一、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下的定義，從這個(gè)定義中我們可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)被納入內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的高度重視，促使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注并積極進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)這一領(lǐng)域，這種變化也帶來了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中地位和作用的改變。內(nèi)部審計(jì)所具有的獨(dú)特視角，使得其能夠從全局出發(fā)，客觀、公正的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控體系，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)的這種發(fā)展，促使其成為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理也成為內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)領(lǐng)域，成為內(nèi)部審計(jì)不可或缺的工作內(nèi)容。
▲▲二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的作用
（一）完善信息支持，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，預(yù)警企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)在確保信息支持管理方面必須發(fā)揮作用，保證企業(yè)的信息來源可靠，數(shù)據(jù)收集真實(shí)全面，信息在內(nèi)部流轉(zhuǎn)不存在遺漏和變換。企業(yè)管理層決策的正確性在很大程度上依賴其信息網(wǎng)絡(luò)的安全有效運(yùn)行。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)信息網(wǎng)絡(luò)的暢通性、準(zhǔn)確性、安全性等進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，事先評(píng)估信息支持系統(tǒng)可能面臨的問題，并提前準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的處理策略，保證企業(yè)的信息支持系統(tǒng)正常發(fā)揮作用。企業(yè)信息支持系統(tǒng)的運(yùn)行效率和效果，將在很大程度上影響企業(yè)所面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)和決策失誤的可能性。根據(jù)國(guó)家頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以通過采用規(guī)范、系統(tǒng)的行為模式來評(píng)估和改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，幫助企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)分析其可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而指出造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，提前識(shí)別企業(yè)可能面臨的威脅，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。內(nèi)部審計(jì)工作要求對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，通過掌握企業(yè)第一手資料，分析對(duì)比各種條件下的企業(yè)狀況，最終使得企業(yè)對(duì)其可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)做到心中有數(shù)。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，這種關(guān)注能夠促使企業(yè)把更多的精力投入事前的預(yù)警上，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。就實(shí)際操作來說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)有機(jī)結(jié)合企業(yè)自身的信息技術(shù)水平，通過對(duì)其掌握的企業(yè)資料進(jìn)行及時(shí)認(rèn)真的分析，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別具有實(shí)時(shí)性，并最終提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的有效性，改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。
（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理流程，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失
內(nèi)部審計(jì)通過其獨(dú)特的咨詢服務(wù)方式幫助建立完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理是一個(gè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)的過程，需要建立完善的管理架構(gòu)，而內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)管理架構(gòu)的建立和完善，并通過咨詢和保證的方式發(fā)揮相應(yīng)作用。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門必須發(fā)揮其對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理流程熟悉的優(yōu)勢(shì)，來對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和及時(shí)性。第一，完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，必須建立一套具有實(shí)際可操作性的報(bào)告監(jiān)控制度。企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，層層分解戰(zhàn)略目標(biāo)，建立一套完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)指標(biāo)體系。第二，內(nèi)部審計(jì)必須持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以便及時(shí)掌握各機(jī)構(gòu)在支持總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中偏離的方向和程度，保持正確的方向，修正對(duì)總目標(biāo)的偏離。第三，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須要明確其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)范圍和程度的可忍受度，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)暴露處于可控范圍之內(nèi)，及時(shí)的與管理層進(jìn)行溝通交流，提交審計(jì)報(bào)告。例如：金融企業(yè)和非金融企業(yè)對(duì)金融衍生產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)容忍是不同的，一般的企業(yè)不應(yīng)當(dāng)過多的從事金融衍生品交易。中信泰富事件生動(dòng)的告訴我們，如果企業(yè)不能明確自己的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，盲目從事高風(fēng)險(xiǎn)的衍生金融產(chǎn)品交易且其內(nèi)部審計(jì)也無法發(fā)揮檢查監(jiān)督作用，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止相應(yīng)交易，必將造成十分巨大的經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)傷害。
（三）從整體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，增加企業(yè)價(jià)值
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間處于不間斷的聯(lián)系之中。而這種聯(lián)系性也促使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有相互傳遞性和感染性，并因此使得風(fēng)險(xiǎn)的破壞性很大。企業(yè)的不同部門之間發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件都會(huì)對(duì)其他部門或者其他企業(yè)造成消極性的后果，甚至導(dǎo)致企業(yè)遭受災(zāi)難性的損失。在這種情況下，僅僅從單一方面對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理是行不通的，必須考慮方方面面的因素。內(nèi)部審計(jì)并不參與企業(yè)特定的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這個(gè)優(yōu)勢(shì)使其能夠從全局的視角對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，從而對(duì)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)立性、全局性，必將有助于企業(yè)管理層作出正確的風(fēng)險(xiǎn)管理決策，提升管理效益，增加企業(yè)價(jià)值。
▲▲三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的對(duì)策建議
（一）納風(fēng)險(xiǎn)管理入內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)地位
企業(yè)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理離不開內(nèi)部審計(jì)的參與。內(nèi)審的主要作用是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再評(píng)價(jià)和再監(jiān)督，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持、補(bǔ)充和進(jìn)行協(xié)調(diào)。管理層的重視是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，只有管理層重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)才能夠切實(shí)地結(jié)合于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程之中。青島瑯琊臺(tái)集團(tuán)股份有限公司十分重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，賦予其內(nèi)部審計(jì)部門更多的職責(zé)，促使內(nèi)部審計(jì)廣泛參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。在老廠區(qū)提升改造、新廠區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)園上馬并獲批國(guó)家循環(huán)化改造示范試點(diǎn)企業(yè)的過程中，積極借鑒知名企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，高度重視內(nèi)部審計(jì)在管理風(fēng)險(xiǎn)方面的作用，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入力度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能，采取了多種措施強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系。在被山東省選為轉(zhuǎn)型升級(jí)示范企業(yè)的同時(shí)，并沒有增加其面臨的風(fēng)險(xiǎn)暴露，獲得了良好的效果。
（二）加強(qiáng)人才培養(yǎng)工作，提升內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)管理技能
復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員提出了更高的要求，其不僅要熟練掌握審計(jì)知識(shí)，還必須對(duì)金融、經(jīng)濟(jì)、管理等方面的技能十分精通，并能夠妥善處理企業(yè)內(nèi)部的各種人際關(guān)系。這就使得合格的、能夠勝任新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)人員是十分稀缺的。一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)培養(yǎng)。在企業(yè)內(nèi)部加大對(duì)其專業(yè)技能的培訓(xùn)力度，充實(shí)專業(yè)知識(shí)，引導(dǎo)其學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的有關(guān)理論，并提供機(jī)會(huì)讓其進(jìn)行實(shí)踐。另一方面，國(guó)家和審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的引導(dǎo)作用，提供外在的動(dòng)力和壓力，促使審計(jì)行業(yè)加快自身發(fā)展，培養(yǎng)更多復(fù)合型人才，為企業(yè)提供一個(gè)良好的生存環(huán)境。
▲▲四、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)模式，適應(yīng)新形勢(shì)下風(fēng)險(xiǎn)管理的要求
伴隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式越來越不能適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式將有效的克服傳統(tǒng)模式的缺點(diǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行客觀、獨(dú)立的保證，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況提出改進(jìn)的建議。首先，內(nèi)部審計(jì)必須明確新形勢(shì)下其工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍。實(shí)際來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，并運(yùn)用多種方法和技能確定企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及應(yīng)當(dāng)接納的風(fēng)險(xiǎn)容忍。其次，內(nèi)部審計(jì)必須建立健全一套信息支持系統(tǒng)，使得數(shù)據(jù)的收集和處理實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫化。只有數(shù)據(jù)庫化才能夠準(zhǔn)確的量化企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而通過量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。最后，利用信息支持系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的實(shí)時(shí)化和全面化，從而及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。
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作者：李萍
