【摘要】本文全方位地梳理了國(guó)外大企業(yè)稅收管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本情況，簡(jiǎn)要分析了國(guó)外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的特點(diǎn)，并依據(jù)這些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)當(dāng)前進(jìn)行的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)改革的工作做出若干建議。
【關(guān)鍵詞】大企業(yè) 稅收專業(yè)化管理 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
在我國(guó)開(kāi)展大企業(yè)稅收專業(yè)化是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化、跨國(guó)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的必然結(jié)果。我國(guó)開(kāi)展的大企業(yè)稅收專業(yè)化管理處于初期階段，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有多年的經(jīng)驗(yàn)。
一、國(guó)外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)設(shè)置基本情況介紹
（一）國(guó)外大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及職能的設(shè)置
大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。目前世界各國(guó)大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)主要有三種類型：一是單一的中央機(jī)構(gòu)型，即只設(shè)一個(gè)中央機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全國(guó)范圍內(nèi)所有大企業(yè)的集中管理。二是帶分支機(jī)構(gòu)的中央機(jī)構(gòu)，即在總部設(shè)立中央機(jī)構(gòu)，另在不同地域設(shè)立多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)皆歸中央機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理；三是多級(jí)獨(dú)立機(jī)構(gòu)型，即在不同地域分別設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立，不設(shè)統(tǒng)一管理的中央機(jī)構(gòu)。
大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)職能的設(shè)置。征收管理職能。大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具備所有的征管功能。但是各個(gè)國(guó)家在“征”與“管”上各占的份量是不同的。從功能上講，上述提及的三類機(jī)構(gòu)都有兩種稅收管理模式：一是將納稅咨詢和輔導(dǎo)、納稅申報(bào)和稅款征收、稅務(wù)審計(jì)和強(qiáng)制執(zhí)行等所有納稅服務(wù)和執(zhí)法功能都集中在一起，由大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，稱為“全功能型”機(jī)構(gòu)。二是只實(shí)現(xiàn)某個(gè)單一管理功能（主要是審計(jì)功能），而不涉及納稅申報(bào)、稅款征收或強(qiáng)制執(zhí)行等其他事項(xiàng)，稱為“單功能型”（或“審計(jì)型”）機(jī)構(gòu)。如法國(guó)、加拿大的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，只負(fù)責(zé)審計(jì)，不負(fù)責(zé)征稅。行業(yè)分析職能。英國(guó)、澳大利亞等國(guó)均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地， 具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問(wèn)題， 掌握各行業(yè)的動(dòng)向及存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)， 進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)分析， 以化解矛盾， 制定相應(yīng)的政策， 達(dá)到合理分配人力與物力的目的， 澳大利亞企業(yè)局有40%的人在這些部門(mén)工作。美國(guó)因按行業(yè)設(shè)立分局， 因而它在行業(yè)分析方面力度最大。
（二）國(guó)外大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的人員配備情況
各國(guó)對(duì)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)配置資源的程度和范圍不盡相同。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分國(guó)家的大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)全職雇員的人數(shù)占整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)雇員人數(shù)的比例在0.75% 和6.6% 之間。各國(guó)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)還需要配備各類專業(yè)人員或?qū)＜?。如澳大利亞?000家大企業(yè)和100多名最富有的個(gè)人需要大企業(yè)局來(lái)管理， 大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門(mén)工作， 其余的人散布在其它的部門(mén)， 這些工作人員多為經(jīng)濟(jì)行業(yè)的專家， 有會(huì)計(jì)師、律師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、統(tǒng)計(jì)學(xué)家、金融分析師等。
二、國(guó)外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的特點(diǎn)簡(jiǎn)析
（一）重視大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
各國(guó)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)通?？紤]行業(yè)共性問(wèn)題、不遵從歷史、納稅人的內(nèi)控制度與系統(tǒng)完善性與可靠性、可能影響納稅人經(jīng)營(yíng)變化的外部因素、相關(guān)問(wèn)題如果不處理對(duì)納稅人未來(lái)行為的影響、關(guān)聯(lián)交易比例、財(cái)務(wù)成果的穩(wěn)定性、中介機(jī)構(gòu)更換的頻率等。如法國(guó)稅務(wù)局大企業(yè)局建立了大企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的信息進(jìn)行集中分析處理?，F(xiàn)在，相關(guān)信息系統(tǒng)擁有巴黎股票交易所所有40家企業(yè)和40家其他重要經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的信息。
（二）強(qiáng)調(diào)針對(duì)大企業(yè)專門(mén)開(kāi)展的納稅服務(wù)
各國(guó)稅務(wù)部門(mén)在新公共管理運(yùn)動(dòng)中紛紛引入“客戶理念”，建立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，可以使稅務(wù)部門(mén)與大企業(yè)建立客戶服務(wù)型關(guān)系。因此，各國(guó)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)都把協(xié)調(diào)與大企業(yè)之間的關(guān)系作為一個(gè)重要職能來(lái)履行。如荷蘭稅務(wù)局采用平面監(jiān)測(cè)的方式，分別與納稅人達(dá)成稅收遵從協(xié)議。稅務(wù)局與大企業(yè)聯(lián)系的頻率取決于企業(yè)的規(guī)模、雙方意愿、已達(dá)成的協(xié)議以及需討論問(wèn)題的類型等因素。
（三）以大企業(yè)稅收管理的專業(yè)人才體系建設(shè)為重要支撐
大企業(yè)稅收管理的復(fù)雜性和專業(yè)性，要求稅務(wù)人員具備較高的專業(yè)技能。因此，大多數(shù)國(guó)家都制定了一系列的培訓(xùn)和實(shí)踐計(jì)劃，專門(mén)解決工作人員的技能問(wèn)題。例如荷蘭稅務(wù)局的職員經(jīng)常參加由高校教授、稅務(wù)顧問(wèn)以及特大企業(yè)的執(zhí)行總裁和財(cái)務(wù)主管講授的關(guān)于稅收保證與公司財(cái)務(wù)方面的課程，定期參與談判和合作的有關(guān)高級(jí)培訓(xùn)課程。
三、對(duì)國(guó)外大企業(yè)稅收專業(yè)化管理經(jīng)驗(yàn)的借鑒
借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，筆者對(duì)建立和完善我國(guó)大企業(yè)稅收專門(mén)化征管提出以下對(duì)策建議：
（一）開(kāi)展稅收專門(mén)化管理應(yīng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心
對(duì)于完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可通過(guò)以下途徑進(jìn)行：一是完善高風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。如特別注意收集公司董事會(huì)成員、主要負(fù)責(zé)人或顧問(wèn)在過(guò)去的不良稅收記錄和惡意稅收籌劃記錄等等。二是在條件成熟的情況下盡快推廣大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接交由基層大企業(yè)管理部門(mén)進(jìn)行，提高基層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與防范能力。
（二）建立大企業(yè)稅收專門(mén)化管理的信息化平臺(tái)迫在眉睫
依托技術(shù)手段建立大企業(yè)稅收管理信息平臺(tái)，要將已取得的大企業(yè)涉稅信息充分集合到系統(tǒng)中，使用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)單戶的挖掘。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是要有針對(duì)性地開(kāi)展大企業(yè)稅收遵從問(wèn)題分析，歸納出大企業(yè)最主要的稅收遵從問(wèn)題，準(zhǔn)確定位高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)與事項(xiàng)；二是要建立統(tǒng)一的模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的主觀性，統(tǒng)一和規(guī)范對(duì)大企業(yè)納稅人不遵從風(fēng)險(xiǎn)的篩查流程和標(biāo)準(zhǔn)；三是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的橫向與縱向共享，促進(jìn)各級(jí)、各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在大企業(yè)稅收管理上的協(xié)作。
（三）大企業(yè)稅收專業(yè)化管理人才體系的建設(shè)應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注
研究制定專業(yè)人才激勵(lì)辦法，實(shí)行專業(yè)人才分類管理，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中逐步形成稅收管理專業(yè)人才隊(duì)伍和專家群體非常重要。同時(shí)，建議通過(guò)項(xiàng)目制實(shí)施大企業(yè)稅收管理。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)和處理承擔(dān)責(zé)任。不同背景和專業(yè)技能的人員根據(jù)工作需要加以組合，發(fā)揮各自所長(zhǎng)、有效開(kāi)展工作。如金融產(chǎn)品專家對(duì)一線審計(jì)人員提出的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步識(shí)別，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式；數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)人員則在此基礎(chǔ)上開(kāi)展涉稅人群和稅額的量化測(cè)算；計(jì)算機(jī)稽核人員了解ERP 系統(tǒng)，能夠?qū)ο到y(tǒng)的可靠性加以稽核；經(jīng)濟(jì)師則在行業(yè)分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等工作中發(fā)揮重要的技術(shù)支撐作用。
