新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

免費咨詢電話:400 180 8892

您的購物車還沒有商品,再去逛逛吧~

提示

已將 1 件商品添加到購物車

去購物車結(jié)算>>  繼續(xù)購物

您現(xiàn)在的位置是: 首頁 > 免費論文 > 會計核算論文 > 農(nóng)企增值稅“剪刀差”的形成及消除

農(nóng)企增值稅“剪刀差”的形成及消除

【摘要】消除農(nóng)企增值稅“剪刀差”對促進農(nóng)企發(fā)展,促進我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化意義重大。本文認為,增值稅抵扣鏈條的斷裂和再接的不合理是農(nóng)企增值稅“剪刀差”形成的淺層次原因,而涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策不徹底是其形成的深層次原因,財稅[2012]38號文件對消除“剪刀差”雖然有一定意義,但只有實行涉農(nóng)增值稅制度的全面改革,才能從根本上解決農(nóng)企增值稅“剪刀差”問題。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)企 增值稅 剪刀差

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,但農(nóng)產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)通常需按13%的低稅率征收增值稅。作為一般納稅人的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)(以下簡稱“農(nóng)企”)從包括農(nóng)民專業(yè)合作社在內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或商業(yè)小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品作為原材料,允許按照買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額,而農(nóng)企的最終產(chǎn)品通常應按17%的普通稅率征收增值稅。這種存在于農(nóng)企的不合理的增值稅“高征低抵”現(xiàn)象,稱為農(nóng)企增值稅“剪刀差”。我國目前有國家級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)1 291家,這些企業(yè)基本都以農(nóng)產(chǎn)品深加工為主業(yè),對促進我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化做出了巨大貢獻,但這些企業(yè)都不同程度地被增值稅“剪刀差”所困擾。河南省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)鄭州三全食品股份公司董事長陳澤民從2007年到2013年共向全國人民代表大會提交議案5次,呼吁完善農(nóng)企增值稅政策,消除“剪刀差”,降低農(nóng)企稅負,促進農(nóng)企的發(fā)展和農(nóng)民工就業(yè)。
一、農(nóng)企增值稅“剪刀差”的成因
增值稅采用稅款抵扣制,其優(yōu)點是不重復征稅,盡量保持了稅收的中性,客觀上起到了鼓勵社會專業(yè)化分工,促進生產(chǎn)力發(fā)展的作用。農(nóng)企增值稅“剪刀差”的存在則有悖于增值稅的設計原則,是現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅政策缺陷造成的。
(一)增值稅抵扣鏈條斷裂和再接的不合理
增值稅實行多環(huán)節(jié)課征,正常情況下,在商品或勞務生產(chǎn)、批發(fā)、零售的每一個納稅環(huán)節(jié)上,銷售方的銷項稅額都和購買方的進項稅額相等,形成完整的抵扣鏈條。然而對于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言,因增值稅制度設計缺陷,會發(fā)生增值稅抵扣鏈條斷裂,產(chǎn)生稅負不公。
1. 免稅引起的抵扣鏈條斷裂。假設農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品與農(nóng)企銷售的農(nóng)業(yè)深加工產(chǎn)品實行相同的增值稅稅率T,農(nóng)產(chǎn)品的含稅售價是C,農(nóng)企的農(nóng)產(chǎn)品采購量是Q0,深加工產(chǎn)品的含稅售價是C+V+M(C是農(nóng)產(chǎn)品含稅買價,V是人工成本,M是毛利潤,不考慮外購工業(yè)原料、機械設備和運費等其他成本,下同),則農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷項稅額為C·T/(1+T),與農(nóng)企的進項稅額相等,后者的銷項稅額為(C+V+M)·T/(1+T),應納稅額為(V+M)·T/(1+T)。可見,在抵扣鏈條完整的情況下,農(nóng)企的應納稅額等于不含稅增值額與稅率的乘積,與增值稅按增值額征稅的設計理念完全一致。
我國現(xiàn)行稅法對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,這樣,農(nóng)企在外購農(nóng)產(chǎn)品原材料時就不再支付可以抵扣的進項稅額,導致了增值稅抵扣鏈條的斷裂。假設此時農(nóng)企外購與上述總買價相同的農(nóng)產(chǎn)品,成本為C,考慮到免稅導致的價格下降因素,農(nóng)產(chǎn)品采購量變?yōu)镼1(Q1>Q0),假設人工成本和毛利潤維持不變,深加工產(chǎn)品賣價仍為C+V+M,則農(nóng)企應納稅額為(C+V+M)·T/(1+T),屬于全額征稅,完全違背了增值稅的設計初衷。
為了消除抵扣鏈條斷裂對農(nóng)企稅負的不良影響,立法部門的做法是制定新法接起抵扣鏈條。《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定,作為一般納稅人的農(nóng)企,向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品,可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。即農(nóng)企在上述抵扣鏈條斷裂情況發(fā)生時,可以按農(nóng)產(chǎn)品買價C直接乘以13%計算抵扣進項稅額。此時,農(nóng)企的應納稅額=(C+V+M)·T/(1+T)-C·扣除率=C·[T/(1+T)-扣除率]+(V+M)·T/(1+T)=C·[T/(1+T)-13%]+(V+M)·T/(1+T)。由該公式推知:只有當按農(nóng)產(chǎn)品買價計算的扣除率和T/(1+T)相等時,農(nóng)企的應納稅額才等于(V+M)·T/(1+T),真正實現(xiàn)增值額征稅。而我國目前的農(nóng)業(yè)深加工產(chǎn)品除食用植物油實行13%的低稅率外,其余都實行17%的普通稅率,按17%計算的T/(1+T)約等于14.53%,是再接抵扣鏈條時可以設置的最合理的扣除率。按現(xiàn)行13%的扣除率計算,則會產(chǎn)生1.53%(14.53%-13%)的增值稅“剪刀差”率,“剪刀差”總額為1.53%C,也是農(nóng)企承擔的不合理的稅負總額。
2. 小規(guī)模納稅人的存在引起的抵扣鏈條斷裂。除了從包括農(nóng)民專業(yè)合作社在內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購買農(nóng)產(chǎn)品原材料外,農(nóng)企也可能選擇商業(yè)小規(guī)模納稅人作為供貨渠道,尤其是中小型農(nóng)企。小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制,按不含稅銷售額乘以征收率的簡易辦法計算增值稅應納稅額。農(nóng)企從小規(guī)模納稅人處購買農(nóng)產(chǎn)品,自然也不能抵扣進項稅額,由此發(fā)生了抵扣鏈條斷裂的情況。為了消除抵扣鏈條斷裂給農(nóng)企帶來的稅收損失,稅法允許農(nóng)企憑小規(guī)模納稅人自行開具或委托稅務機關(guān)代開的普通發(fā)票,按買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。按上述相同的方法可推知,該種抵扣鏈條斷裂再接后,仍會產(chǎn)生1.53%的增值稅“剪刀差”率,“剪刀差”總額仍為1.53%倍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(推導過程不再贅述)。
(二)涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策不徹底
由于農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟中兼具弱質(zhì)性和重要性的特點,所以對涉農(nóng)稅收給予不同程度的優(yōu)惠是世界各國通行的做法,我國也不例外。增值稅抵扣鏈條斷裂和再接的不合理只是農(nóng)企增值稅“剪刀差”形成的表面原因,而現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策不徹底才是農(nóng)企增值稅“剪刀差”形成的深層次原因。
1. 西方發(fā)達國家涉農(nóng)商品稅制度的啟示。商品稅是相對于所得稅而言的,以商品或勞務的流轉(zhuǎn)額為課稅對象。西方發(fā)達國家對國內(nèi)商品和勞務通常只設置一種商品稅,在美國稱為銷售稅,在加拿大稱為商品和勞務稅,在歐盟成員國則稱為增值稅。寬廣統(tǒng)一的稅基是作為商品稅的增值稅抵扣鏈條完整的保證,而我國對商品和勞務分設增值稅和營業(yè)稅兩種商品稅,兩稅銜接中產(chǎn)生了增值稅抵扣鏈條的斷裂。
(1)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實行較為徹底的免稅或退稅。在西方發(fā)達國家的商品稅制中,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為生產(chǎn)而購入的農(nóng)機、農(nóng)膜、化肥、種子、飼料等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料通常實行較為徹底的免稅或退稅。美國大多數(shù)州都對各種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實行銷售稅免稅政策,只有少數(shù)州對農(nóng)機銷售實行低稅率。美國的農(nóng)產(chǎn)品銷售稅是在零售環(huán)節(jié)繳納的,最終消費者是納稅人,而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者一般不直接將農(nóng)產(chǎn)品銷售給最終消費者,因此他們向農(nóng)企或其他企業(yè)銷售的農(nóng)產(chǎn)品價格中不含銷售稅,這樣可以保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和農(nóng)產(chǎn)品的比價關(guān)系不受干擾,降低農(nóng)企和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的成本。在法國,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以選擇按增值稅辦法納稅,也可以選擇不繳納增值稅。選擇按增值稅辦法納稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以將購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所負擔的增值稅作為進項稅額抵扣;選擇不繳納增值稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者雖然不能抵扣外購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅款,但可以按一定比例向政府申請退還部分稅款。這些政策的實施,保證不因征稅而干擾農(nóng)產(chǎn)品的正常價格,影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的凈收益。
(2)享受優(yōu)惠稅率的涉農(nóng)商品范圍廣泛。在西歐國家,享受增值稅稅收優(yōu)惠的涉農(nóng)商品很多:法國的貨物和服務標準稅率是其凈價的19.6%,但對農(nóng)產(chǎn)品和食品只征收5.5%的增值稅。這里的農(nóng)產(chǎn)品和食品遠遠超出了農(nóng)業(yè)直接出產(chǎn)的初級產(chǎn)品范圍,不僅包括以農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品為原料深加工而成的工業(yè)產(chǎn)品,也包括餐館提供的食品。在英國,購買大部分食品都不需要繳納增值稅,只有塊狀巧克力、碳酸飲料、外賣食品例外。德國也對包括農(nóng)林產(chǎn)品及飲料、食品在內(nèi)的貨物實施比普通稅率低得多的減輕增值稅稅率。
此外,美國的許多州、市也對部分食品、藥物等特定商品免稅或征收較低的銷售稅。享受稅收優(yōu)惠的涉農(nóng)商品范圍的向下延伸,惠及整個農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈,對促進農(nóng)業(yè)的長遠發(fā)展和國民經(jīng)濟各部門的協(xié)調(diào)發(fā)展意義深遠。
2. 我國涉農(nóng)增值稅政策存在的問題。
(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料稅負轉(zhuǎn)嫁,抑制農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的生產(chǎn)積極性。我國目前沒有實行全部農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)、流通所有環(huán)節(jié)的增值稅免稅優(yōu)惠,對于種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機等重要生產(chǎn)資料,只免征流通環(huán)節(jié)增值稅,生產(chǎn)環(huán)節(jié)仍需征收13%的增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅通過稅負轉(zhuǎn)嫁將增加農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本,又因農(nóng)產(chǎn)品價格彈性小和我國工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品“剪刀差”的長期存在,很難向下一個環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁,從而損害了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益,抑制了其生產(chǎn)積極性。
(2)享受優(yōu)惠稅率的涉農(nóng)商品范圍狹窄,不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸。我國在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅,流通環(huán)節(jié)按13%征稅的農(nóng)產(chǎn)品范圍通常僅限于財稅字[1995]52號文件規(guī)定的“種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品”,而農(nóng)企的最終產(chǎn)品因為超出了農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品范圍,通常都需按17%的普通稅率征稅。
我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平低,農(nóng)企迫切需要稅收扶持,以延長農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈;從產(chǎn)業(yè)性質(zhì)來看,農(nóng)企又多為勞動密集型企業(yè),資本有機構(gòu)成較低,因而產(chǎn)品增值率較高,稅負相對較重?;谶@兩點,應對農(nóng)企最終產(chǎn)品實施比現(xiàn)行17%的普通稅率更為優(yōu)惠的稅率。
二、財稅[2012]38號文試圖消除農(nóng)企增值稅“剪刀差”,但效果欠佳
農(nóng)企增值稅“剪刀差”問題已經(jīng)引起有關(guān)部門的關(guān)注,為“調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制”而出臺的財稅[2012]38號文規(guī)定:①自2012年7月1日起,在以外購農(nóng)產(chǎn)品為原料深加工生產(chǎn)液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人中,進行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點;②試點納稅人不再憑自制或外來的農(nóng)產(chǎn)品外購原始憑證抵扣進項稅額,而應由其按照當期銷售深加工產(chǎn)品數(shù)量或成本自行核算出所耗用的農(nóng)產(chǎn)品原材料成本,即買價,并作為抵扣依據(jù);③扣除率不再規(guī)定為13%,而是與試點納稅人最終產(chǎn)品適用稅率一致;④計算抵扣金額時不再用買價直接乘以扣除率,而是先將買價按扣除率換算成不含稅買價,再乘以扣除率,具體為:
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=納稅人按規(guī)定辦法核算的農(nóng)產(chǎn)品買價×扣除率/(1+扣除率)
假設試點農(nóng)企按規(guī)定辦法核算的農(nóng)產(chǎn)品買價為C,其最終產(chǎn)品的含稅售價為C+V+M,稅率為T,則農(nóng)企的應納稅額=(C+V+M)·T/(1+T)-C·T/(1+T)=(V+M)·T/(1+T)。從公式本身來看,增值稅“剪刀差”已被消除。
財稅[2012]38號文試圖消除目前增值稅抵扣鏈條再接的不合理因素,對解決農(nóng)企增值稅“剪刀差”問題有一定的進步意義,但該文件規(guī)定也存在諸多不合理之處,具體表現(xiàn)為:①按農(nóng)企最終產(chǎn)品銷售額核算外購農(nóng)產(chǎn)品買價的方法,在市場不景氣帶來產(chǎn)品積壓時,會給農(nóng)企帶來增值稅“剪刀差”之外新的稅收負擔。②按規(guī)定辦法核算的買價與按外購農(nóng)產(chǎn)品原始憑證確定的買價相比,并不能更好地解決抵扣鏈條斷裂帶來的監(jiān)督失效和稅款流失。③買價核算方法復雜,與增值稅先進的“抵扣制”設計理念相違背,不但是設計理念上的倒退,而且客觀上成為試點后全面推廣的障礙。
三、應當實行涉農(nóng)增值稅制度的全面改革
財稅[2012]38號文只關(guān)注了農(nóng)企增值稅“剪刀差”形成的淺層次原因,而忽視了其形成的深層次原因。事實上,只有從稅收對農(nóng)業(yè)發(fā)展和國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用出發(fā),立足于我國涉農(nóng)增值稅政策現(xiàn)狀,借鑒西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗,系統(tǒng)性地改革我國涉農(nóng)增值稅制度,才能從根本上解決農(nóng)企增值稅“剪刀差”問題。
(一)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實行徹底免稅
目前,我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅優(yōu)惠不徹底,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅對農(nóng)產(chǎn)品價格的影響與現(xiàn)存工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品“剪刀差”相互作用,不但抑制了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性,而且不同程度地提高了農(nóng)企的采購成本。對農(nóng)企而言,因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅優(yōu)惠不徹底,形成了其增值稅“剪刀差”之外的隱形稅負。
鑒于此,建議制定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料目錄,擴大現(xiàn)有享受增值稅優(yōu)惠政策的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料范圍,統(tǒng)一農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅優(yōu)惠政策,對目錄內(nèi)生產(chǎn)資料實行生產(chǎn)、流通所有環(huán)節(jié)免稅。
(二)擴大享受優(yōu)惠稅率的涉農(nóng)商品范圍
我國現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠主要集中在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié),在農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)優(yōu)惠較少,在農(nóng)產(chǎn)品深加工環(huán)節(jié)則基本沒有優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平低已經(jīng)成為抑制我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的瓶頸,因此迫切需要建立起激勵農(nóng)產(chǎn)品從初加工向深加工發(fā)展的稅收激勵機制,促進農(nóng)企做大、做強。
1. 修訂未加工和初級加工農(nóng)產(chǎn)品目錄,將新目錄內(nèi)貨物免稅政策擴大到流通環(huán)節(jié)。目前,享受生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅,流通環(huán)節(jié)13%低稅率的農(nóng)產(chǎn)品范圍由財稅字[1995]52號文件的《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(以下簡稱《注釋》)規(guī)定。建議在《注釋》目錄現(xiàn)有未加工和初級加工農(nóng)產(chǎn)品的基礎上,修改初級加工農(nóng)產(chǎn)品范圍:一方面,對一些應納入而沒有納入農(nóng)產(chǎn)品初級加工范圍的項目或不合理的項目重新界定;另一方面,制定技術(shù)含量標準,并據(jù)以界定農(nóng)產(chǎn)品初級加工范圍,將各類技術(shù)含量較低的農(nóng)產(chǎn)品加工項目盡量納入目錄范圍內(nèi)。
財稅[2011]137號文和財稅[2012]75號文已將《注釋》目錄范圍內(nèi)的蔬菜和部分鮮活肉、蛋產(chǎn)品免稅政策擴大到流通領(lǐng)域,建議比照這兩個文件的規(guī)定,對上述新目錄范圍所有貨物實行流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策。
2. 制定農(nóng)業(yè)深加工產(chǎn)品目錄,對目錄內(nèi)貨物實行免稅或低稅率優(yōu)惠。以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料深加工的工業(yè)產(chǎn)品多數(shù)為食品,也包括藥品、煙酒等其他產(chǎn)品,以農(nóng)產(chǎn)品為輔助材料,深加工的工業(yè)產(chǎn)品范圍更廣。
建議根據(jù)深加工產(chǎn)品對農(nóng)產(chǎn)品的耗用率制定農(nóng)業(yè)深加工產(chǎn)品目錄。對目錄內(nèi)貨物,根據(jù)其對農(nóng)業(yè)發(fā)展和民生的貢獻水平分成兩類:貢獻水平高的,如食品、藥品等,實行免稅;貢獻水平次之的,則實行13%的低稅率。對于生產(chǎn)13%低稅率農(nóng)業(yè)深加工產(chǎn)品的農(nóng)企,建議比照財稅[2012]38號文的做法,合理地再接抵扣鏈條,將農(nóng)企外購農(nóng)產(chǎn)品原材料的買價按扣除率換算成不含稅買價后,乘以扣除率進行抵扣,同時為了消除增值稅“剪刀差”,將扣除率也確定為13%;而對于生產(chǎn)食品、藥品等目錄內(nèi)免稅農(nóng)業(yè)深加工產(chǎn)品的農(nóng)企,從農(nóng)產(chǎn)品原材料到制成品全免稅,徹底消除其增值稅負擔,“剪刀差”自然不復存在。
通過上述涉農(nóng)增值稅制度的改革,從稅制設計上讓利于農(nóng)企和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,不但解決了增值稅“剪刀差”問題,更有利于加速我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和現(xiàn)代化的進程。
【注】本文系2012年度河南省科技發(fā)展計劃軟科學項目(項目編號:122400420065)的階段性研究成果。
主要參考文獻
1. 王朝才,傅志華,王繼洲.農(nóng)業(yè)稅制國際經(jīng)驗比較及我國未來改革思路研究.經(jīng)濟研究參考,2004;41
2. 劉方,王楠.增值稅“剪刀差”,農(nóng)企喊痛.大河報,2013-03-21

【作  者】
柳東梅(副教授)

【作者單位】
(鄭州大學西亞斯國際學院 鄭州 451150)

服務熱線

400 180 8892

微信客服