2011年4月，胡錦濤在慶祝清華大學(xué)建校100周年大會(huì)的講話中指出:“高等學(xué)校特別是研究型大學(xué)，既是高層次創(chuàng)新人才培養(yǎng)的重要基地，又是基礎(chǔ)研究和高技術(shù)領(lǐng)域創(chuàng)新成果的重要源泉”。高等院校由于具備知識(shí)與科技力量群聚優(yōu)勢(shì)，不僅是我國(guó)高質(zhì)量教育的重要支撐，更是建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的重要保障。當(dāng)前各高校無(wú)論是承擔(dān)的科研項(xiàng)目，還是籌措的科研經(jīng)費(fèi)，均呈現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)趨勢(shì)，這為提升高校的科學(xué)研究能力，提供了良好的物質(zhì)基礎(chǔ)和條件。然而，目前我國(guó)高校的科研經(jīng)費(fèi)管理水平顯著落后于科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)，導(dǎo)致科研資金投入經(jīng)濟(jì)效益不高、管理效率低下及產(chǎn)出的效果不夠理想等問題。要充分發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)對(duì)提升高校科研能力的保障作用，就必須提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。因此，加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和監(jiān)督工作水平成為高?？蒲泄芾聿块T的當(dāng)務(wù)之急。
教育審計(jì)作為高校內(nèi)部的一個(gè)重要職能部門，被賦予監(jiān)督、鑒證、服務(wù)等職能，通過(guò)其對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，能夠提高科研經(jīng)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益和管理效率，為科研工作健康發(fā)展保駕護(hù)航。本文擬通過(guò)分析高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用和管理過(guò)程中存在的問題及其成因，探討高校開展績(jī)效審計(jì)的必要性及意義;通過(guò)深入考察制約高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的因素，以期為高校實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)提出有效對(duì)策。
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用和管理過(guò)程中存在的問題
1.科研經(jīng)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益不高
(1)科研經(jīng)費(fèi)流失嚴(yán)重。雖然國(guó)家加大了對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的投入，但一方面，許多高校的科研經(jīng)費(fèi)仍然較為短缺;另一方面，卻未將有限的科研經(jīng)費(fèi)充分用于科研。在課題申報(bào)階段，部分高校課題組在經(jīng)費(fèi)預(yù)算中虛高申報(bào);一些科研項(xiàng)目申請(qǐng)人為了拿到課題，進(jìn)行各種“公關(guān)”活動(dòng)，“攬課題”“跑項(xiàng)目”。在科研項(xiàng)目的實(shí)施階段，在科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)制下，一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為項(xiàng)目是自己爭(zhēng)取的，科研經(jīng)費(fèi)理應(yīng)由自己掌控，使相當(dāng)一部分科研經(jīng)費(fèi)變?yōu)椤绊?xiàng)目老板”的個(gè)人消費(fèi)基金，支出范圍常常超過(guò)項(xiàng)目合同的規(guī)定，無(wú)序支出和隨意支出司空見慣。如超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開支勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)，而真正用于科研的經(jīng)費(fèi)卻大大減少。此外，為了彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)不足，一些科技主管部門和高校以各種理由截留、擠占科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使得本來(lái)就緊張的科研經(jīng)費(fèi)更加捉襟見肘。
(2)固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。教育部、財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》指出:凡使用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，均屬學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)，必須納入學(xué)校資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。然而，高校利用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)和日常管理都不夠嚴(yán)格，還存在著相當(dāng)?shù)谋∪醐h(huán)節(jié)。
(3)用虛假發(fā)票或與科研無(wú)關(guān)發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。由于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出管理較松，而過(guò)橋費(fèi)、油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、招待費(fèi)、電腦耗材等發(fā)票的取得又比較容易，往往存在一些科研項(xiàng)目用虛假發(fā)票或與科研無(wú)關(guān)發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象。
(4)科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬。所謂科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬，是指科研項(xiàng)目完成且已通過(guò)項(xiàng)目下達(dá)單位的驗(yàn)收評(píng)估，但在項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出中不作結(jié)賬處理，結(jié)余資金仍按照在研項(xiàng)目進(jìn)行管理的現(xiàn)象。按《關(guān)于國(guó)家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定》及高校財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，已完成并通過(guò)驗(yàn)收的科研項(xiàng)目，對(duì)課題的結(jié)余經(jīng)費(fèi)應(yīng)進(jìn)行審核、結(jié)算。目前很多高校對(duì)于科研課題的預(yù)算制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，制度的內(nèi)容不夠細(xì)化，缺乏準(zhǔn)確性和科學(xué)性，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)支出的彈性較大，這就容易導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題不結(jié)賬現(xiàn)象的發(fā)生，必然造成科研經(jīng)費(fèi)沉淀，使有限的科研經(jīng)費(fèi)無(wú)法得到合理、有效的利用。
2.科研資金管理的效率低下
(1)內(nèi)控制度不健全。目前一些高校的內(nèi)控制度僅限于財(cái)務(wù)管理制度，這些科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理制度存在不完善及執(zhí)行不嚴(yán)格的問題。例如，由于報(bào)銷制度的不完善，部分科研工作人員并沒有科學(xué)合理地使用科研經(jīng)費(fèi)，有時(shí)將自己的開支收據(jù)借科研的名義進(jìn)行報(bào)銷。寬松對(duì)待科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷中不符合規(guī)定的費(fèi)用，造成了科研經(jīng)費(fèi)使用不合理、浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象。另外，高校科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制不完善，對(duì)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)撥入、使用、結(jié)算、成果轉(zhuǎn)化等流程中經(jīng)費(fèi)使用的合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，并沒有較完善的制度予以控制，財(cái)務(wù)人員只是充當(dāng)了一個(gè)經(jīng)費(fèi)保管員的角色，管理職能缺失。
(2)科研經(jīng)費(fèi)成本核算不規(guī)范。我國(guó)高校不是以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行成本核算，而是采用事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度核算方法，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”原則為核算基礎(chǔ)，因而高校的科研經(jīng)費(fèi)無(wú)需進(jìn)行項(xiàng)目全成本核算，只包含部分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。具體而言，一般包含的必要費(fèi)用有:部分的設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)以及高校提取的管理費(fèi)等，而直接費(fèi)用(如科研人員的工資、獎(jiǎng)金等)以及間接費(fèi)用(如課題實(shí)驗(yàn)所耗費(fèi)現(xiàn)有的房屋、儀器設(shè)備使用費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等)直接列入了事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出，并沒有在課題經(jīng)費(fèi)中分?jǐn)?。在資金的使用過(guò)程中，沒有嚴(yán)格區(qū)分科研項(xiàng)目支出和教學(xué)業(yè)務(wù)支出，而科研經(jīng)費(fèi)支出與事業(yè)經(jīng)費(fèi)的支出也是相互滲透。高校的科研經(jīng)費(fèi)成本核算方法不規(guī)范，核算內(nèi)容不完整，導(dǎo)致高校的科研項(xiàng)目成本只有部分是從科研經(jīng)費(fèi)收入補(bǔ)償?shù)摹?br />
3.科研資金產(chǎn)出的效果不夠理想，成果管理不嚴(yán)格
(1)科研產(chǎn)出效果不理想。我國(guó)高校的科研大都圍繞經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)與發(fā)表論文轉(zhuǎn)載，真正實(shí)現(xiàn)科研成果產(chǎn)業(yè)的很少，科技成果轉(zhuǎn)化率也較低，平均僅為20%，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術(shù)的交易率只有5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平。造成這種狀況的原因是多層次的，其中最主要的原因在于現(xiàn)行科研體制缺乏對(duì)科研資金產(chǎn)出效果的有效評(píng)價(jià)機(jī)制，并未對(duì)科研成果轉(zhuǎn)化制定約束制度。以科技部、財(cái)政部2006年7月頒布的《國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃管理辦法》為例，其中第38條規(guī)定要對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施效益評(píng)價(jià)的內(nèi)容僅為:“重點(diǎn)評(píng)價(jià)研究成果的實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)和作用，重點(diǎn)評(píng)價(jià)研究成果的原創(chuàng)性和科學(xué)價(jià)值，對(duì)學(xué)科發(fā)展的推動(dòng)作用和國(guó)際影響?！边@樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性，難以切實(shí)可行，只能作為科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的參考內(nèi)容，而不能作為審計(jì)依據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法有效地開展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)，以致國(guó)家投入的大量科研經(jīng)費(fèi)形成的成果長(zhǎng)期閑置，無(wú)法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。
(2)科研成果管理不嚴(yán)格。教育部的科研經(jīng)費(fèi)管理意見明確規(guī)定:除項(xiàng)目管理辦法或項(xiàng)目合同另有規(guī)定外，科研成果推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓應(yīng)由學(xué)校按照《中華人民共和國(guó)促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化法》和《高等學(xué)校知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)管理規(guī)定》執(zhí)行。但由于部分高?？蒲谐晒芾硪庾R(shí)不強(qiáng)，且科研項(xiàng)目形成的成果未進(jìn)行全成本核算，沒有入賬價(jià)值依據(jù)，缺乏實(shí)質(zhì)有效的管理，造成科研項(xiàng)目形成的專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，未能進(jìn)行登記保護(hù)，完全放任自流，科研成果轉(zhuǎn)化和形成的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、軟件等無(wú)形資產(chǎn)被侵權(quán)事件時(shí)有發(fā)生，資產(chǎn)流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容及意義
績(jī)效審計(jì)是對(duì)組織利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”“效率性”和“效果性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議，發(fā)掘潛力，改善管理，提高效益的一種審計(jì)。所謂經(jīng)濟(jì)性，就是指科研資源的使用效益，要求以最低的支出和耗費(fèi)達(dá)成目標(biāo)，盡量節(jié)約，避免浪費(fèi)。效率性是指在既定的投入水平下使產(chǎn)出水平最大化(或在既定的產(chǎn)出水平下使投入水平最小化)，即使得從“投入”到“產(chǎn)出”之間的轉(zhuǎn)換過(guò)程最優(yōu)化。效果性是指在投入水平既定的前提下，產(chǎn)出水平是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。從科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)作的過(guò)程來(lái)看，可以將高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)分為:事前的科研經(jīng)費(fèi)投向績(jī)效審計(jì);事中的科研經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì);事后的科研經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出績(jī)效審計(jì)。
事前的科研經(jīng)費(fèi)投向績(jī)效審計(jì)是對(duì)經(jīng)費(fèi)使用前的控制，是對(duì)經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)、用途和標(biāo)準(zhǔn)的可行性分析和論證，以確?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入的科學(xué)、預(yù)算的合理。投向績(jī)效審計(jì)是保證科研經(jīng)費(fèi)有效利用的前提。
科研經(jīng)費(fèi)提供者最為關(guān)注的問題是科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，科研經(jīng)費(fèi)使用效益的高低是衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。高校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，作出審計(jì)結(jié)論，并提出審計(jì)建議，以促進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)使用效益的提高。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計(jì)主要就是根據(jù)確立的審計(jì)內(nèi)容，通過(guò)審計(jì)調(diào)查取得有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用效益的優(yōu)劣情況和程度。因此，確立科學(xué)的審計(jì)內(nèi)容是做好高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計(jì)的前提。效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有:各項(xiàng)支出占總支出的比率、人員支出與公用支出的比率、前期與本期各項(xiàng)收支指標(biāo)的對(duì)比比率、資產(chǎn)負(fù)債率等，根據(jù)科研計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)效益情況進(jìn)行分析和研究，揭示存在的問題，讓科研經(jīng)費(fèi)更好地為學(xué)校發(fā)展服務(wù)。
科研經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出績(jī)效審計(jì)是指高校對(duì)各個(gè)科研項(xiàng)目不僅要考慮科研經(jīng)費(fèi)的多少，項(xiàng)目的數(shù)量和層次，更要注重科研產(chǎn)生的成果。在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出，主要圍繞科研項(xiàng)目可行性研究方案中預(yù)期研究成果的實(shí)現(xiàn)情況以及科研成果的效益性進(jìn)行審查，例如科研成果的推廣應(yīng)用、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況，可將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實(shí)現(xiàn)的價(jià)值與科研經(jīng)費(fèi)投入的價(jià)值相比較，以確定其經(jīng)濟(jì)效益?？疾樵诳蒲许?xiàng)目結(jié)束或驗(yàn)收后，是否增強(qiáng)了高校的科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，是否提高學(xué)?？蒲袇⑴c市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，是否為學(xué)校帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
由此可見，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)，是解決我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問題，提高科研經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)效益、科研資金管理的效率以及改善科研資金產(chǎn)出效果的必然選擇。
三、高校開展科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的制約因素
1.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)觀念尚未形成
就高校的行政管理部門而言，普遍注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)收支等查錯(cuò)糾弊式的審計(jì)，往往忽視了效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。即使有績(jī)效審計(jì)，也只在審計(jì)高?；▽ｍ?xiàng)資金時(shí)用，對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)還沒有深入開展。就科研項(xiàng)目的申請(qǐng)人而言，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制下，項(xiàng)目申請(qǐng)人認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)理應(yīng)由自己支配，主觀意識(shí)上排斥審計(jì)人員對(duì)其經(jīng)費(fèi)進(jìn)行各種形式的審計(jì)?？?jī)效審計(jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)理念還沒有滲透到高校審計(jì)實(shí)踐中。
2.高?？蒲锌?jī)效審計(jì)制度尚不完善
高校科研績(jī)效審計(jì)制度不健全，管理監(jiān)督機(jī)制不完善，當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)制度尚不能滿足科研工作社會(huì)化的發(fā)展需要。即使有一些制度，也僅是從財(cái)務(wù)管理的角度進(jìn)行的。財(cái)務(wù)人員往往對(duì)科研工作規(guī)律并不熟悉，而科研人員通常只注重考慮技術(shù)問題，忽視經(jīng)費(fèi)使用的效益。許多高校沒有較完善的制度對(duì)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、科研經(jīng)費(fèi)的撥入、使用、結(jié)算以及科研成果轉(zhuǎn)化等流程的合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性予以控制，致使科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制不完善，管理職能缺失。
3.缺乏明確的高?？蒲锌?jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)研究在我國(guó)才剛剛起步，專門針對(duì)經(jīng)費(fèi)管理的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚未建立。一方面，沒有形成高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)原則、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和績(jī)效評(píng)價(jià)方法;另一方面，缺少專業(yè)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)。當(dāng)前，我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)僅包括研究經(jīng)費(fèi)總數(shù)、經(jīng)費(fèi)支出、人均科技經(jīng)費(fèi)等一些簡(jiǎn)單的指標(biāo)，這些指標(biāo)難以反映項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效率和效益，更不能對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用做出科學(xué)、準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)價(jià)。
4.缺少規(guī)范的高?？蒲锌?jī)效審計(jì)程序
多數(shù)高校的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)過(guò)于注重事后審計(jì)，鮮有介入到事前的投向績(jī)效審計(jì)和事中的使用效益審計(jì)，因而難以對(duì)科研活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制。此外，科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)程序缺乏系統(tǒng)理論指導(dǎo)，多處于自我探索階段，存在較強(qiáng)的隨意性。實(shí)踐中由于沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，因而具體操作中具有盲目性，很難作出客觀公正的審計(jì)結(jié)果。因此，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的約束乏力，甚至完全流于形式，從而影響績(jī)效審計(jì)工作的權(quán)威性。
5.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)尚未到位
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性和綜合性，審計(jì)技術(shù)與方法更為復(fù)雜。這就要求審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識(shí)，還要有綜合的學(xué)科背景，例如熟悉經(jīng)濟(jì)管理、法律及電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)。此外，高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)還要求審計(jì)人員對(duì)高校的各項(xiàng)工作運(yùn)作了然于胸，從而有效運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)評(píng)測(cè)被審對(duì)象的業(yè)績(jī)，以對(duì)其作出客觀公正的評(píng)價(jià)。西方國(guó)家在績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐中已經(jīng)形成了多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，例如美國(guó)審計(jì)總署有工作人員5200人左右，其中除約2500人的會(huì)計(jì)師外，還有約1500人的經(jīng)濟(jì)師、數(shù)學(xué)家、電子計(jì)算機(jī)專家、律師、工程師等，這是績(jī)效審計(jì)得以順利開展的必備條件。而我國(guó)高校的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)則是知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大，這無(wú)疑是制約高校績(jī)效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。
四、實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的思路
1.建立相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
效益性評(píng)價(jià)包括技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和社會(huì)效益等方面。技術(shù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)往往超出審計(jì)人員的專業(yè)范疇，而社會(huì)效益指標(biāo)又往往定性描述居多，也不便于操作。所以，對(duì)科研項(xiàng)目的效益審計(jì)難以建立有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、程序，給開展這項(xiàng)工作帶來(lái)很大的難度。實(shí)踐中要利用當(dāng)前效益審計(jì)研究的成果，在借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的科研效益評(píng)價(jià)制度的基礎(chǔ)上，探索一條適合我國(guó)國(guó)情的科研經(jīng)費(fèi)效益評(píng)價(jià)體系。
2.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出效果審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究與開發(fā)
在績(jī)效審計(jì)中最大難題就是難以找到合適的衡量、評(píng)價(jià)效益好壞的評(píng)價(jià)體系?？?jī)效評(píng)價(jià)體系具有多樣性、系統(tǒng)性、層次性、計(jì)量性等特點(diǎn)，不同類型的審計(jì)項(xiàng)目、部門和單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系差別較大，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在積極探索的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)和不斷修訂績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從而使績(jī)效審計(jì)結(jié)果有更好的利用價(jià)值。在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，建立一套適合我國(guó)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，這是保證績(jī)效審計(jì)科學(xué)化的根本要求和基本措施。
3.培養(yǎng)一支復(fù)合型的審計(jì)人才隊(duì)伍
首先，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)培訓(xùn)，使他們不僅精通財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)技能，而且熟識(shí)法律、工程、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)決策、行政管理等方面的知識(shí)，努力造就一專多能的復(fù)合型人才;其次，培養(yǎng)并錄用大學(xué)生，不僅要有國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)理論研究成果，而且還要重點(diǎn)突出績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，培養(yǎng)他們發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力;建立績(jī)效審計(jì)專家?guī)?，?shí)施政府審計(jì)的外聘專家制度，由外部財(cái)務(wù)、法律、審計(jì)、金融的專業(yè)人士組成相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行效益審計(jì)，評(píng)估資金的使用效率。充分利用外部力量，彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)和專家力量之不足。
4.建立信息化管理平臺(tái)
隨著高校會(huì)計(jì)核算的網(wǎng)絡(luò)化，使得建立科研經(jīng)費(fèi)信息化管理平臺(tái)成為可能。高校內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)科研經(jīng)費(fèi)信息化管理系統(tǒng)，及時(shí)看到所有在研項(xiàng)目的詳細(xì)出入賬情況，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行事前、事中的審計(jì)，無(wú)須等到年終報(bào)表出來(lái)后才進(jìn)行事后的審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查閱科研項(xiàng)目的預(yù)算編制是否具體、規(guī)范;科研經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)是否按項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源明細(xì)設(shè)置;科研經(jīng)費(fèi)的使用是否符合預(yù)算的范圍和標(biāo)準(zhǔn);項(xiàng)目課題的結(jié)項(xiàng)是否及時(shí)結(jié)賬等。內(nèi)部審計(jì)人員還可以利用這個(gè)信息化管理平臺(tái)跟蹤、督促科研管理部門和財(cái)務(wù)管理部門之間信息的傳遞和反饋，實(shí)現(xiàn)審計(jì)、科研、財(cái)務(wù)部門之間有效地交流溝通、緊密合作，從而在這些部門之間形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制。通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，便于適時(shí)管理，進(jìn)而提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。
5.借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)
國(guó)外幾十年的績(jī)效審計(jì)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，而且大都形成可供操作的審計(jì)規(guī)范。美國(guó)已經(jīng)制定了績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則用以指導(dǎo)效益審計(jì)的開展。國(guó)外大學(xué)的研究者們進(jìn)行了有效的嘗試，通過(guò)量化指標(biāo)來(lái)衡量學(xué)校的效益，如:成本效益率、學(xué)?？傮w產(chǎn)出率等。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身的審計(jì)實(shí)踐，大膽改革，不斷創(chuàng)新，建立有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)理論，并且在實(shí)踐中積極開展績(jī)效審計(jì)，豐富和發(fā)展我國(guó)的政府審計(jì)制度，不斷提高政府審計(jì)的水平。
陳鴻鳴
