摘要：由于文化背景、管理理念以及價值觀的不同，中外企業(yè)在內(nèi)部管理報告的形成淵源以及使用對象等方面都是存在差異的，本文簡要闡述了企業(yè)內(nèi)部管理報告對于企業(yè)發(fā)展的意義，對中外企業(yè)內(nèi)部管理報告內(nèi)容各自的模式及特點進(jìn)行了分析，互相比較了各自的優(yōu)缺點，以歐美德資企業(yè)以及港資等亞洲企業(yè)為例對企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行了探討，供大家進(jìn)行參考。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部管理報告 中外企業(yè) 內(nèi)部控制評價 比較 改進(jìn)
企業(yè)財務(wù)狀況是反映企業(yè)發(fā)展情況的重要依據(jù)之一，經(jīng)營管理層也需要了解財務(wù)信息以便做出對企業(yè)發(fā)展更加有利的決策，而這些財務(wù)信息都反映在企業(yè)內(nèi)部管理報告之上。國內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系上各有特點，也使得企業(yè)內(nèi)部管理報告存在區(qū)別。本文對中外企業(yè)的內(nèi)部管理報告進(jìn)行分析和比較，希望為國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報告的設(shè)計提供參考依據(jù)。
一、企業(yè)內(nèi)部管理報告的意義
（一）現(xiàn)行內(nèi)部管理報告體系構(gòu)成
從當(dāng)今內(nèi)部管理報告設(shè)計來看，企業(yè)內(nèi)部管理報告可以分為內(nèi)容體系、層次體系及時間體系這三個體系。
1、基于戰(zhàn)略管理過程的內(nèi)部管理報告內(nèi)容體系。這類內(nèi)部管理報告所包含的內(nèi)容要符合企業(yè)制定戰(zhàn)略的要求，一般包括對戰(zhàn)略資源的規(guī)劃、實施以及業(yè)績的評價報告，為企業(yè)戰(zhàn)略的制定提供科學(xué)分析和參考。
2、基于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部管理報告的層次體系。大型企業(yè)的內(nèi)部管理報告必須要對組織結(jié)構(gòu)層次進(jìn)行構(gòu)建，因此這類內(nèi)部管理報告能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行分層分析和管理，實現(xiàn)最有效的資源配置和更高的利潤。
3、基于報告時間的內(nèi)部管理報告頻率體系。信息化技術(shù)的進(jìn)步使得管理層對信息報告和處理速度的需求能夠得到滿足，這類內(nèi)部管理報告具有很高的報告頻率，企業(yè)內(nèi)越在下層的部門所需的報告頻率越高，而對于突發(fā)事件則要即時向總部報告。
（二）建立企業(yè)內(nèi)部管理報告的意義
建立企業(yè)內(nèi)部管理報告體系，對企業(yè)改進(jìn)財務(wù)報告和改善內(nèi)部控制評價體系都有很大的促進(jìn)的作用，同時能夠協(xié)助管理層作出更合理而正確的管理決策。建立內(nèi)部管理報告體系，對企業(yè)資源進(jìn)行更有效地配置和利用，提高了企業(yè)的價值，也達(dá)到了會計管理目標(biāo)的要求。一個合格而高質(zhì)量的內(nèi)部管理報告能夠提供下面的功能：
1、為管理層決策提供信息參考和支持。管理層人員進(jìn)行決策時需要企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品管理和輸出等各項方面的信息，內(nèi)部管理報告則能夠提供管理層所需的信息以輔助決策。
2、提高企業(yè)內(nèi)各組織層之間溝通的效率效果?，F(xiàn)今很多情況下高層管理人員做出的決策和戰(zhàn)略，和企業(yè)上下缺乏足夠的溝通和交流，這樣帶來的后果就是很多優(yōu)秀的決策和戰(zhàn)略計劃無法得到實施，而企業(yè)內(nèi)部管理報告則通過對信息的搜集處理和報告，加強(qiáng)了各組織層的溝通效率，從而提高了決策效果。
3、激勵組織目標(biāo)的實現(xiàn)。組織都由個體組成，組織的各項決策和計劃目標(biāo)離不開每一個個體的努力。內(nèi)部管理報告通過監(jiān)督、激勵等機(jī)制，來影響員工個體的工作行為，可以很大程度上對目標(biāo)起到激勵作用，使員工個人價值和組織價值都能最大化利用。
二、中外企業(yè)內(nèi)部管理報告的比較
（一）國外企業(yè)內(nèi)部管理報告的設(shè)計特點
1、美、英、德為代表的歐洲上市公司的內(nèi)部管理報告和控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系
（1）美國上市公司的內(nèi)部管理和控制評價特點。美國有發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)，以及企業(yè)發(fā)展很早，因此在內(nèi)部控制評價體系上不但有著自己的特點，也由于相對更加成熟而被世界各國作為借鑒。美國的公司股權(quán)非常分散，這就使得股東對管理層控制力度并不強(qiáng)，所以美國內(nèi)部管理控制相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定都是以公司管理層為內(nèi)部管理控制實施的主體，從而使權(quán)責(zé)能夠匹配。另外美國上市公司的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)十分嚴(yán)格，考慮到重要程度和成本控制，美國只對企業(yè)財務(wù)報告來做內(nèi)部控制評價，但整體評價標(biāo)準(zhǔn)體系十分系統(tǒng)化。
（2）英國上市公司內(nèi)部管理和控制評價特點。英國上市公司的內(nèi)部管理控制采用靈活的原則來作為報告指引，董事會需要對內(nèi)部管理控制問題進(jìn)行全面認(rèn)真的思考，這樣就能有效處理很多問題。同時英國的內(nèi)部控制體系是和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程結(jié)合在一起的，風(fēng)險管理的責(zé)任明確界定為董事會和高層管理上，這樣內(nèi)部管理效率就能因為明確的責(zé)任分工而得到顯著提高。同時經(jīng)過多年的發(fā)展，英國和美國一樣，也擁有了有著自我特色的管理控制評價體系，主張從公司管理的角度來進(jìn)行內(nèi)部控制評價，使二者相互結(jié)合并一起發(fā)展。
（3）德國公司內(nèi)部控制管理特點。德資公司進(jìn)行內(nèi)部控制的目的是為了保障公司財產(chǎn)的安全，對公司內(nèi)部可能的漏洞和風(fēng)險進(jìn)行控制，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的制定上，將相關(guān)法律政策要求和公司實際需求相結(jié)合，所有涉及到的部門都參與制定的討論和設(shè)計工作，制度頒發(fā)之前還會進(jìn)行培訓(xùn)并作出通知。在內(nèi)部控制制度實施的過程中，采取一定的獎罰措施對執(zhí)行人員的行為進(jìn)行約束，并由相應(yīng)責(zé)任人進(jìn)行監(jiān)督，同時采取內(nèi)部自我評估和外部審計相結(jié)合來進(jìn)行事后監(jiān)督。
2、港資為代表的亞洲企業(yè)的內(nèi)部管理報告和控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系
隨著國際化和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，港資企業(yè)在內(nèi)部管理和控制上也有了很大的發(fā)展和進(jìn)步，同時由于香港特殊的經(jīng)濟(jì)位置，港資企業(yè)的內(nèi)部管理融合了很多其他國家的特點。以企業(yè)內(nèi)部審計為例，在港資企業(yè)內(nèi)部的審計工作中，為了保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，將管理工作分為事前、事中和事后三個階段，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行全面覆蓋。事前管理包括相關(guān)審計規(guī)范和制度的制定，事中的質(zhì)量控制和管理則主要對相關(guān)工作人員的工作過程進(jìn)行檢查和核對，避免工作人員有所疏忽，審計工作完成后再由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員核查工作結(jié)果，最大程度減少內(nèi)部審計的失誤。港資在內(nèi)部管理和控制上，強(qiáng)調(diào)對信息披露的準(zhǔn)確恰當(dāng)，主要由管理層來實行管理和控制決策，使內(nèi)部控制準(zhǔn)則的實施擁有更高的效率。
（二）國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報告的設(shè)計特點
在上世紀(jì)90年代初之前，我國的內(nèi)部控制評價還只是作為審計的一種，從90年代起，相關(guān)部門逐漸加大了企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的推廣力度，之后我國企業(yè)的內(nèi)部管理才算是正式開始了發(fā)展。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制包括三個要素，分別為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)以及控制程序?？刂骗h(huán)境包括所有能夠給企業(yè)內(nèi)部管理和控制造成很大影響的因素，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部管理順利實施的保證。控制程序則是審計單位管理當(dāng)局制定的一些決策和措施，來為一定的管理目標(biāo)的實現(xiàn)過程進(jìn)行控制。
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從制度體系本身來看，我國內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)還沒有完全統(tǒng)一，相關(guān)文件有很多，但是部分內(nèi)容卻并不一致，沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)使得企業(yè)管理者往往無法做出有效決策。另外，我國對內(nèi)部控制的要素劃分也比較狹窄，評價客體并不全面。同時采用的評價方法也存在不足，在評價上大多采用分項進(jìn)行評價和考察，得到的結(jié)果不夠系統(tǒng)化；從企業(yè)本身的角度來看，相關(guān)內(nèi)部控制制度的缺陷以及自我評價意識的缺乏，是我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，很多企業(yè)的評價只是停留在形式之上，沒有起到實質(zhì)效果，這樣得到的評價信息自然不具有很高的質(zhì)量，無法為企業(yè)的管理和決策提供足夠有效的參考；從運行環(huán)境的角度來看，相對于內(nèi)部管理報告來說，投資者對財務(wù)報告中的審計意見更感興趣，這樣內(nèi)部控制信息得不到應(yīng)有的重視，使得內(nèi)部控制評價體系不具有一個好的運行環(huán)境。而企業(yè)又不具有一個穩(wěn)定的外部環(huán)境，各項標(biāo)準(zhǔn)政策沒有得到完善，沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則來為企業(yè)提供參考，所以國內(nèi)企業(yè)在并不樂觀的運行環(huán)境下，對內(nèi)部控制評價體系和內(nèi)部管理報告的實施不夠積極，這是由我國的管理制度環(huán)境決定的，要想得到改善還需要一段時間的發(fā)展。
三、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報告的優(yōu)化與改進(jìn)
（一）對國外企業(yè)內(nèi)部管理報告的借鑒
我國在內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展起步較晚，相關(guān)政策還不完善，企業(yè)自身也沒有足夠的經(jīng)驗，因此我國內(nèi)部管理報告還存在很多的不足，需要得到進(jìn)一步的優(yōu)化，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報告的發(fā)展還是要向國外吸取經(jīng)驗，筆者認(rèn)為以下三點值得國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行借鑒：
1、加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部管理報告的重視。對于企業(yè)內(nèi)高層管理人員來說，任何戰(zhàn)略和決策都依靠管理層來實施，所以一定要有足夠的信息作為支撐。目前國內(nèi)企業(yè)主要把財務(wù)和審計兩個部門作為管理層決策的輔助部門，這樣的搭配是起不到很大的影響效用的。管理層必須重視內(nèi)部管理報告的審計，積極參與到內(nèi)控審計制度的制定工作中去，最大化地發(fā)揮財務(wù)和審計部門的監(jiān)督作用，增強(qiáng)兩個部門的獨立性。
2、將信息技術(shù)融入到內(nèi)部控制評價體系，對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行全方位地信息化改造，實現(xiàn)目標(biāo)設(shè)定和事項識別的信息化，使目標(biāo)設(shè)定和事項識別的效率得到很大程度地提高，對大多數(shù)控制活動和行為都以信息化來進(jìn)行，在平時的控制活動中，人工只需要發(fā)出指令及決策即可，具體操作都由信息化進(jìn)行處理，從而加快了企業(yè)內(nèi)各要素的處理和轉(zhuǎn)換效率。
3、完善事后監(jiān)督體制，確保內(nèi)部控制審計制度得到全面地落實。企業(yè)要根據(jù)實際情況制定出公司的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則和計劃，定期審計公司內(nèi)部控制過程及執(zhí)行結(jié)果，采取可靠措施及時消除可能的漏洞和風(fēng)險，并做好事后的跟蹤監(jiān)督，定期進(jìn)行自我評估，與審計相結(jié)合來對內(nèi)部管理活動進(jìn)行監(jiān)督。
（二）國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部管理報告的改進(jìn)措施
1、建立內(nèi)部管理報告的控制體系。目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)各組織層間還是存在信息不對稱的現(xiàn)象，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，信息的交流和溝通越少，就越難以保證企業(yè)內(nèi)部的信息對稱。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息交流和管理，需要建立起一個合格而科學(xué)的內(nèi)部管理報告的控制體系，包括內(nèi)部管理報告組織體系和內(nèi)部管理報告運行機(jī)制兩個系統(tǒng)的構(gòu)建，通過成立內(nèi)部管理報告委員會，對內(nèi)部管理報告各類信息進(jìn)行評估和傳遞，這樣就可以使企業(yè)內(nèi)部管理信息流轉(zhuǎn)起來，為內(nèi)部控制評價創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境。
2、提高企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)。內(nèi)部管理報告的發(fā)揮程度由企業(yè)內(nèi)會計管理人員和管理層人員共同決定，他們分別代表了內(nèi)部管理報告的供給方和需求方，對目前國內(nèi)企業(yè)來說，加強(qiáng)會計管理教育，提高企業(yè)人員的整體素質(zhì)，將有效保證內(nèi)部管理報告的作用最大化地發(fā)揮出來。從國外的企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展經(jīng)驗來看，企業(yè)各層人員的素質(zhì)高低，與內(nèi)部管理報告的實施效果有著很大的關(guān)系，所以提高企業(yè)內(nèi)人員素質(zhì)是國內(nèi)企業(yè)當(dāng)前需要加以重視的一個重要方面。
四、總結(jié)
內(nèi)部管理報告是企業(yè)管理會計信息的輸出形式，是企業(yè)進(jìn)行管理控制、提供決策信息支持、確保戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的工具。隨著對外開放的不斷深入發(fā)展，我國企業(yè)要在符合自身發(fā)展的需求上，對內(nèi)部管理報告和控制評價體系進(jìn)行全面審視，并借助對外開放向國外企業(yè)內(nèi)部管理報告進(jìn)行借鑒，吸取國外的經(jīng)驗和優(yōu)勢來彌補自身不足，不斷改進(jìn)內(nèi)部管理報告體系，以更好地服務(wù)于企業(yè)的投資者、管理層和市場，促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)步和發(fā)展。
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【作者簡介】劉思遠(yuǎn)（1969.11-），男，四川省蒲江縣，會計師，究方向：企業(yè)財會制度的規(guī)劃設(shè)計、成本核算和管理與財務(wù)分析、預(yù)算與內(nèi)部控制、企業(yè)財務(wù)和資金管理
