一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念界定
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是隨著審計(jì)環(huán)境的變化新發(fā)展而來(lái)的一種現(xiàn)代審計(jì)模式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要將企業(yè)的內(nèi)部控制作為審計(jì)的對(duì)象，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)的對(duì)象上升到以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為主的企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程對(duì)企業(yè)的整體情況進(jìn)行分析，識(shí)別和評(píng)估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并以該風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，量化分析各審計(jì)項(xiàng)目，由此確定審計(jì)范圍并實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種審計(jì)模式。
▲▲二、在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的必要性
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的外在原因
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加劇，技術(shù)不斷革新，產(chǎn)品日新月異，競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。為了更好地把握未來(lái)經(jīng)營(yíng)中所面臨的不確定性，企業(yè)只有立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，全面關(guān)注在整體戰(zhàn)略布局、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大投融資決策等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，方能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中開(kāi)天拓地。企業(yè)若要管理和控制風(fēng)險(xiǎn)必然離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的配合，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，其主要職能便是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理等進(jìn)行監(jiān)督，并將其反饋給企業(yè)決策者。高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)管理必然需要專(zhuān)業(yè)的內(nèi)審人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，提出管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的可行性建議。因此，企業(yè)在充滿風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中生存和發(fā)展的需要是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的外在原因。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因
目前我國(guó)大部分企業(yè)仍然采用賬項(xiàng)和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)模式，這兩種審計(jì)模式存在較大的局限性。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)以會(huì)計(jì)資料（如憑證、賬簿、報(bào)表等）的詳細(xì)檢查為重心，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤和舞弊，內(nèi)審人員需要將大量的時(shí)間耗費(fèi)在檢查、核對(duì)和重新計(jì)算上，審計(jì)效率低下且企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后審計(jì)工作難以實(shí)施。制度基礎(chǔ)審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)，若測(cè)試結(jié)果表明企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行有效，就認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)值得信賴(lài)，這就忽視了內(nèi)控以外的外在環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響。在科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)處于急劇變化的今天，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已難以滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、管理風(fēng)險(xiǎn)的需要?；趯徲?jì)模式自身優(yōu)化的需要，審計(jì)職業(yè)界研究得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以該模型為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以產(chǎn)生并逐漸取代滯后的傳統(tǒng)審計(jì)。
（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用意義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有傳統(tǒng)審計(jì)方法不可比擬的優(yōu)越性，它在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)不再局限于狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是立足于企業(yè)整體、與企業(yè)未來(lái)直接相關(guān)的廣義風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)將事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，除了對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)審所關(guān)注的企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行效果進(jìn)行事后審計(jì)外，既有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略布局、重大投融資決策等合理性的事前評(píng)估，又有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程的事中控制和監(jiān)督。此外，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)，不僅減少了制度基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)于關(guān)注內(nèi)控而忽視其他風(fēng)險(xiǎn)的片面性，而且能將審計(jì)資源合理調(diào)配到與企業(yè)整體相關(guān)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)效率?？傊谄髽I(yè)內(nèi)部實(shí)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，有利于為企業(yè)管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、制定發(fā)展策略提供決策有用信息，有利于企業(yè)更好地適應(yīng)急劇變化著的外部環(huán)境，全面應(yīng)對(duì)發(fā)展過(guò)程中面臨的高風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于企業(yè)效益最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
▲▲三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的具體應(yīng)用
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的具體應(yīng)用
審計(jì)工作的開(kāi)展通常分為審計(jì)計(jì)劃—審計(jì)執(zhí)行—審計(jì)完成三個(gè)階段。根據(jù)審計(jì)工作實(shí)施的三階段劃分，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，在審計(jì)程序?qū)嵤┣?，?nèi)審人員需要了解企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，如企業(yè)的行業(yè)地位、會(huì)計(jì)政策的選擇、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行等等，全面評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和可能存在的其他風(fēng)險(xiǎn)，從而制定審計(jì)計(jì)劃，決定審計(jì)范圍、審計(jì)資源的調(diào)配等。第二，在審計(jì)程序的實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)審人員主要以風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，通過(guò)實(shí)行控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序等獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)提出合理化建議。第三，在審計(jì)完成后，內(nèi)審人員還需對(duì)企業(yè)采取一定的措施予以防范和控制的風(fēng)險(xiǎn)給予繼續(xù)關(guān)注，對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再評(píng)估，及時(shí)反饋風(fēng)險(xiǎn)的管理成效。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的阻力及對(duì)策
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新近產(chǎn)生并不斷發(fā)展著的現(xiàn)代審計(jì)方法，其在企業(yè)中應(yīng)用尚存在一定的阻力，如內(nèi)審的獨(dú)立性、審計(jì)人員的勝任能力等。本文認(rèn)為可以從以下角度予以改進(jìn)：第一，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其審計(jì)工作的順利開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)職能是否得到有效執(zhí)行，攸關(guān)企業(yè)在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境中的生存和發(fā)展?，F(xiàn)階段，雖有不少企業(yè)設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)，但其審計(jì)工作的執(zhí)行效率、效果大打折扣。本文認(rèn)為，可以推廣直接隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)設(shè)置形式，充分賦予內(nèi)審人員一定的權(quán)力執(zhí)行審計(jì)工作，并將審計(jì)結(jié)果上報(bào)給董事會(huì)，同時(shí)完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，以免審計(jì)工作的開(kāi)展受到不必要的限制和約束。第二，提高內(nèi)審人員的崗位設(shè)置門(mén)檻，加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力。從以上的分析可以看到，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)儲(chǔ)備、能力要求極高，不僅需要具備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還需要對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、宏觀環(huán)境以及企業(yè)管理等有準(zhǔn)確的把握。企業(yè)可以在內(nèi)審人才的引進(jìn)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注其是否具備經(jīng)管法等復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)審人員定期開(kāi)展技能培訓(xùn)，以適應(yīng)時(shí)代形勢(shì)的變化和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]段宏. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中風(fēng)險(xiǎn)概念的界定. 財(cái)會(huì)月刊.2011.10
[2]陳林. 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及應(yīng)用研究. 廈門(mén)大學(xué)學(xué)報(bào).2009
