經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分——國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益起到了很大的作用。
一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍及重點(diǎn)目前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍主要是國有獨(dú)資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經(jīng)理)，具體可分為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間財務(wù)收支狀況審計(jì)，檢查和評價其任期內(nèi)企業(yè)財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況、有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況及其企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)和個人遵守廉政規(guī)定情況，揭示企業(yè)存在的重大財務(wù)虛假問題、決策失誤造成損失問題、重大風(fēng)險隱患和廉政建設(shè)問題等，正確界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并提出審計(jì)意見和建議，維護(hù)國有資產(chǎn)安全，推動企業(yè)深化改革和科學(xué)發(fā)展，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。重點(diǎn)審計(jì)以下方面：
1.企業(yè)的財務(wù)收支狀況通過對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)財務(wù)報表、資產(chǎn)負(fù)債損益情況、國有資本收益上交和預(yù)算資金使用情況審計(jì)，審查領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，企業(yè)會計(jì)報表是否真實(shí)全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合并會計(jì)報表合并范圍是否符合規(guī)定、政策運(yùn)用是否恰當(dāng)、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)抵銷是否充分，是否存在為完成考核指標(biāo)而虛構(gòu)業(yè)務(wù)粉飾業(yè)績等調(diào)節(jié)利潤的問題；審查企業(yè)是否按規(guī)定將國有資本收益及時、足額上交財政，有無少計(jì)利潤造成少交國有資本收益。
2.執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策與決策部署情況通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)貫徹落實(shí)國家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策情況、制定和執(zhí)行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃情況以及企業(yè)完成責(zé)任制目標(biāo)情況審計(jì)，檢查企業(yè)中長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃任務(wù)是否符合國家及省、市“十二五”規(guī)劃等大政方針，是否有利于做強(qiáng)做大主業(yè)、突出核心業(yè)務(wù)，強(qiáng)化國有資本的戰(zhàn)略性布局，檢查企業(yè)對本級政府及國資委發(fā)下達(dá)的各項(xiàng)責(zé)任制目標(biāo)完成情況。
3.企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策情況通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)重大投資和工程建設(shè)項(xiàng)目、重大資本運(yùn)作、重大資產(chǎn)處置、重大采購、重大擔(dān)保借款等事項(xiàng)審計(jì)，檢查企業(yè)“三重一大”等事項(xiàng)的制定和執(zhí)行情況，結(jié)合決策事項(xiàng)的資金量和性質(zhì)，重點(diǎn)檢查決策事項(xiàng)是否合規(guī)，程序是否違規(guī)，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，有無造成重大損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)(資金、資源)流失等，并分析原因，界定責(zé)任。
4.企業(yè)內(nèi)部控制管理情況通過對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行情況、企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)和實(shí)際運(yùn)行情況、集團(tuán)本部對下屬企業(yè)的管控能力等方面的審計(jì)，檢查企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度是否建立、健全、有效，信息系統(tǒng)是否安全有效正常運(yùn)行，重點(diǎn)檢查集團(tuán)對所屬單位的監(jiān)管控制是否到位，所屬單位管理中是否存在明顯的缺陷和漏洞。
5.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)廉政規(guī)定情況通過個別座談、問卷調(diào)查，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否超額領(lǐng)取個人報酬，有無用公款為個人購買商業(yè)保險和住房、報銷應(yīng)由個人承擔(dān)的費(fèi)用、有無違規(guī)用車、有無侵占國有資產(chǎn)、低價購買所屬房地產(chǎn)公司開發(fā)的商品房、為利益關(guān)系人提供借款或擔(dān)保等以權(quán)謀私行為以及個人經(jīng)濟(jì)問題，有無授意、指使、強(qiáng)令下屬單位或人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為等。
二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)受審計(jì)人員不足和審計(jì)評價體系等因素的制約，目前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中還存在一些難點(diǎn)與不足，一定程度上影響了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)展與質(zhì)量，主要表現(xiàn)在：
1.現(xiàn)有的審計(jì)力量不能與繁重的審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時間跨度長、工作量大、風(fēng)險大的綜合性審計(jì)工作，其覆蓋面較廣、各方面期望值高，對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力要求高。審計(jì)對象—企業(yè)集團(tuán)下屬控股、參股子公司數(shù)量龐大，有的多達(dá)200余家，行業(yè)涉及生產(chǎn)制造、房地產(chǎn)開發(fā)、金融、外貿(mào)、交通運(yùn)輸、電力等各種門類，由于審計(jì)力量不足，投入審計(jì)人員及擁有的專業(yè)知識也相對有限，審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾相當(dāng)突出，造成后果有：一方面審計(jì)風(fēng)險日益加大，由于審計(jì)人員及能力限制，只能選擇極有限的下屬單位延伸審計(jì)，勢必影響審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險；另一方面審計(jì)人員普遍感到工作負(fù)荷過大也不利于審計(jì)工作的開展。
2.尚未形成一套切實(shí)可行、完整有效的考核評價體系目前，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往將任職期間該企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)及完成省國資委考核指標(biāo)等資料進(jìn)行簡單的羅列和對比，缺乏深度分析，往往偏重企業(yè)規(guī)模發(fā)展及盈利水平，對于領(lǐng)導(dǎo)人任職期間企業(yè)履行環(huán)保、就業(yè)、穩(wěn)定等社會責(zé)任方面的貢獻(xiàn)—社會貢獻(xiàn)率難以量化，難免摻入審計(jì)人員的主觀判斷，隨意性較大，在不同企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況進(jìn)行對比時形成一定困難，難以全面、客觀地評價企業(yè)業(yè)績?nèi)布邦I(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，審計(jì)結(jié)論難以達(dá)到客觀、公正。
3.存在問題的責(zé)任界定比較困難盡管《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任做了明確規(guī)定，但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍十分寬泛，發(fā)現(xiàn)的問題有前因有后果，有分管期間內(nèi)及分管期間外，有表面現(xiàn)象有實(shí)質(zhì)存在，有存在于本企業(yè)的也有控股子公司的，將這些問題與企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任恰當(dāng)聯(lián)系起來并取得被審計(jì)人的信服較難。
三、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)問題的應(yīng)對措施1. 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能面對復(fù)雜的企業(yè)審計(jì)對象，要求審計(jì)人員不僅要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，還要有職業(yè)敏感性、洞察力、高度的綜合分析判斷能力以及較強(qiáng)的談話溝通交流能力。審計(jì)機(jī)關(guān)可以圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)對審計(jì)人員開展多種形式的培訓(xùn)，開闊審計(jì)人員的視野，培養(yǎng)審計(jì)人員的宏觀意識，提高分析判斷問題的能力。2. 建立規(guī)范的操作指南和科學(xué)有效的評價指標(biāo)體系黨的十八大報告明確提出要健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系的一個重要部分。在領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越受到重視的背景下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化水平亟待提高，迫切需要有一套系統(tǒng)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南規(guī)范審計(jì)程序和行為，統(tǒng)一審計(jì)人員的技術(shù)、方法、標(biāo)準(zhǔn)，提升審計(jì)質(zhì)量及水平。同時還應(yīng)根據(jù)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在行業(yè)性質(zhì)和履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的不同特點(diǎn)，將國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員分為不同類別，分別制定審計(jì)內(nèi)容和評價指標(biāo)，評價指標(biāo)應(yīng)結(jié)合行業(yè)管理特點(diǎn)各有側(cè)重點(diǎn)，不可千篇一律。通過建立規(guī)范的操作指南和科學(xué)有效的評價指標(biāo)體系，以達(dá)到能夠準(zhǔn)確界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，客觀、科學(xué)地評價領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的目的。（作者單位：江蘇省審計(jì)廳企業(yè)處）
