摘 要：本文以企業(yè)作為研究對(duì)象，通過分析辨識(shí)出企業(yè)資金異常流動(dòng)的幾種主要模式，并由此發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵點(diǎn)，從而根據(jù)主要模式和問題關(guān)鍵點(diǎn)，提出十分完善的在會(huì)計(jì)視角下對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)監(jiān)測的幾項(xiàng)行之有效的準(zhǔn)則。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；資金異常流動(dòng)；辨識(shí)準(zhǔn)則
當(dāng)前，伴隨著國際、國內(nèi)貿(mào)易的不斷發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)取得可喜成果的同時(shí)，也出現(xiàn)了許多新型的舞弊手段，其中常用的一種手段是通過企業(yè)貿(mào)易往來、日常經(jīng)營、對(duì)外投資等一般商業(yè)行為，使企業(yè)的公共資金流動(dòng)進(jìn)個(gè)人賬戶。在這樣的形勢(shì)下，企業(yè)存在嚴(yán)峻的經(jīng)營隱患。通常情況下，企業(yè)的虧空尚未被發(fā)現(xiàn)，非法占有的資金早已經(jīng)流轉(zhuǎn)到了國外，這必定會(huì)給企業(yè)帶來十分沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)蒙受巨大的損失。許多公司因此而遭到兼并甚至破產(chǎn)，從而造成許多不安定的社會(huì)問題。為什么在今日的監(jiān)管體制下企業(yè)會(huì)出現(xiàn)如此多的問題，而這些問題又常常是在造成不可挽回的巨大損失之后才被發(fā)現(xiàn)呢？我國企業(yè)防范資金異常流動(dòng)又有那些方式？
1 物流量與資金流量的匹配準(zhǔn)則
所謂物流量與資金流量的匹配準(zhǔn)則指的是在企業(yè)之間進(jìn)行買賣交易的過程之中，企業(yè)所流出或流入的資金量與流入或流出的商品或服務(wù)的價(jià)值量存在明顯的不對(duì)等。而在對(duì)物流量或資金流進(jìn)行監(jiān)測時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，則可能是有以下兩種可能性：第一種情況是，在兩個(gè)企業(yè)簽定交易合同之初，就存在著十分明顯的資金量與貨物價(jià)值量的不對(duì)等；而另一種情況則是在兩個(gè)企業(yè)在交易的過程當(dāng)中，因?yàn)槲锪髋c資金流在時(shí)間上的不同步，從而最終造成物流量與資金流量的不匹配。綜上所述，我們?cè)谟昧康臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)交易過程進(jìn)行監(jiān)測的同時(shí)，還要結(jié)合時(shí)間與流向上的監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)更加有效的監(jiān)測。
2 物流與資金流流向上的匹配準(zhǔn)則
物流與資金流流向上的匹配準(zhǔn)則是指在存在買賣關(guān)系的企業(yè)之間的物流與資金流并非對(duì)流，而是單向流動(dòng)或循環(huán)流動(dòng)的。倘若我們換一個(gè)角度去考慮這個(gè)監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)，可以將此現(xiàn)象分為以下兩種情況：其中一種情況下，可以等同于資金流或者物流的量其中一個(gè)為零，即交易中一方的資金或者貨物流出之后，另一方根本沒有相對(duì)應(yīng)的資金或貨物的流入；而另外一種情況則是流向上的可疑性，即流向有可能是與本次交易表面看來沒有任何關(guān)系的分公司、子公司或其他公司，而這個(gè)公司實(shí)質(zhì)上往往被轉(zhuǎn)移資金的不法分子所控制，這種借助中間貿(mào)易或其他公司來轉(zhuǎn)移資金的行為是不法分子的常用手段。
3 物流與資金流在時(shí)間上的匹配準(zhǔn)則
物流與資金流在時(shí)間上的匹配準(zhǔn)則通常指的是物流與資金流在交易時(shí)間上面的一種不同步現(xiàn)象，此處的不同步是除預(yù)收款和賒銷交易中的合理信用期限之外的另一種情況，即超出合同規(guī)定的信用期限并在合理的時(shí)間監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)仍存在大量資金和貨物數(shù)量上的不相匹配。將這種現(xiàn)象按照企業(yè)間不同的銷售方式可分以下兩種類型進(jìn)行分析。
第一種類型是，對(duì)于不是現(xiàn)貨交易的，即賒銷和預(yù)收款銷售商品的情況而言，無論是賒銷還是預(yù)收款銷售的商品，企業(yè)與其他企業(yè)在進(jìn)行交易的時(shí)侯，資金流和物流都有信用期限之外的時(shí)間差，而這個(gè)時(shí)間差往往就會(huì)被不法分子利用，成為非法占有資金的可乘之機(jī)。而就本文所研究的范圍界定而言，假如交易雙方在合同的信用期之內(nèi)完成交易，并且不存在其他的可疑點(diǎn)，則可以歸屬為正常交易，排除在我們的可疑監(jiān)測范圍之外。但是假如在合同的信用期之外的合理的時(shí)間范圍內(nèi)，企業(yè)之間的交易仍然沒能夠完成，而且這時(shí)候未完成的交易量已經(jīng)達(dá)到總量之內(nèi)一定額度，就應(yīng)當(dāng)引起我們的重點(diǎn)關(guān)注。因?yàn)樵S多不法分子常會(huì)利用這個(gè)時(shí)間差來達(dá)到他們非法轉(zhuǎn)移資金的犯罪目的，從而使得“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等從企業(yè)內(nèi)部流失，給企業(yè)帶來一定的損失。
第二種類型則是在賒銷的情況下，賣方賬戶上產(chǎn)生“應(yīng)收賬款”這一科目。對(duì)于已經(jīng)存在的“應(yīng)收賬款”，我們可以按照其是否超過了信用期限分為兩類，即約定信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款。由于在賒銷這種銷售方式之下，賣方企業(yè)的“應(yīng)收賬款”具有回收數(shù)額和回收時(shí)間上的不確定性，其中逾期應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)比約定信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，不法分子就容易利用交易的這些特征來掩飾其犯罪行為，從而誤導(dǎo)監(jiān)管者，進(jìn)行資金的非法轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致企業(yè)資金的流失。
4 信息真實(shí)準(zhǔn)則
市場經(jīng)濟(jì)作為一種信息經(jīng)濟(jì)，其合理配置及資源的充分流動(dòng)都需要充足的信息資源予以保障，而會(huì)計(jì)信息市場的失靈則會(huì)嚴(yán)重影響市場經(jīng)濟(jì)的合理運(yùn)行，因此會(huì)計(jì)監(jiān)管問題越來越引起人們的高度注意。所謂的信息真實(shí)準(zhǔn)則通常意義上指的是對(duì)資金流、物流等基本狀態(tài)的真實(shí)表述。
5 資金流量與經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)規(guī)模互相匹配準(zhǔn)則
這項(xiàng)準(zhǔn)則是指企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營業(yè)績是否與企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中產(chǎn)生的資金流量相符合，以及企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模是否能夠支撐實(shí)際的資金流量。與前文所述諸項(xiàng)準(zhǔn)則一樣，這項(xiàng)準(zhǔn)則同樣也是會(huì)計(jì)視角下對(duì)企業(yè)資金異常流動(dòng)進(jìn)行辨識(shí)的一項(xiàng)重要準(zhǔn)則，需要我們嚴(yán)格地遵循。
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作者：宇麗麗
