【摘要】2013年部門決算在決算口徑、編報(bào)范圍、收支表年初數(shù)、財(cái)務(wù)狀況表等方面發(fā)生了很大變化。公立高校面臨制度執(zhí)行與部門決算不配套的問題，必須解決賬表一致的難題。本文探討了采用工作底稿法，調(diào)整上年年初數(shù)，按新口徑列報(bào)年初數(shù)；采用新舊制度銜接法，通過會計(jì)賬銜接和基本建設(shè)投資并賬，編制會計(jì)賬資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)，獨(dú)立核算單位并表。實(shí)現(xiàn)了2013年部門決算編制的賬表一致，并保證2014年部門決算的一致性和連續(xù)性。
【關(guān)鍵詞】部門決算 高校 會計(jì)制度 制度銜接
部門決算，是指行政事業(yè)單位在年度終了，根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在日常會計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件。部門決算能全面、真實(shí)反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，詳細(xì)反映其資產(chǎn)與負(fù)債、財(cái)務(wù)收支、資金來源與運(yùn)用、機(jī)構(gòu)、人員與工資等方面的基本數(shù)據(jù)，滿足國家財(cái)政財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管、各項(xiàng)資金管理以及宏觀經(jīng)濟(jì)決策等信息需要。
一、2013年事業(yè)單位部門決算的變化
與2012年相比，對于執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》及行業(yè)會計(jì)制度的事業(yè)單位，2013年部門決算在決算口徑、編報(bào)范圍、收支表年初數(shù)、財(cái)務(wù)狀況表等方面都有較大的變化。
1. 決算口徑的變化。執(zhí)行《高等學(xué)校會計(jì)制度》等行業(yè)會計(jì)制度的事業(yè)單位，參照“會計(jì)科目與部門決算報(bào)表對應(yīng)關(guān)系表”設(shè)定的口徑，填報(bào)2013年部門決算。
2. 編報(bào)范圍的變化。2013年部門決算的編報(bào)范圍，包括單位范圍和資金范圍。根據(jù)本年部門決算和新《事業(yè)單位會計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定，單位范圍包括單位會計(jì)賬、執(zhí)行新會計(jì)制度核算的基本建設(shè)投資和內(nèi)部不具有法人資格的獨(dú)立核算單位或部門。收支報(bào)表的資金范圍為全部收支情況，編報(bào)口徑與預(yù)算銜接一致，不包括償還性資金收支。財(cái)務(wù)狀況表的資金范圍為全部資金情況，包括償還性資金及其所引起的財(cái)務(wù)狀況變化。
3. 收支表年初數(shù)的變化。2013年新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換后，執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》的單位，財(cái)決02表收入支出決算表、財(cái)決07表公共預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表、財(cái)決09表政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表等報(bào)表，年初數(shù)按新制度口徑列報(bào)。
4. 財(cái)務(wù)狀況表的變化。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表的變化。財(cái)決12表資產(chǎn)負(fù)債簡表，反映事業(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)情況；包括按照制度要求，將單獨(dú)核算的基本建設(shè)投資并入會計(jì)“大賬”的相關(guān)數(shù)據(jù)。上年部門決算有關(guān)資產(chǎn)部類中“基本建設(shè)資金占用合計(jì)”項(xiàng)和負(fù)債部類中“基本建設(shè)資金來源合計(jì)”項(xiàng)取消，資產(chǎn)合計(jì)中不包括“基本建設(shè)資金占用合計(jì)”，負(fù)債合計(jì)及凈資產(chǎn)合計(jì)中不包括“基本建設(shè)資金來源合計(jì)”。年初數(shù)按新制度口徑列報(bào)，本年資產(chǎn)合計(jì)包括基本建設(shè)投資并入的各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)債合計(jì)包括基本建設(shè)投資并入的各項(xiàng)負(fù)債，凈資產(chǎn)合計(jì)包括基本建設(shè)投資并入形成的各項(xiàng)凈資產(chǎn)，并抵銷內(nèi)部賬務(wù)往來形成的資產(chǎn)和負(fù)債。
資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)反映；負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債反映；凈資產(chǎn)按照性質(zhì)用途不同，分為事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和其他凈資產(chǎn)反映。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，同時(shí)反映原價(jià)、累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷、凈值情況。
（2）基金增減變動情況表的變化。財(cái)決附01表事業(yè)單位基金增減變動情況表，反映2013年度事業(yè)單位的事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金和專用基金的增減變動情況，包括基本建設(shè)投資并入會計(jì)“大賬”形成的非流動資產(chǎn)基金相關(guān)數(shù)據(jù)。年初數(shù)按新制度口徑列報(bào)。按照規(guī)定已提取固定資產(chǎn)折舊的單位，修購基金并入事業(yè)基金反映。
（3）資產(chǎn)情況表的變化。財(cái)決附02表資產(chǎn)情況表，反映單位各類資產(chǎn)價(jià)值、數(shù)量的增減變動、結(jié)存情況，包括基本建設(shè)賬并入的資產(chǎn)。年初數(shù)按新制度口徑列報(bào)。各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值按資產(chǎn)原值填列，累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷以減項(xiàng)單獨(dú)反映。二、2013年部門決算變化給高校帶來的難題
我國的公立高校，單位基本性質(zhì)是教育行業(yè)事業(yè)單位，須根據(jù)財(cái)政部門有關(guān)事業(yè)單位的要求編制部門決算。高校的會計(jì)核算，執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度。
1. 制度改革進(jìn)展不一。財(cái)政部根據(jù)修訂后的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》制定了新《事業(yè)單位會計(jì)制度》，從2013年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部根據(jù)新《會計(jì)法》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》等制定并頒布的新《高等學(xué)校會計(jì)制度》，從2014年1月1日起執(zhí)行。制度改革進(jìn)展，決定了高校選擇和執(zhí)行制度的進(jìn)展情況，從而影響部門決算的編報(bào)。
2. 制度執(zhí)行與部門決算不配套。事業(yè)單位應(yīng)編制的2013年部門決算，依據(jù)新《事業(yè)單位會計(jì)制度》進(jìn)行了調(diào)整。2013年，一些高校執(zhí)行了新《事業(yè)單位會計(jì)制度》，一些高校等待新《高等學(xué)校會計(jì)制度》出臺，仍然執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度即舊《高等學(xué)校會計(jì)制度》。2013年部門決算的以上變化，使得仍然執(zhí)行舊《高等學(xué)校會計(jì)制度》的高校根據(jù)財(cái)政部門有關(guān)要求編制部門決算時(shí)，必須解決賬表一致的難題，即根據(jù)會計(jì)核算形成的會計(jì)賬簿與按照財(cái)政部門要求所編制的部門決算報(bào)表需賬表一致。
三、高校應(yīng)對2013年部門決算變化的方法
執(zhí)行舊行業(yè)會計(jì)制度的高校，針對2013年部門決算的變化，應(yīng)對部門決算變化及新制度即將實(shí)施的方法包括兩種，即工作底稿法和新舊制度銜接法。
1. 工作底稿法。根據(jù)會計(jì)核算所形成的會計(jì)賬簿及會計(jì)科目余額表等會計(jì)資料，與部門決算報(bào)表口徑調(diào)整的有關(guān)會計(jì)核算業(yè)務(wù)不進(jìn)行處理，而是以會計(jì)科目余額表為基礎(chǔ)，按照部門決算報(bào)表有關(guān)口徑編制工作底稿調(diào)整，在部門決算上報(bào)文檔中對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行說明，2014年1月1日執(zhí)行新會計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)初始化時(shí)一并予以調(diào)整。這種方法的局限是：會計(jì)賬簿與部門決算報(bào)表年初年末不一致，即賬表不一致；工作底稿與決算報(bào)表一致，大量說明是否能全面清晰反映所有調(diào)整事項(xiàng)；年初賬務(wù)初始化是否能全面準(zhǔn)確反映調(diào)整事項(xiàng)。
2. 新舊制度銜接法。根據(jù)舊行業(yè)會計(jì)制度的會計(jì)核算情況，在新舊制度銜接前完成年終收支結(jié)轉(zhuǎn)和賬務(wù)清理；以新《高等學(xué)校會計(jì)制度》為依據(jù)，在自動結(jié)轉(zhuǎn)下年前完成所有資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的新舊制度銜接，完成基本建設(shè)投資并入會計(jì)賬處理；以本年度的會計(jì)核算和會計(jì)賬簿為基礎(chǔ)，編制2013年部門決算，在部門決算上報(bào)文檔中對年初數(shù)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行說明；年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，形成新會計(jì)制度下的初始化數(shù)據(jù)。這種方法的特點(diǎn)是：會計(jì)賬簿與部門決算報(bào)表年初數(shù)不一致，需要作資產(chǎn)負(fù)債簡表項(xiàng)目設(shè)置調(diào)整引起相關(guān)年初數(shù)調(diào)整的相應(yīng)說明；按照新會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，在部門決算編制前完成賬務(wù)處理，會計(jì)賬簿與決算報(bào)表一致；年末余額結(jié)轉(zhuǎn)形成的下年初始化數(shù)據(jù)，與2013年部門決算年末數(shù)一致，即保證了會計(jì)賬簿與2014年部門決算年初數(shù)一致。
財(cái)政部2013年頒布的《部門決算管理制度》規(guī)定，行政事業(yè)單位“應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)會計(jì)核算資料編制決算，做到數(shù)據(jù)真實(shí)正確、內(nèi)容完整，賬證相符、賬實(shí)相符、賬表相符、表表相符”。對于高校編制2013年部門決算，筆者有如下建議：上年部門決算結(jié)轉(zhuǎn)形成的年初數(shù)，以工作底稿法調(diào)整，按新口徑列報(bào)；本年部門決算的年末數(shù)采用新舊制度銜接法，以會計(jì)核算資料為基礎(chǔ)編制。這樣既符合以上管理規(guī)定，又符合部門決算連續(xù)反映實(shí)際；既保證部門決算賬表一致，又保證會計(jì)制度新舊銜接。
四、兩種方法在部門決算編制中的應(yīng)用
1. 以工作底稿法調(diào)整列報(bào)年初數(shù)。高校收支表和財(cái)務(wù)狀況表年初數(shù)，以本年部門決算口徑為依據(jù)，對基本建設(shè)投資和獨(dú)立核算單位或部門的會計(jì)信息，通過抵消高校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對決算的影響以并表方式反映，在部門決算上報(bào)文檔中對年初數(shù)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行說明。
收支表財(cái)決02表、財(cái)決07表和財(cái)決09表等報(bào)表，上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，自動提取上年部門決算年末數(shù)，以本年部門決算口徑為依據(jù)，編制收支表年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整工作底稿，以工作底稿中調(diào)整后的年初數(shù)，填報(bào)2013年部門決算有關(guān)收支表上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余年初數(shù)。
財(cái)務(wù)狀況表財(cái)決附01表和財(cái)決附02表是對財(cái)決12表的補(bǔ)充反映，兩表中一些項(xiàng)目年初數(shù)可從財(cái)決12表中自動提取生成。因此，財(cái)決12表年初數(shù)列報(bào)是關(guān)鍵。財(cái)決12表年初數(shù)，以本年部門決算口徑為依據(jù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)可自動提取上年部門決算年末數(shù)，部分從自動提取生成數(shù)進(jìn)行合并或分解形成，部分由基本建設(shè)投資并表增加，編制資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)調(diào)整工作底稿（見表1），以工作底稿中調(diào)整后的年初數(shù)，填報(bào)2013年部門決算年初數(shù)。
2. 以新舊制度銜接法計(jì)算列報(bào)年末數(shù)。高校的基本建設(shè)投資，執(zhí)行新會計(jì)制度并入核算，通過會計(jì)賬直接在部門決算中反映；獨(dú)立核算單位或部門的會計(jì)信息，抵銷高校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對決算的影響，通過并表反映。以新舊制度銜接法核算，涉及會計(jì)賬銜接、基本建設(shè)投資并入核算和獨(dú)立核算單位或部門并表，按舊會計(jì)制度完成年終收支結(jié)轉(zhuǎn)和賬務(wù)清理是基礎(chǔ)。
（1）會計(jì)賬銜接。資產(chǎn)類科目，將“應(yīng)收及暫付款”和“借出款”科目借方余額，按債權(quán)性質(zhì)，分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目；“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對外投資”科目借方余額，按持有時(shí)間1 年為標(biāo)準(zhǔn)，分別轉(zhuǎn)入“短期投資”和“長期投資”科目；“材料”科目借方余額，轉(zhuǎn)入“存貨”科目；固定資產(chǎn)，提取累計(jì)折舊，借記“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；無形資產(chǎn)，計(jì)提累計(jì)攤銷，借記“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。
負(fù)債類科目，將“借入款項(xiàng)”科目貸方余額，按借入期限1 年為標(biāo)準(zhǔn)，分別轉(zhuǎn)入“短期借款”、“長期借款”科目；“應(yīng)付及暫存款” 貸方余額，按債權(quán)性質(zhì)，分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”科目；“應(yīng)交稅金”貸方余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。
凈資產(chǎn)科目，將“事業(yè)基金——投資基金”和“固定基金”科目貸方余額，轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金”科目；“專用基金——修購基金”科目貸方余額，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目；將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額，按結(jié)余資金性質(zhì)，分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
（2）基本建設(shè)投資并入會計(jì)賬核算。高校按《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》獨(dú)立核算，完成年終賬務(wù)清理和建設(shè)單位會計(jì)報(bào)表編制是基礎(chǔ)?；窘ㄔO(shè)投資并入會計(jì)賬核算，限于各高校實(shí)際差別，本文以某高校資金平衡表有余額的會計(jì)科目為例，根據(jù)基建會計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，對基建所有項(xiàng)目的資金來源和資金占用情況，進(jìn)行分析、清理，編制基本建設(shè)投資并入會計(jì)賬對應(yīng)關(guān)系表（見表2）。
經(jīng)核對核實(shí)無誤，編制基本建設(shè)投資并入會計(jì)賬的會計(jì)業(yè)務(wù)分錄。即：借：在建工程，固定資產(chǎn)，存貨，現(xiàn)金，銀行存款，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款；貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，非流動資產(chǎn)基金，短期借款，長期借款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)付款。
以上會計(jì)賬銜接和基本建設(shè)投資并入會計(jì)賬核算，復(fù)核記賬后生成會計(jì)賬簿，形成會計(jì)賬科目余額表，以此填列會計(jì)賬資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)形成下年初新會計(jì)制度核算開賬的年初數(shù)。
3. 獨(dú)立核算單位并表。獨(dú)立核算單位或部門并入部門決算的關(guān)系表見表3，說明如下：
（1）收支表并表。具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，本年收入扣除從學(xué)校取得的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)的余額、支出扣除使用學(xué)校補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)發(fā)生的支出余額，相抵后的凈額并入有關(guān)收支表“其他收入”項(xiàng)目，如本年收支相抵后的凈額為負(fù)數(shù)，以負(fù)數(shù)并入。不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨(dú)立核算單位，本年收支抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對并表的影響并入相應(yīng)項(xiàng)目。
（2）財(cái)務(wù)狀況表并表。校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對報(bào)表的影響，并入報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目。
主要參考文獻(xiàn)
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【作 者】
龍素英（高級會計(jì)師）
【作者單位】
（西南林業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處 昆明 650224）
