1 企業(yè)稅務風險的概念
所謂稅務風險，是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規(guī)定，而可能導致的未來經(jīng)濟利益的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結果會導致企業(yè)多繳稅造成損失，或者少繳稅遭到稅務機關的處罰。
2 企業(yè)稅務風險的成因
在這樣瞬息萬變的經(jīng)濟背景下，企業(yè)的稅務風險主要源自于稅收政策的變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種不確定性。具體來說，表現(xiàn)為內(nèi)外兩方面的因素，即內(nèi)在原因和外部誘因。
2.1 企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的內(nèi)在根源
2.1.1 企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度不健全會導致稅務風險
企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度是指企業(yè)為了確保其戰(zhàn)略發(fā)展目標，提高稅法的遵從度，制定的預防、審查、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊的一系列制度和規(guī)程。然而，現(xiàn)在許多企業(yè)并不重視這方面的建設，稅務風險意識不強，缺乏必要的專業(yè)稅務機構的設置。一方面，一些企業(yè)的財務部門會兼負會計和稅務兩種職責，那么當財務部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在某些稅務問題時，就會試圖通過一些賬面調(diào)整來規(guī)避稅收風險，這樣會致使稅務機關認定其產(chǎn)生了偷稅等違法行為。另一方面，還有些企業(yè)雖然設置了專門的稅務部門，但是也只是程序性的履行某些納稅義務，缺乏良好的稅務規(guī)劃，沒有將稅務理念較好的貫穿到企業(yè)各部門的建設當中，當然也就不能充分的考慮到節(jié)稅等有利于規(guī)避稅務風險的各項行為。同時，稅務人員的能力和個人責任心也會影響到企業(yè)的稅務風險的大小。
2.1.2 企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全會導致稅務風險
對于一個企業(yè)來說，內(nèi)控管理制度包括財務管理制度、組織及崗位責任制、內(nèi)部審計制度、合同管理規(guī)定、倉庫管理制度等等。而企業(yè)內(nèi)控管理制度是否健全科學，從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。如果一個企業(yè)的內(nèi)控管理制度不健全，存在很多問題，如企業(yè)防范稅務風險的技術不高，管理秩序混亂，對稅法精神缺乏一個良好的認識。在實務操作中，一些財務或稅務人員，由于專業(yè)知識的局限性，或明知有風險而又不主動作為，在稅務上不作為或亂作為，表現(xiàn)出的職業(yè)道德素質的缺乏。
2.1.3 缺乏完備的內(nèi)部稅務審計制度會導致稅務風險
很多企業(yè)并沒有建立健全完善的內(nèi)部稅務審計制度，由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏相關的稅務知識而不能很好的對企業(yè)的涉稅事務進行定期檢查和有效的評估，而只是根據(jù)相關稅務機關的硬性要求被動地對企業(yè)涉稅活動進行自查，或者是委托外部的稅務中介進行檢查，進而產(chǎn)生了外包風險。然而，有些稅務中介并不能如想象中那樣很好的完成這些工作，往往是由于外聘的稅務機關并沒有完全的熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅狀況，甚至由于一些利益原因隨隨便便就給企業(yè)出具審計報告。
2.1.4 稅務風險預警機制尚未建立會導致稅務風險
企業(yè)的稅務風險具有一定的規(guī)律，它的發(fā)生絕非偶然，可以通過建立完備的稅務風險預警機制有效的避免。目前，我國不管是大型企業(yè)，還是中小型企業(yè)都很少能夠建立完備的風險預警機制。
2.1.5 企業(yè)稅務籌劃不當會導致稅務風險
目前，很多企業(yè)并沒有進行稅務籌劃，而進行稅務籌劃的企業(yè)卻沒有通過有效的合理的稅務籌劃來減輕稅負。企業(yè)在進行稅務籌劃時往往會由于過于主觀，對政策理解有誤或出現(xiàn)偏差，同時，由于稅務的一些政策都是在特定的條件下制定的，并不具有通用性，由此便會造成政策適用錯誤而產(chǎn)生稅務風險。
2.2 導致企業(yè)稅務風險的外部因素
2.2.1 稅務行政執(zhí)法不規(guī)范
現(xiàn)階段，由于我國稅務行政管理體系復雜，企業(yè)的涉稅行為可能會涉及多個稅務執(zhí)法主體，不同的稅法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能會有所不同。其次，稅制的公平性欠缺，我國的現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體的稅制結構，增值稅的非中性設置，營業(yè)稅的大量重復課稅，不同規(guī)模的和所有制形式以及內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異等必定增加企業(yè)的避稅和逃稅動機，進而產(chǎn)生稅務風險。同時，由于一些稅務行政執(zhí)法人員的素質有高有低，以及一些其他因素的影響，在稅務機關享有自由裁量權和稅收法規(guī)的行政解釋權的情況下，就會大大增加企業(yè)的稅務風險。
2.2.2 我國稅法體系復雜
由于我國稅法體系龐雜，現(xiàn)行稅制設置共19種稅，比較復雜，相關法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定模糊、籠統(tǒng)，也會造成征納雙方理解上的偏差，不同層次的稅收法規(guī)存在一定的差異或沖突，均影響了企業(yè)的涉稅行為，增加了稅務風險。同時，由于我國稅法屬于成文法，對法律責任的判定主要基于執(zhí)法者對法律條文的理解，而在我國稅收法定主義觀念淡薄，立法層次較低，行政解釋居主導地位的情況下，必定使納稅人處于不利地位，從而加大了稅務風險。而且，我國稅制改革和政策變更頻繁，2008年“兩法”合并后，實行了新的《企業(yè)所得稅法》，2009年實現(xiàn)了增值稅完全轉型，尤其是我國“打補丁”似的立法程序和部門規(guī)章制度鋪天蓋地而來，使企業(yè)無所適從，加大了企業(yè)的稅務風險。
2.2.3 稽查力度不足與懲罰力度不強
我國現(xiàn)行稅收征管實踐中，稽查面不廣，基差頻率不高，一般只是舉報個案點差或者隨機調(diào)查，存在企業(yè)納稅戶多，稅務機關的稽查力量嚴重不足的情況，一些小的企業(yè)就會偷逃稅款，這樣如果被稅務機關發(fā)現(xiàn)必定遭受嚴厲的處罰。
2.2.4 信息不對稱
由于稅務中介并不能完全掌握納稅人的實際收入和納稅行為方面的相關信息，那么，在納稅人提供的信息不夠準確充分的情況下，就會產(chǎn)生稅務籌劃和財務會計等方面的風險。其次，由于自身利益的原因，稅務中介作為代理人，也會在代理過程中出現(xiàn)問題。
3 企業(yè)稅務風險防控與規(guī)避
稅務風險是不可避免的，但卻是可以化解和規(guī)避的，因此要努力將稅務風險控制在一個合理的范圍內(nèi)。
3.1 依托信息系統(tǒng)開展稅務風險管理
所謂的稅務風險管理，就是將識別和應對遵從風險的一般原理運用到稅收管理中，以加強對納稅人登記、申報、報告和繳納稅款等行為的管理，目的是對納稅人的稅務風險進行識別和處理，進而不斷的提高納稅遵從度。它是伴隨著西方風險管理理論的運用而興起的。同時，目前我國很多地方的稅務機關都已經(jīng)意識到稅收風險管理是提高納稅人遵從稅法的有效手段，將稅務風險管理理念大膽創(chuàng)新的運用到稅收征管實踐中，進行了科學化、專業(yè)化的稅收管理。
為了使企業(yè)有效的規(guī)避“稅務門”事件，建立有效的稅務風險管理體系，2009年5月5日，正式發(fā)布了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》。《指引》中提示了四大防控重點，一是設立稅務風險管理機構，二是風險識別與評估，三是風險應對策略和內(nèi)部控制，四是信息與溝通?！吨敢吩谄髽I(yè)集團中得到了實踐應用。首先，它要求企業(yè)應該結合自身的經(jīng)營狀況，內(nèi)部的風險管理控制體系，稅務風險特征，來建立相應的稅務風險管理制度。其次，還要求稅務風險管理應由企業(yè)的董事會來負責監(jiān)督并參與決策。同時要求，企業(yè)應該稅務管理人員的角色，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業(yè)績考核相結合。
3.2 建立健全稅務風險內(nèi)部控制
控制稅務風險的第一步就是識別評估稅務風險。稅務風險識別是為了識別與評估企業(yè)涉稅方面的重大風險。稅務風險識別過程包括風險識別準備，相關資料的收集，實地調(diào)查分析以及落實查證問題。稅務風險評估應遵循的原則是合規(guī)合法、方法科學、人員獨立和成本效益原則。稅務風險評估方法是定性與定量技術的結合。定量是對稅務風險在數(shù)量上的分析，定性是對稅務風險在質量上的分析。其中就稅務風險評估而言，定性是絕對的，而定量是相對的。評估程序大概分為，詢問本單位管理層與內(nèi)部相關人員、分析程序、觀察與檢查。一般公司的稅務風險控制包括三個層面，治理層風險控制、管理層風險控制、和執(zhí)行層風險控制。同時，稅務風險評估應該掌握重要性，可能性和時間因素這幾個關鍵點。
3.3 完善稅收法律制度及稅務代理制度
在這個時代的要求下，在稅收征管法中，國家已經(jīng)通過立法保障納稅人的合法權益，納稅人應當充分利用國家賦予的權利，防范稅務風險。要完善稅收法律制度，依照法律程序充分表達自己合法的法律意見，堅決維護自身合法權益。同時，建立稅務代理制度是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。建立稅務代理是進一步深化稅收征管體制改革，加強稅收征管的要求。
【參考文獻】
[1]蔡昌.稅務風險揭秘[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.
[2]國家稅務總局.大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）[S].國稅發(fā)〔2009〕90號.
[3]張云華.企業(yè)稅務風險原因分析與制度設計[J].稅務研究，2010（9）：81-83.
作者：王淑華
