白城市洮北區(qū)會(huì)計(jì)核算中心 劉 杰
國庫集中支付制度是我國財(cái)政國庫改革中的一項(xiàng)重要制度改革。1998年6月，全國人大常委會(huì)第十次會(huì)議對(duì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督提出了新的要求，2005年，中央和地方開始全面推行財(cái)政國庫集中支付管理制度改革。經(jīng)過三年多的實(shí)踐檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)實(shí)行國庫集中支付有利于增強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力，有利于加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)管，提高了財(cái)政資金的使用效益。深化財(cái)稅、金融等體制改革要求堅(jiān)持制度創(chuàng)新，將會(huì)計(jì)集中核算融入國庫集中支付，發(fā)揮兩種制度的優(yōu)勢，從而實(shí)現(xiàn)提高財(cái)政資金使用效益的最終目的。
一、兩種制度有機(jī)結(jié)合的可行性
1.會(huì)計(jì)集中核算制與國庫集中支付制相互結(jié)合具備必要的基礎(chǔ)條件：一是操作主體相同。兩種制度都是由各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施。二是承擔(dān)的對(duì)象相同。兩者的主要工作對(duì)象都是所轄的行政事業(yè)單位，其制度作用的對(duì)象主要是財(cái)政性資金的使用過程。三是最終目標(biāo)一致。兩種制度的最終目的都是增強(qiáng)財(cái)政對(duì)政府性資金的調(diào)控能力，提高財(cái)政資金使用效率和“陽光”度。四是組織形式相同。兩種制度大多都是采用“一站式服務(wù)，柜組式作業(yè)，鏈條式管理”方式。
2.集中核算制為國庫集中支付制度改革搭建了一個(gè)較好的平臺(tái)。從目前全國各地實(shí)際運(yùn)行的情況來看，會(huì)計(jì)集中核算是以統(tǒng)一核算為手段、集中賬戶和集中資金管理為基礎(chǔ)、加強(qiáng)財(cái)政資金收支管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督為目標(biāo)的一種財(cái)政管理模式。在實(shí)際操作中，為全面建立財(cái)政國庫集中支付制度構(gòu)建了“操作平臺(tái)”；完全可以將集中核算制改革成果轉(zhuǎn)化成為推行國庫集中支付制改革的起點(diǎn)條件。在集中核算的運(yùn)作過程中，構(gòu)建起的“財(cái)政支付賬戶——收款人”這一層面的“操作平臺(tái)”，推行國庫集中支付時(shí)，只需將“到位資金控制模式”過渡到“預(yù)算指標(biāo)用款計(jì)劃控制模式”，“財(cái)政支付賬戶”便可過渡為“預(yù)算單位零余額賬戶”。
3.集中核算制為國庫集中支付制度解決了資金的“安全出口”問題。在集中核算制的基礎(chǔ)上，實(shí)行國庫集中支付制度，結(jié)合“五權(quán)不變”，即“資金所有權(quán)不變，資金使用權(quán)不變，財(cái)務(wù)管理自主權(quán)不變，單位的資金籌措渠道不變，單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任不變”，只在會(huì)計(jì)核算中心設(shè)置一個(gè)“預(yù)算單位零余額總賬戶”，利用會(huì)計(jì)集中核算的報(bào)賬制，加強(qiáng)對(duì)授權(quán)支付資金的會(huì)計(jì)監(jiān)督。這樣比各單位分別在商業(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶實(shí)行授權(quán)支付的做法又向前推進(jìn)了一大步，資金的“出口”更加安全、便捷、流暢。
二、兩種制度有機(jī)結(jié)合的重要意義
把會(huì)計(jì)集中核算整合進(jìn)國庫集中支付制度可以集成會(huì)計(jì)集中核算制、國庫集中支付制兩種制度的優(yōu)點(diǎn)，既發(fā)揮國庫集中支付制度的核心機(jī)制——以預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃控制財(cái)政支出過程，真正實(shí)現(xiàn)了資金源頭上的把關(guān)，使庫外資金沉淀為零余額，彌補(bǔ)了集中核算制的不足；又利用會(huì)計(jì)集中核算制的報(bào)賬制，發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，延伸和強(qiáng)化了國庫集中支付財(cái)政管理職能，是兩種制度優(yōu)點(diǎn)的集約模式。
1.有利于提升預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督質(zhì)量。自從建立會(huì)計(jì)集中核算制以來，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)在對(duì)財(cái)政性資金的收支活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，實(shí)施了會(huì)計(jì)監(jiān)督。但其只能根據(jù)單位報(bào)來的單據(jù)是否合法來判斷此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，只要單據(jù)合法有效，在無法確認(rèn)單據(jù)上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)的情況下，都予以報(bào)銷。因此從某種意義上講，核算機(jī)構(gòu)只能承擔(dān)票據(jù)合法性，手續(xù)完備性的會(huì)計(jì)監(jiān)督，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程進(jìn)行監(jiān)督，特別是未能進(jìn)行事前防范、事中跟蹤問效和日常監(jiān)控。
實(shí)行國庫集中支付制，則以預(yù)算指標(biāo)為控制額，真正實(shí)現(xiàn)了資金源頭上的把關(guān)，使“買醬油的錢不能用來打醋”，將預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督從會(huì)計(jì)監(jiān)督提升到財(cái)政監(jiān)督。但是，對(duì)于通常國庫集中支付制下授權(quán)支付部分的財(cái)政性資金管理，同樣有上述的漏洞，對(duì)判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生同樣是失控的，會(huì)計(jì)核算信息是分散的。將會(huì)計(jì)集中核算整合進(jìn)國庫集中支付制后，就可以把會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督有機(jī)結(jié)合在一起，從而完成財(cái)政性資金的全程控制。
2.有利于財(cái)力薄弱的市（縣）級(jí)財(cái)政提高財(cái)政資金的調(diào)控能力。實(shí)行國庫集中支付制度，在預(yù)算單位未發(fā)生實(shí)際支付前，財(cái)政性資金仍保留在財(cái)政部門賬戶中，對(duì)于地方財(cái)力不強(qiáng)的市（縣）級(jí)財(cái)政，大大增強(qiáng)了財(cái)政用款調(diào)度余地。
3.有利于開辟細(xì)化部門預(yù)算工作的新途徑。會(huì)計(jì)集中核算制度對(duì)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行監(jiān)控或代理，大大提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是它所提供的月、季、年終決算、報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、囊括資料的全面性及會(huì)計(jì)信息的可用性是毋庸置疑的，這也是財(cái)政部門多年追求的管理目標(biāo)。實(shí)行國庫集中支付，完全不必退回信息分散的狀態(tài)，可以通過集中核算將會(huì)計(jì)核算信息集中起來，使這些“高保真”、沒有“雜質(zhì)”和“水分”的會(huì)計(jì)信息得到共享，給財(cái)政部門提供預(yù)算安排與執(zhí)行結(jié)果真實(shí)的量化比較，為科學(xué)編制部門預(yù)算、細(xì)化預(yù)算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。反過來，更進(jìn)一步推進(jìn)國庫集中支付改革的深入開展。
4.有利于節(jié)約改革成本。財(cái)政國庫集中支付制與會(huì)計(jì)集中核算制結(jié)合，是建立在原先改革成果的基礎(chǔ)上，可以妥善解決退回預(yù)算單位分別核算和機(jī)構(gòu)重建、撤并、精簡、重組等一系列問題。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算中心現(xiàn)有的硬、軟件網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、人才隊(duì)伍、技術(shù)力量、信息資源等各方面的優(yōu)勢，避免重復(fù)投資，解決機(jī)構(gòu)和人員膨脹的問題，體現(xiàn)機(jī)構(gòu)改革的要求，符合“精簡、高效、統(tǒng)一管理”的目標(biāo)。
國庫集中支付制度是國際上較先進(jìn)的財(cái)政資金支出管理制度，在規(guī)范公共支出方面取得了不錯(cuò)的成績；而會(huì)計(jì)集中核算制度是基層財(cái)政部門根據(jù)財(cái)政實(shí)際工作中存在的突出問題而進(jìn)行的一項(xiàng)改革，在實(shí)際中凸顯了效果。在國庫集中支付中進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算職能，實(shí)現(xiàn)兩種制度的有效融合，將對(duì)推進(jìn)我國財(cái)政國庫管理制度改革發(fā)揮積極作用。
