
摘要:現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制起著再控制的作用。二者之間是相互依賴、相互促進(jìn)的。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的不斷完善,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制作為防范現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的基本保證,為現(xiàn)代企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。本文將就目前現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行探討,研究內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的基本關(guān)系。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 關(guān)系
一、引言
近年來,隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨的國內(nèi)外環(huán)境的瞬息萬變,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要內(nèi)容。目前,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)整、自我約束的重要手段,企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施不僅是健全企業(yè)內(nèi)部控制、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證,更是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善的重要手段。而內(nèi)部控制的完善反過來又將推動(dòng)著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不斷完善與演進(jìn),二者之間是相互依存、相互作用的。因此,對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言,如何在企業(yè)現(xiàn)有的條件下協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系,并為二者的實(shí)施創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境,是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然選擇。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的最終目的是一致的,主要是為了對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理、使企業(yè)的管理效率得到有效的提升,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的基本保證。
(一)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的主要組成部分
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理而逐漸發(fā)展起來的,它能有效的對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)可以具體地對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)能否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)、能否遵循企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度等方面進(jìn)行監(jiān)督,是企業(yè)內(nèi)部控制體系中必不可少的一部分。內(nèi)部控制的各要素都將對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督目標(biāo)及監(jiān)督方法的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響,是影響企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常運(yùn)作的主要因素之一。從實(shí)質(zhì)上看,內(nèi)部審計(jì)就是一種控制,它遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求,根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求來制定審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)目標(biāo),以此來監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制政策和程序的有效性實(shí)施。
(二)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制
內(nèi)部審計(jì)不同于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的其他要素,它是具有獨(dú)立身份的,它單獨(dú)存在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制之外。內(nèi)部審計(jì)站在全局的角度,代表企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)的整體內(nèi)部控制制度的有效性、健全性、科學(xué)性、遵循情況等進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià),通過對(duì)內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題及產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,協(xié)助企業(yè)的上層管理者不斷完善內(nèi)部控制體系,全面促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全。另外,內(nèi)部審計(jì)還可以根據(jù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的變化及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行調(diào)整,全面保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行,可見,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的一種再控制。
(三)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是相互依存、相輔相成的
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是相互依存、相輔相成、相互影響、相互促進(jìn)、不可分割的關(guān)系。這主要是由于內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的基本前提。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全、完善,那么企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作將無法展開。缺乏內(nèi)部控制的企業(yè),會(huì)出現(xiàn)管理的混亂,財(cái)務(wù)人員的營私舞弊、財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)重失真、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)貪污腐敗問題嚴(yán)重、各級(jí)工作人員職責(zé)不清等問題的發(fā)生,這些問題將增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,制約內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。另外,內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的基本保障。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制的審核,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全、有效、等是否符合制度的要求及時(shí)了解,對(duì)控制目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)來對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性進(jìn)行判斷與確定,對(duì)其中存在的問題提出改進(jìn)建議?,F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部如果沒有內(nèi)部審計(jì),那么企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)與現(xiàn)實(shí)不符,很多內(nèi)部控制將形同虛設(shè),從而造成企業(yè)內(nèi)部控制的失效。
三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題
目前,由于現(xiàn)代企業(yè)自身存在的局限性,企業(yè)面臨的制度、法律、環(huán)境、政策等的變化問題,在實(shí)際工作中,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還存在著諸多問題,這些問題的存在嚴(yán)重影響這現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制體系的完善。
(一)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作僅停留在初級(jí)層次階段
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平和發(fā)揮的作用,能夠充分反映出我國內(nèi)部審計(jì)的總體發(fā)展水平與趨勢(shì)。近年來,隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)取得了長足的發(fā)展與完善。每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高則權(quán)威性就越大,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用也就能得到越充分的發(fā)揮。但是,就我國目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況來看,還停留在審計(jì)的最初級(jí)層次階段,而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營審計(jì)與管理審計(jì),由于缺乏對(duì)它們重要性的認(rèn)識(shí),這將對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長期發(fā)展產(chǎn)生制約。
(二)內(nèi)部審計(jì)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注
內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià),還必須對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否健全予以關(guān)注。這也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的前提條件。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的,主要是為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)的發(fā)生而推出的一種全新的審計(jì)理念。但是,就目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際狀況來看,發(fā)展的時(shí)間還不長,對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)比較薄弱,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也只是處在導(dǎo)向階段,審計(jì)工作知識(shí)簡單地停留在對(duì)賬目的具體審查上,根本不關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏建設(shè)性
目前,我國的內(nèi)部審計(jì)主要注重的是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益額的審計(jì),還處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的發(fā)展之中,與西方發(fā)達(dá)國家的審計(jì)相比還比較滯后。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還停留在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊的簡單層面上,而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理并不重視,也就很難為企業(yè)的經(jīng)營管理層提出建設(shè)性的意見。
(四)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)還有待完善
目前,隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高度發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及,現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)逐漸滲透到各領(lǐng)域中,信息化程度的加快,我國很多企業(yè)正努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間管理的信息化。但是,管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)又為內(nèi)部審計(jì)帶來了新的難題,例如:對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、有效性、準(zhǔn)確性的檢查與評(píng)價(jià)等。
四、協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的有效措施
(一)強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系極為密切,究其原因主要是由于這二者之間的最終目標(biāo)是一直的,即:全面促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是為了確保國家的法律法規(guī)及各項(xiàng)規(guī)章制度的順利貫徹與執(zhí)行,內(nèi)部審計(jì)有利于提高企業(yè)的管理效率、有助于對(duì)財(cái)務(wù)信息查錯(cuò)防弊、有助于管理層對(duì)運(yùn)營活動(dòng)的監(jiān)控、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、全面降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(二)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能的作用
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再是一個(gè)簡單的職能部門,它是企業(yè)的一個(gè)專門的管理機(jī)構(gòu),因此,必須注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理中的重要作用,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮,全面促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。
(三)建立并不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化是一個(gè)全新的視角,這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。只有根據(jù)企業(yè)實(shí)際建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),才能使內(nèi)部審計(jì)職能得到充分發(fā)揮。企業(yè)必須配置專門的內(nèi)部審計(jì)人員、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員、信息系統(tǒng)的維護(hù)人員,隨時(shí)分析系統(tǒng)在運(yùn)行中出現(xiàn)的系統(tǒng)安全漏洞,并及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。
總之,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施必須先了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況,在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題后,要針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的修改意見,為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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作者:王正濤