鄒慷行/文
小企業(yè)改制可謂整個(gè)國(guó)有企業(yè)改制的冰山一角，小企業(yè)改制多集中于各區(qū)、縣，一般以國(guó)有控股集團(tuán)下屬的國(guó)有（集體）性質(zhì)的企業(yè)為主，在企業(yè)改革的過程中，通過重組、兼并，一部分企業(yè)做大做強(qiáng)，另一部分企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算歇業(yè)?？傮w上企業(yè)的活力增強(qiáng)了，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也得到了合理調(diào)整。
但是，對(duì)于整個(gè)改制過程中的財(cái)務(wù)監(jiān)管不能放松，現(xiàn)有的國(guó)資監(jiān)管規(guī)定必須不折不扣地執(zhí)行，并不斷完善。
4大突出問題值得重視
企業(yè)在改制過程中，存在以下4大問題：
首先是隱漏企業(yè)銷售收入,以降低改制企業(yè)利潤(rùn)。在施工企業(yè)比較多見的是對(duì)完工工程進(jìn)度確認(rèn)、成本配比等方面。企業(yè)以低估工程進(jìn)度、多計(jì)成本的方法,達(dá)到少結(jié)利潤(rùn)的目的。部分企業(yè)以預(yù)收款的形式,不開發(fā)票、少計(jì)銷售收入的方法少結(jié)利潤(rùn),從而降低凈資產(chǎn)值。這些情況比較多見,也容易被發(fā)現(xiàn)。但是,對(duì)施工單位的工程進(jìn)度結(jié)算相對(duì)有難度,尤其是對(duì)尚未全部完工的工程結(jié)算，資料又不完整,項(xiàng)目往往扯皮嚴(yán)重,致使審計(jì)工作舉步維艱。
第二是人為擴(kuò)大企業(yè)壞帳額，造成企業(yè)虛虧實(shí)盈。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的追討不力，人為擴(kuò)大應(yīng)收賬款的壞賬額，以達(dá)到核銷資產(chǎn)的目的。這類情況在工、商企業(yè)中比較多見，主要原因是企業(yè)管理不善，但是不能排除個(gè)別企業(yè)有舞弊行為發(fā)生。對(duì)于企業(yè)上報(bào)的這部分“待處理財(cái)產(chǎn)損失”，必須謹(jǐn)慎對(duì)待，審計(jì)查實(shí)，關(guān)鍵問題在于是否有核銷資產(chǎn)的控制機(jī)制。
第三是遺漏企業(yè)無形資產(chǎn)及帳外資產(chǎn)。在改制過程中，部分擁有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)、專利、專有技術(shù)的企業(yè)，往往容易漏估、低估這部分無形資產(chǎn)的價(jià)值，尤其是自主開發(fā)的專有技術(shù)，經(jīng)營(yíng)過程中取得的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。因?yàn)橐话闱闆r下企業(yè)賬面沒有反映這部分資產(chǎn)的價(jià)值，外人在不知情的情況下就很容易遺漏。但是，國(guó)資委早有明文規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)、特別是評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加以重視。
第四是職工安置欠妥善。在這個(gè)問題上，各方面往往較為關(guān)注原企業(yè)的職工利益是否得到保障，解除勞動(dòng)關(guān)系的職工是否得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)鹊?。在?shí)際的案例中，不少企業(yè)出現(xiàn)了原有職工投訴、上訪情況，其原因是改制后企業(yè)（包括改制企業(yè)的投資者）占用了職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或補(bǔ)償金不足等。職工的問題解決得不好，往往會(huì)拖累整個(gè)改制的進(jìn)度。
加強(qiáng)監(jiān)管控制改制風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)改制是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，涉及出資人、債權(quán)人、企業(yè)和職工等多方利益。改制的關(guān)鍵在于對(duì)政策的把握，以及處理好相關(guān)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。因此，參與改制工作的各方都要充分重視這項(xiàng)工作，既要積極探索創(chuàng)新改制的途徑和方式，又要按照政策法規(guī)有序進(jìn)行。
首先要注重企業(yè)改制的過程控制。企業(yè)改制的政策法規(guī)已經(jīng)相當(dāng)明確，已基本形成一套切實(shí)可行的規(guī)范程序，關(guān)鍵在于執(zhí)行。
執(zhí)行過程要抓好“兩點(diǎn)一線”， 才能提高“執(zhí)行力”，即：
“方案審核” 關(guān)鍵點(diǎn)——明確有資格的審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)；
“備案、核準(zhǔn)”關(guān)鍵點(diǎn)——國(guó)資委把關(guān)；
“一條全過程流程控制線”——即國(guó)資委、主管部門、中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)過程中的溝通、協(xié)調(diào)，使國(guó)資委了解掌握全過程情況。
見下圖：
其次是企業(yè)改制工作要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。一般情況下，集團(tuán)公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)或資產(chǎn)管理部門，內(nèi)部審計(jì)和資產(chǎn)管理部門對(duì)所屬公司的資產(chǎn)情況、管理狀況比較了解，在審計(jì)、評(píng)估過程中應(yīng)通過他們能更多了解被改制企業(yè)的歷史和現(xiàn)狀，取得這些部門的支持配合，充分發(fā)揮他們的職能作用，使改制的方案、整個(gè)流程以及審計(jì)、評(píng)估的結(jié)果更全面、更準(zhǔn)確，避免不必要失誤。
最后，妥善做好改制企業(yè)的職工安置和后續(xù)發(fā)展工作。企業(yè)改制過程必須依法按程序操作，做到明晰產(chǎn)權(quán)、理清家底、堵漏查弊、合理合法。在資產(chǎn)監(jiān)管上不含糊，保障職工的合法權(quán)益，多為企業(yè)增加后勁著想，在關(guān)上資產(chǎn)流失這扇“門”的同時(shí)，打開鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的“窗”。
企業(yè)改制中勿遺漏特許經(jīng)營(yíng)權(quán)評(píng)估
A企業(yè)列入某區(qū)年度企業(yè)改制名單，主營(yíng)業(yè)務(wù)為商貿(mào)，是一家小型微利企業(yè)。同時(shí),該企業(yè)還經(jīng)營(yíng)著一家非獨(dú)立核算的小型加油站。初定改制方案為：由該企業(yè)經(jīng)理受讓公司股權(quán)，職工全部留用。企業(yè)未申報(bào)無形資產(chǎn)，按常規(guī)該項(xiàng)目并無任何懸念。經(jīng)審計(jì)評(píng)估后，報(bào)當(dāng)?shù)貒?guó)資辦審核備案。
國(guó)資辦在審核中仔細(xì)查閱了上報(bào)的相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)職工普遍文化水平較低且年齡老化，由于市場(chǎng)因素效益并不理想，主營(yíng)商貿(mào)業(yè)務(wù)連年虧損，唯有加油業(yè)務(wù)營(yíng)利不錯(cuò)。經(jīng)過分析，審核人員認(rèn)為：主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然虧損，但加油業(yè)務(wù)盈利不錯(cuò)，而加油站必須持特許經(jīng)營(yíng)證才允許營(yíng)業(yè)。相關(guān)文件明確規(guī)定，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)屬無形資產(chǎn)，不能漏評(píng)。于是該評(píng)估報(bào)告退回評(píng)估公司重評(píng)，評(píng)估公司經(jīng)實(shí)地調(diào)查，重新進(jìn)行評(píng)估，將原來漏評(píng)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)值補(bǔ)上，使企業(yè)的真正價(jià)值得到了體現(xiàn)。
案例分析：
在實(shí)踐中，企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值越來越多地為國(guó)資部門和中介機(jī)構(gòu)所認(rèn)識(shí)，在企業(yè)改制過程中不能遺漏，以防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面，國(guó)資監(jiān)管部門有文件明確規(guī)定，有備案審核這一道關(guān)卡，如果中介機(jī)構(gòu)也有這一意識(shí)和責(zé)任感，成為國(guó)資委的助手，那么，財(cái)務(wù)監(jiān)管就不是一句空話了。
企業(yè)改制中應(yīng)嚴(yán)格審核國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格
B企業(yè)被列入某區(qū)年度企業(yè)改制計(jì)劃名單，該企業(yè)為小型建筑類施工企業(yè)，盈利水平一般，母公司欲將80%的國(guó)有股份轉(zhuǎn)讓給公司總經(jīng)理王明，集中精力和資源將母公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)搞好。
該企業(yè)于2000年成立，注冊(cè)資本為500萬元，其中：國(guó)有資本出資400萬元占總股本的80%，自然人張利出資100萬元占總股本的20%，為有限責(zé)任公司。2003年張利提出退出資本，經(jīng)審計(jì)、評(píng)估后公司凈資產(chǎn)為700萬元，20%的股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格為140萬元，由公司管理層受讓，并辦理了合法手續(xù)。
2006年末，該企業(yè)依照主管部門和國(guó)資辦的要求啟動(dòng)改制程序，經(jīng)方案報(bào)批、審計(jì)、評(píng)估、備案審核等程序，評(píng)估報(bào)告確認(rèn)該公司的凈資產(chǎn)值為1000萬元，80%的國(guó)有股份初定轉(zhuǎn)讓基準(zhǔn)價(jià)為800萬元，并通過公開產(chǎn)交易程序辦理。
但股權(quán)受讓人王明對(duì)基準(zhǔn)價(jià)提出異議，認(rèn)為2000年國(guó)有資本初始投資不實(shí)，要求審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)修改報(bào)告，并在報(bào)告中披露國(guó)資400萬元為虛投，交易基準(zhǔn)價(jià)應(yīng)為400萬元（800減去400）。
對(duì)此異議，國(guó)資辦匯同主管部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)，認(rèn)真審核了該公司原始出資和中途股權(quán)變化的資料，認(rèn)為原來的投資認(rèn)定是正確的，不予采信王明的意見。
案例分析：
關(guān)于公司注冊(cè)資本金是否屬實(shí)，應(yīng)以審計(jì)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資結(jié)果為準(zhǔn)，由工商行政管理局批準(zhǔn)生效。該公司經(jīng)審計(jì)、評(píng)估的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是客觀的，是經(jīng)得起檢驗(yàn)的。股權(quán)受讓者想通過“虛投資”這一理由，降低受讓價(jià)格的行為是站不住腳的。國(guó)資部門、主管單位和審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原則，保護(hù)國(guó)資免于流失。
