淺析公立醫(yī)院全面預算管理在成本控制中的作用
摘要：當前，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的持續(xù)深入推進，我國公立醫(yī)院經(jīng)營狀況面臨著嚴峻的考驗。本文在界定醫(yī)院全面預算管理概念特征的基礎上，分析了當前形勢下公立醫(yī)院全面預算管理在成本控制中的適用性，進而闡述了如何運用全面預算管理的各個環(huán)節(jié)進行成本控制，旨在為公立醫(yī)院成本控制提供參考思路。
關鍵詞：公立醫(yī)院 全面預算管理 成本控制
一、全面預算管理在公立醫(yī)院成本控制中的適用性
醫(yī)院全面預算管理是指為了達到醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，通過利用全面預算這一工具對醫(yī)院各部門、各種財務及非財務資源進行控制、反映與考評，從而提高醫(yī)院管理水平和管理效益。全面預算管理具有全面性、全員性、全程性、目標性、指令性的特征。
當前，我國公立醫(yī)院的經(jīng)營狀況面臨的形勢較為嚴峻。一方面，公立醫(yī)院基本處于自負盈虧狀態(tài)，財政投入不足，僅對人員經(jīng)費、大型基建項目、科研項目等實施差額補助；另一方面，隨著新醫(yī)改的持續(xù)深入推進，對醫(yī)院內(nèi)部管理也不斷提出更高的要求，迫使醫(yī)院轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，增收節(jié)支，降低成本。醫(yī)院經(jīng)營的重點仍然是向管理要效益，開源節(jié)流，不斷提高社會效益和經(jīng)濟效益。要實現(xiàn)這一目標，控制費用、降低成本是關鍵所在，而全面預算管理是對經(jīng)營管理事前、事中、事后的全過程的控制，無疑是實現(xiàn)成本控制的最為有效的手段。
二、全面預算管理各環(huán)節(jié)在公立醫(yī)院成本控制中的具體作用
全面預算管理包括預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析和監(jiān)督考評等環(huán)節(jié)。全面預算管理各個環(huán)節(jié)的有效實施能夠?qū)︶t(yī)院的各項資源配置進行優(yōu)化重組，提高資源利用率，有重點、有針對性地降低各項資源成本。只有將全面預算管理的各個階段進行優(yōu)勢應用與成本控制，方能有效抓住成本控制點，實現(xiàn)成本控制的目標。
（一）預算編制階段對成本控制的作用
預算的編制是整個預算管理體系的重中之重，預算編制不合理將直接造成預算的不切實際，影響實際執(zhí)行，也就不存在成本控制的根本意義了?？茖W合理的預算編制離不開全院職工的積極參與。因此，在預算編制階段，需要調(diào)動全院員工的參與積極性，使其充分認識到預算管理的重要性，加強各部門以及員工之間的有效溝通，構(gòu)建職代會—黨政聯(lián)席會—預算管理委員會—預算管理辦公室—業(yè)務科室的五級預算編制體系。
這一階段與成本控制密切相關的是支出預算的編制。預算支出編制的整個過程是對醫(yī)院財務經(jīng)營狀況、成本控制的重新審視、剖析。
制定支出總體目標時，醫(yī)院管理層應認真分析、綜合考慮醫(yī)院面臨的內(nèi)、外部環(huán)境，如國家或地方宏觀政策的影響、醫(yī)保支付制度改革、醫(yī)療收費價格的調(diào)整等；對于重大支出項目，尤其是對于大型設備的購置、基建項目等投入，必須做好可行性論證，避免盲目決策。同時還應結(jié)合以往期間的實際發(fā)生額，由此形成支出預算總目標。
業(yè)務科室在上報本科室支出預算時，需要嚴密結(jié)合醫(yī)院總目標，深入細致做好預算期間的科室發(fā)展規(guī)劃，預計各項成本項目金額，尤其是要嚴格區(qū)分可控成本和不可控成本，并對可控成本負直接經(jīng)濟責任。
預算管理辦公室要結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃和總體目標，靈活運用各種預算編制方法，以成本控制為主線，匯總各業(yè)務科室的支出預算，并與各部門充分協(xié)商，遵循“自上而下、自下而上”多個回合的編制模式。預算管理辦公室負責對預算進行初步平衡，在成本總量上進行整體控制。預算管理辦公室成員主要由職能科室負責人組成，因此在進行匯總平衡時，各職能科室應當針對自身可管控的范圍，對可控的成本項目進行逐項審核。
預算管理委員會對預算管理辦公室上報的預算支出最后審核平衡，著重分析總的預算支出與管理層下達的預算量、各成本項目明細與下達的預算量是否有差異以及差異形成的原因，差異是否在可將接受的區(qū)間等。另外，還應當關注支出總量必須與總收入目標相匹配，堅持“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點”的原則，不得編制赤字預算。
（二）預算執(zhí)行階段對成本控制的作用
預算經(jīng)職代會審議通過后執(zhí)行，經(jīng)批復的預算是控制醫(yī)院日常業(yè)務、經(jīng)濟活動的依據(jù)和衡量其合理性的標準，具有嚴肅性和約束力。
預算的嚴格執(zhí)行是確保預算機制有效運行的關鍵，也是全面預算控制成本的最為關鍵的階段。全院上下都必須以預算為工作導向，以控制成本為目標，主動控制成本。醫(yī)院應當采取切實有效的管理措施確保預算目標的順利實現(xiàn)。例如，將預算資金審批納入各項支出的前置審批環(huán)節(jié)，嚴格履行審批流程，尤其是對于超預算支出、預算外支出，必須提交相應機構(gòu)審議；通過招標采購、競爭性談判、商務洽談等方式，降低衛(wèi)生材料等各項物資的采購價，并通過集中采購配送降低采購成本，提高資金使用效率；對于行政運行成本以及公用的總務類支出，則可通過采取定額、定量的費用開支標準降低成本。
財務部門要加強對業(yè)務科室預算支出的實時跟蹤，并與科室成本核算緊密結(jié)合，及時對預算偏離情況進行預警分析，為業(yè)務科室預算管理提供及時完整的信息，促使其加強科室成本控制。此外，預算執(zhí)行過程也是動態(tài)的管理過程，醫(yī)院應根據(jù)預算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)與成本控制有關的問題，補充完善成本控制相關制度，夯實成本控制的長效機制。
（三）預算調(diào)整階段對成本控制的作用
在預算執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、政策原因等客觀因素發(fā)生重大變化，致使預算編制基礎不成立，或者將導致執(zhí)行結(jié)果可能產(chǎn)生重大偏差，這時需要對預算進行調(diào)整和完善。
預算的調(diào)整必須有詳細的申請，經(jīng)過預算管理辦公室及預算管理委員會審核通過才能調(diào)整和執(zhí)行，通過調(diào)整支出預算的關鍵性差異，能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正支出預算編制中存在的不足，使支出預算更為貼近醫(yī)院的實際運行需要，增強預算控制成本的操作性。
（四）預算分析階段對成本控制的作用
定期的預算實際執(zhí)行情況分析是預算控制成本的重要手段。預算管理辦公室應當會同財務部門、內(nèi)審部門加強對預算執(zhí)行情況的監(jiān)督，對預算支出的實際發(fā)生額與預算數(shù)認真對比，定期進行詳細分析，深入科室了解情況，調(diào)查、尋找差異產(chǎn)生的原因，并及時反饋到科室。
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對于超支或可能發(fā)生超支的預算項目，提醒科室嚴密關注，采取措施壓縮開支，降低成本。對于低于預算數(shù)的成本項目，同樣應該分析查找節(jié)約差產(chǎn)生的原因。對各業(yè)務科室同類成本項目進行橫向分析比較，找出差異原因，總結(jié)成本控制較好的科室經(jīng)驗，將有益經(jīng)驗共享給其他有類似支出的業(yè)務科室參考，引導科室加強成本管理，從而降低整個醫(yī)院成本。
（五）預算監(jiān)督考評階段對成本控制的作用
實施有效的預算管理考評是運用預算管理進行成本控制的長效手段。通過監(jiān)督考評，促使執(zhí)行科室主動積極分析科室成本管控中的優(yōu)缺點，為以后期間編制支出預算提供有效數(shù)據(jù)，為醫(yī)院管理提供決策參考，最大程度促成全面預算管理對成本的控制及管理效率和效能。
設立合理的評價指標是預算考核評價階段控制成本的有效途徑。醫(yī)院需將成本費用控制與科室、個人的經(jīng)濟利益直接掛鉤，實施相應的預算考核績效獎懲制度。將預算執(zhí)行情況與科室績效獎金分配、科主任任期目標等考核相掛鉤，以獎懲制度的激勵作用提高全院上下的成本控制積極性，高度關注成本，更加積極主動地參與到全面預算管理中來，實現(xiàn)降低成本的目標。
三、進一步加強全面預算管理在成本控制作用的建議
通過以上對全面預算管理各個環(huán)節(jié)的成本控制運用分析可見，有效的全面預算管理對于提升醫(yī)院成本管理，做好成本控制具有重要的作用。要進一步加強全面預算管理對成本的控制作用，還需要做到以下幾點：
（1）重視全員預算成本控制知識管理。預算管理成本控制作用的有效發(fā)揮需要醫(yī)院全體員工的積極主動參與，而預算管理畢竟是相對專業(yè)的工作，因此有必要編制易于解讀的諸如《預算管理手冊》等資料，組織科室負責人、經(jīng)管員等進行預算知識的培訓，對其中的收入、成本構(gòu)成項目進行講解，以利于預算工作的順利開展。
（2）預算考核指標應兼顧經(jīng)濟指標和非經(jīng)濟指標。預算考核評價指標不能只限于資金層面，還應結(jié)合非經(jīng)濟指標，多維度、全方位綜合評價，使成本控制的實際效果更為廣泛和深入。
（3）加強信息系統(tǒng)的支持。由于全面預算管理是系統(tǒng)的工程，真正實現(xiàn)利用全面預算管理各環(huán)節(jié)的成本控制，還需要醫(yī)院信息系統(tǒng)的配合支持，對預算各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況實時跟蹤反映，方能更有效的達到預算成本控制的目標。
四、結(jié)束語
本文在界定醫(yī)院全面預算管理概念的基礎上，分析了當前形勢下公立醫(yī)院全面預算管理在成本控制中的適用性，并闡述了如何運用全面預算管理的各個環(huán)節(jié)進行成本控制。從本文的分析可見，通過全面預算管理各個環(huán)節(jié)的有效實施，能有效降低醫(yī)院的成本消耗，優(yōu)化醫(yī)院的資源配置。
建議今后可嘗試對全面預算進行精細化管理，對成本控制的各個關鍵點進行深入分析，將精細化的全面預算更為全面深入滲透到醫(yī)院的成本控制當中。
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