交通運(yùn)輸業(yè)做為第三產(chǎn)業(yè)的代表，在我國(guó)得到迅速發(fā)展，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)方面也起到了舉足輕重的作用，國(guó)家為了消除重復(fù)征稅，完善我國(guó)稅制，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”，但是，實(shí)施“營(yíng)改增”能否減輕所有交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)還有待探討。
1 “營(yíng)改增”的簡(jiǎn)介
所謂“營(yíng)改增”，是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，就是將原屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍變?yōu)樵鲋刀惖恼魇辗秶?，能夠減少重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)?！盃I(yíng)改增”改革被認(rèn)為是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，又一次重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革。
2 實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
國(guó)務(wù)院辦公廳于2011年8月發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)物流業(yè)健康進(jìn)展政策措施的意見(jiàn)》，明確要求切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。然而從2012年開(kāi)始試行“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是否真的都減輕了呢 ？
根據(jù)調(diào)查顯示，在上海進(jìn)行“營(yíng)改增”的70多家物流企業(yè)，在過(guò)去的三年時(shí)間里，各個(gè)企業(yè)的年平均稅率為1.4%，實(shí)行“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅平均稅率增加到了4.5%，在上海市的營(yíng)改增試點(diǎn)中就有60%的物流企業(yè)所繳納的增值稅比往年所繳納的營(yíng)業(yè)稅增加了6萬(wàn)以上，甚至個(gè)別的大型物流企業(yè)增加稅負(fù)達(dá)到百萬(wàn)以上。如此看來(lái)，在交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后并不是很樂(lè)觀。
實(shí)施“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率發(fā)生了顯著的變化，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人（年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元以上的企業(yè)）由以前按含稅收入3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按不含稅收入11%的稅率繳納增值稅，物流輔助服務(wù)業(yè)一般納稅人的稅率變化相對(duì)較小，由以前按含稅收入5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按不含稅收入6%的稅率繳納增值稅，物流企業(yè)小規(guī)模納稅人（年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元以下的企業(yè)）由以前按含稅收入3%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅改為按不含稅收入3%的稅率繳納增值稅。因此可以看出這次“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)小型物流企業(yè)的發(fā)展有利，但對(duì)大中型交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講稅收負(fù)擔(dān)不但沒(méi)有降低反而增加。因?yàn)榇笾行徒煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的稅率從3%調(diào)整為11%，上調(diào)幅度較大，而可抵扣的項(xiàng)目卻較少，可抵扣項(xiàng)目主要為購(gòu)置設(shè)備、燃油、材料、輪胎、修理等費(fèi)用，但購(gòu)置運(yùn)輸設(shè)備成本較高，使用年限長(zhǎng)，相對(duì)成熟的大中型運(yùn)輸企業(yè)，近幾年都不可能有較大額的設(shè)備購(gòu)置，因此實(shí)際可抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而人工費(fèi)、路橋費(fèi)、貨物及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，這些都是稅負(fù)增加的原因。
以下舉三個(gè)例分析“營(yíng)改增”前后對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)不同企業(yè)的影響（注：以下數(shù)據(jù)均含稅，稅率是：城建稅稅率7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%）。
例1：某小規(guī)模納稅人（包括交通運(yùn)輸企業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)）年?duì)I業(yè)額400萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅為12萬(wàn)元，附加稅為1.44萬(wàn)元，共繳納稅費(fèi)13.44萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后繳納增值稅11.65萬(wàn)元，附加稅為1.398萬(wàn)元，共繳納稅費(fèi)13.048萬(wàn)元，比“營(yíng)改增”前少繳納稅費(fèi)共0.392萬(wàn)元。
例2：某運(yùn)輸?shù)跹b公司（一般納稅人）年?duì)I業(yè)額1000萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅為50萬(wàn)元，附加稅為6萬(wàn)元，共繳納稅費(fèi)56萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后假若該企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料等可抵扣（按17%計(jì)算抵扣金額）的成本費(fèi)用占收入5%，則應(yīng)繳納增值稅49.34萬(wàn)元，附加稅為5.92萬(wàn)元，共繳納稅費(fèi)55.26萬(wàn)元，比“營(yíng)改增”前少繳納稅費(fèi)0.74萬(wàn)元。就是說(shuō)物流輔助服務(wù)業(yè)可抵扣的項(xiàng)目超過(guò)收入5%以上就可以達(dá)到減稅的目的。
例3：某大型公路大件交通運(yùn)輸企業(yè)三年的數(shù)據(jù)為例進(jìn)行分析“營(yíng)改增”后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)的影響：
該企業(yè)2010年到2012年三年的收入及相關(guān)成本費(fèi)用及稅金如下：
從下表可以看出：根據(jù)三年的數(shù)據(jù)分別按營(yíng)業(yè)稅和
增值稅進(jìn)行計(jì)算稅負(fù)情況可看出“營(yíng)改增”后稅負(fù)明顯上升：“營(yíng)改增”后 2010年、2011年、2012年稅負(fù)分別上升3.56%、3.41%、3.27%。上表中可抵扣的成本費(fèi)用均是全額按取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行計(jì)算的，如果該企業(yè)將一部分外委運(yùn)輸業(yè)務(wù)或吊裝業(yè)務(wù)分包給其他小規(guī)模納稅人，則由于這些小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以上能抵扣的金額將會(huì)更少，應(yīng)納增值稅額將會(huì)更多，稅負(fù)上升將更高；且外委運(yùn)輸費(fèi)如分包給一般納稅人，雖能取得增值稅專用發(fā)票，但分包方均要求外委運(yùn)費(fèi)價(jià)格上調(diào)，且上調(diào)的比例一般在6%左右，一樣會(huì)增加交通運(yùn)輸企業(yè)的成本。根據(jù)該企業(yè)2013年8月至12月的相關(guān)數(shù)據(jù)分析，該企業(yè)稅負(fù)比按營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算上升4.4%。
雖然交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)置運(yùn)輸設(shè)備可以抵稅，但并不是所有的交通運(yùn)輸企業(yè)每年都會(huì)增加運(yùn)輸設(shè)備，假若該交通運(yùn)輸企業(yè)每年購(gòu)置運(yùn)輸設(shè)備金額達(dá)300萬(wàn)元（不含稅），則可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，則2010年至2012年稅負(fù)分別為5.66%、5.37%、5.18%，稅負(fù)依然比“營(yíng)改增”前分別上升2.94%、2.7%、2.66%。
從上面三個(gè)例子可以得知物流行業(yè)的小型企業(yè)和大型物流輔助服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)有所下降，但大中型交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)不但沒(méi)有下降反而上升。
3 交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的對(duì)策及建議
3.1 申請(qǐng)過(guò)渡性的財(cái)政扶持 由于“營(yíng)改增”在幾個(gè)省試點(diǎn)時(shí)就發(fā)現(xiàn)了部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)有減輕反而增加的現(xiàn)象，這些省均給部分交通運(yùn)輸企業(yè)給予了過(guò)渡性財(cái)政補(bǔ)貼?，F(xiàn)在全國(guó)物流行業(yè)已全面實(shí)施“營(yíng)改增”，在實(shí)施過(guò)程中，大中型交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)依然沒(méi)有減輕反而增加的現(xiàn)象還存在。因此，大中型交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該及時(shí)向國(guó)家申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)在尋求國(guó)家財(cái)政扶持時(shí)，應(yīng)注意必須本著誠(chéng)實(shí)的態(tài)度，不能借機(jī)套取國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼。但國(guó)家給予的財(cái)政補(bǔ)貼是暫時(shí)過(guò)渡政策，這畢竟不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，需要交通運(yùn)輸企業(yè)自身尋找出路。
3.2 加強(qiáng)企業(yè)管理，進(jìn)行稅務(wù)籌劃 加強(qiáng)企業(yè)管理，進(jìn)行稅務(wù)籌劃才是交通運(yùn)輸企業(yè)從根本上減輕稅負(fù)增加的有效手段。這就要求交通運(yùn)輸企業(yè)重視稅務(wù)成本，加強(qiáng)企業(yè)閑散資金的利用，在企業(yè)資金允許的情況下可以對(duì)運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，增加進(jìn)項(xiàng)稅額。
積極探索研究制定出相應(yīng)的管理辦法，如制定集中采購(gòu)、定點(diǎn)維修等管理辦法，同時(shí)規(guī)范增值稅專用發(fā)票索取渠道，選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)方，如果由于多方原因，只能找到小規(guī)模納稅人企業(yè)做為供應(yīng)方或分包方，也可以要求小規(guī)模納稅人到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票，這樣也可以抵扣3%的稅，以上措施均可以降低稅負(fù)。
3.3 爭(zhēng)取客戶的理解，適當(dāng)要求上調(diào)運(yùn)輸價(jià)格 有的交通運(yùn)輸企業(yè)在2013年7月到8月一直在做客戶的工作，對(duì)8月份之前簽定而要在8月后才開(kāi)始執(zhí)行的合同，向客戶申請(qǐng)上調(diào)運(yùn)輸價(jià)格。其理由是由于國(guó)家于8月1日在全國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率上調(diào)，且交通運(yùn)輸企業(yè)的客戶大都是些制造業(yè)，由于稅率的變化，這些制造企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)地減輕?！盃I(yíng)改增”之前制造企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用是按運(yùn)輸金額的7%抵扣，而“營(yíng)改增”之后是按不含增值稅的運(yùn)輸費(fèi)用的11%進(jìn)行抵扣。如某制造企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)用100000元，在“營(yíng)改增”之前，該企業(yè)針對(duì)該筆運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為7000元，而在“營(yíng)改增”后該企業(yè)針對(duì)該筆運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為9910元，多抵扣2910元，稅收負(fù)擔(dān)減輕2.91%。因此交通運(yùn)輸企業(yè)不但可以對(duì)8月份之前簽定的合同要求客戶上調(diào)運(yùn)輸價(jià)格，還可以在今后簽定合同時(shí)考慮稅率上升的因素，要求客戶適當(dāng)上調(diào)運(yùn)輸價(jià)格，這樣也可以抵減部分稅率上升導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的下降。
3.4 建議國(guó)家制定相關(guān)政策，減輕交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù) 從上表中可以看出交通運(yùn)輸企業(yè)的成本中只有40%左右可以進(jìn)行抵扣，能抵扣的項(xiàng)目只有外委運(yùn)費(fèi)、燃油費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、吊裝費(fèi)（且吊裝費(fèi)還只能抵扣6%），而交通運(yùn)輸企業(yè)的成本中占一定比例的人工費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、貨物及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)目前均不能抵扣，如果過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、貨物及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等能納入抵扣范圍，則交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)上升比例就會(huì)降低，甚至稅負(fù)會(huì)下降。
4 結(jié)束語(yǔ)
總而言之，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”改革，肯定是利國(guó)利民的。大中型交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，短期稅負(fù)壓力肯定是增加了，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)大多數(shù)企業(yè)肯定能起到減稅的作用。因此，大中型交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)以積極樂(lè)觀的心態(tài)面對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革，也應(yīng)相信國(guó)家會(huì)針對(duì)的問(wèn)題制定出減輕交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)壓力的相關(guān)政策。
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