農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱專業(yè)合作社）是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。近五年來，農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展迅猛。以寧鄉(xiāng)縣為例，在國(guó)稅辦證的專業(yè)合作社由2008年底的5戶增長(zhǎng)到2013年9月底的195戶，增長(zhǎng)了38倍。但是，由于其組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、產(chǎn)品生命周期和財(cái)稅政策環(huán)境，農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其分析：
專業(yè)合作社的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：
1.籌資過程中，實(shí)物出資存在一定風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)民專業(yè)合作社的成員主要是農(nóng)民，一般采用“實(shí)物出資為主，現(xiàn)金出資為輔”的出資方式。實(shí)物出資存在公允價(jià)值計(jì)量問題。以生物資產(chǎn)為主要實(shí)物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量一直是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界的一個(gè)難點(diǎn)。由于信息不對(duì)稱，實(shí)物出資者對(duì)出資的生物資產(chǎn)信息最充分，合作社其他成員獲取的生物資產(chǎn)信息相對(duì)不充分。合作社資金有限，一般不會(huì)聘請(qǐng)中家機(jī)構(gòu)對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)；合作社盈余分配又以出資為基礎(chǔ)。由此可見，合作社籌資的成員出資存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)營(yíng)過程中，生物資產(chǎn)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)調(diào)查，生物資產(chǎn)是專業(yè)合作社的主要經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)中所占比率最高，一般在80%以上水平。按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度，生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)；按生物狀態(tài)，生物資產(chǎn)可以劃分為植物性生物資產(chǎn)和動(dòng)物性生物資產(chǎn)；按生活環(huán)境，生物資產(chǎn)可以分為陸地生物資產(chǎn)和海洋生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)特征各異，但其共同的特性是它具有生命特征。管理、環(huán)境氣候、病蟲害等條件會(huì)對(duì)生物資產(chǎn)的生命形態(tài)產(chǎn)生較大影響。例如，干旱和病蟲害會(huì)對(duì)植物性生物資產(chǎn)的生命形態(tài)產(chǎn)生較大的影響；水質(zhì)污染會(huì)對(duì)海洋生物資產(chǎn)的生命形態(tài)產(chǎn)生家較大的影響；人為管理也會(huì)對(duì)生物資產(chǎn)的生命形態(tài)產(chǎn)生較大影響，如對(duì)動(dòng)物性生物資產(chǎn)的喂食和植物性生物資產(chǎn)的施肥、灌溉等。因此，生物資產(chǎn)具有生命形態(tài)特性決定了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中生物資產(chǎn)具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。另外，和工業(yè)品的定價(jià)截然不同，農(nóng)產(chǎn)品特別是鮮活農(nóng)產(chǎn)品的定價(jià)時(shí)效性強(qiáng)，一般實(shí)行“隨行就市、按質(zhì)論價(jià)”。一般的價(jià)格舞弊內(nèi)部控制措施難以有效控制。
3.財(cái)務(wù)管理中，專業(yè)合作社存在一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。這主要包括：（1）稅收風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行稅收政策，符合一定條件，專業(yè)合作社可以享受流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策。這些具體條件包括賬務(wù)健全和為合作社成員購(gòu)置和提供的農(nóng)資與服務(wù)；另外，從事種植、養(yǎng)殖等初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的，也可以享受流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策。這些減免稅優(yōu)惠政策的條件，要求明確，標(biāo)準(zhǔn)具體，不符合條件的，要按規(guī)定繳納稅款。目前，專業(yè)合作社由于股東人員素質(zhì)、治理結(jié)構(gòu)和管理團(tuán)隊(duì)等多種因素，財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)人員配備不合理，不少專業(yè)合作社對(duì)征免稅項(xiàng)目不能分開核算，不能取得發(fā)票和其他合法票據(jù)，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。（2）財(cái)政補(bǔ)貼風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家財(cái)政政策，符合一定條件，專業(yè)合作社可以獲得一定的財(cái)政補(bǔ)助。這些條件除了賬務(wù)健全外，還具有規(guī)模、經(jīng)營(yíng)行業(yè)和產(chǎn)品品種等要求。特別是規(guī)模要求，不是專業(yè)合作社憑主觀熱情能做到的，受到入股社員人數(shù)、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員素質(zhì)與技術(shù)等多種因素制約。部分專業(yè)合作社為獲取財(cái)政補(bǔ)助，采取舞弊手段，“人為”做大規(guī)模，擴(kuò)大業(yè)績(jī)。因此，其風(fēng)險(xiǎn)比稅收風(fēng)險(xiǎn)更大。（3）資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。由于專業(yè)合作社社員大部分采用實(shí)物投資，生物資產(chǎn)銷售又受到其生命周期影響，只有處在一定生命周期狀態(tài)的生物資產(chǎn)才可以銷售，這在果木種植專業(yè)合作社表現(xiàn)尤其明顯。而專業(yè)合作社在正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中，人員工資、設(shè)備和低值易耗品購(gòu)置以及日常費(fèi)用報(bào)銷需要一定的流動(dòng)資金。據(jù)了解，不少專業(yè)合作社一旦發(fā)生這些情況，需要專業(yè)合作社成員重新增資入社。專業(yè)合作社資金流動(dòng)性不足，對(duì)專業(yè)合作社的運(yùn)營(yíng)、品牌價(jià)值產(chǎn)生了不利影響，存在一定風(fēng)險(xiǎn)。（4）產(chǎn)品和農(nóng)資價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)較為頻繁，難以預(yù)期，而農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)對(duì)專業(yè)合作社的損益影響很大。盡管國(guó)家建有農(nóng)產(chǎn)品期貨交易所，但品種有限；另外，農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量受到自然條件的影響較大，難以預(yù)期。因此，即使采取期貨交易等套期工具，專業(yè)合作社也很難真正規(guī)避產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)資價(jià)格變動(dòng)也較大，其對(duì)專業(yè)合作社的損益影響也較大。盡管農(nóng)資使用量相對(duì)可以預(yù)期，但目前沒有價(jià)格避險(xiǎn)工具。
4.盈余分配過程中，專業(yè)合作社存在一定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一般專業(yè)合作社成員并不實(shí)際或者全程參與管理，理事會(huì)的治理結(jié)構(gòu)難以落實(shí)到位，按出資分配和按交易量分配盈余并存，容易引起舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，專業(yè)合作社農(nóng)產(chǎn)品定價(jià)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)盈余分配也會(huì)產(chǎn)生一定影響。
二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施：
企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施主要有接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)四種。專業(yè)合作社控制風(fēng)險(xiǎn)的總原則是：結(jié)合自身的特點(diǎn)，認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的成本和收益，權(quán)衡利弊，采取合適有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
1.委托專業(yè)人士進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和相關(guān)專業(yè)管理。委托專業(yè)人士進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和專業(yè)管理實(shí)質(zhì)是一種業(yè)務(wù)外包。專業(yè)合作社業(yè)務(wù)外包可以發(fā)揮社員的農(nóng)業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，避免財(cái)務(wù)管理和相關(guān)專業(yè)管理上的劣勢(shì)。委托外包可以有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政補(bǔ)助風(fēng)險(xiǎn)，降低生物資產(chǎn)在籌資出資、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的部分風(fēng)險(xiǎn)，控制各個(gè)過程的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立嚴(yán)格的舞弊賠償處罰制度。在專業(yè)合作社設(shè)立章程中，設(shè)立較為嚴(yán)格和具有較強(qiáng)操作性的舞弊賠償制度。例如，建立舉報(bào)有獎(jiǎng)制度，提高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的（及時(shí)）發(fā)現(xiàn)概率，同時(shí)，對(duì)舞弊者處以較高的賠償處罰制度，除了全部承擔(dān)損失或收益歸專業(yè)合作社所有外，還可以設(shè)立處以若干倍的處罰，處罰收入歸專業(yè)合作社其他成員所有。舞弊的高發(fā)現(xiàn)概率和高額賠償處罰，可以有效控制舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
3.購(gòu)買農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)和補(bǔ)充商業(yè)保險(xiǎn)。自然災(zāi)害和病蟲害對(duì)生物資產(chǎn)造成的減產(chǎn)等損失，可以通過購(gòu)買農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)來控制，還可以購(gòu)買部分商業(yè)保險(xiǎn)彌補(bǔ)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保額的不足。這樣，對(duì)于專業(yè)合作社來說，可以有效降低生物資產(chǎn)的不可控風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁策略，把部分生物資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給政府和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。
4.積極穩(wěn)妥參與農(nóng)產(chǎn)品期貨交易。對(duì)于未來產(chǎn)量預(yù)期確定的農(nóng)產(chǎn)品，其農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，專業(yè)合作社可以采取積極的態(tài)度，穩(wěn)健地參與農(nóng)產(chǎn)品期貨交易，以鎖定收益，降低農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在參與過程中，專業(yè)合作社要結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力，確定合適的期貨交易策略。特別需要指出的是，由于資產(chǎn)規(guī)模和管理水平限制，合作社參與期貨交易的目的僅是鎖定自產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格，保障合作社穩(wěn)定的收益，因此不能參與農(nóng)產(chǎn)品期貨的套利行為，尤其不能采取“做空”方式套利，即先行賣出超過本社產(chǎn)量的農(nóng)產(chǎn)品。
積極穩(wěn)妥參與農(nóng)產(chǎn)品期貨交易。對(duì)于農(nóng)資價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，合作社可以根據(jù)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況預(yù)測(cè)農(nóng)資需求量，結(jié)合市場(chǎng)農(nóng)資價(jià)格走向，建立農(nóng)資合理儲(chǔ)備量。這實(shí)質(zhì)是通過建立農(nóng)資實(shí)物期貨來控制價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。
5.盈余提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。專業(yè)合作社從盈余中提出一定比例的金額，建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，從而提高專業(yè)合作社綜合應(yīng)對(duì)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。這實(shí)質(zhì)是通過建立自身儲(chǔ)備來“以豐補(bǔ)歉”，用“時(shí)間交錯(cuò)配合”來抵抗風(fēng)險(xiǎn)，防止專業(yè)合作社面臨破產(chǎn)清算風(fēng)險(xiǎn)。從總體上說，這屬于風(fēng)險(xiǎn)接受的控制策略。
三、政府政策建議：
專業(yè)合作社屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，存在較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除專業(yè)合作社應(yīng)采取有效措施，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，政府也應(yīng)采取各種有效措施，改善外部環(huán)境和條件，幫助專業(yè)合作社降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.培養(yǎng)和發(fā)展專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理和專業(yè)管理受托代理機(jī)構(gòu)。建議政府采取財(cái)政補(bǔ)助、稅收減免等優(yōu)惠政策，培育和發(fā)展服務(wù)對(duì)象為專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理和相關(guān)專業(yè)管理的代理服務(wù)機(jī)構(gòu)；也可以采取財(cái)政補(bǔ)助、政府購(gòu)買服務(wù)等方式引導(dǎo)上述機(jī)構(gòu)主動(dòng)為專業(yè)合作社服務(wù)?？偠灾扇「鞣N有效措施，保證專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理和專業(yè)管理代理市場(chǎng)的“有效供給”。
2.加大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的財(cái)政扶持力度。建議政府采取政府購(gòu)買服務(wù)、財(cái)政補(bǔ)助等方式，加大對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的財(cái)政扶持；也可以通過對(duì)專業(yè)合作社購(gòu)買農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的財(cái)政差額（全額）補(bǔ)助方式鼓勵(lì)專業(yè)合作社購(gòu)買農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，從而降低專業(yè)合作社的自然和病蟲害風(fēng)險(xiǎn)。
3.設(shè)立農(nóng)資保障基金，穩(wěn)定農(nóng)資價(jià)格。建議政府按照糧食儲(chǔ)備的模式，設(shè)立農(nóng)資專項(xiàng)保障基金，通過調(diào)劑農(nóng)資儲(chǔ)備來穩(wěn)定農(nóng)資生產(chǎn)和供給，從而穩(wěn)定農(nóng)資價(jià)格，從外部降低專業(yè)合作社的農(nóng)資價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。
4.設(shè)立專業(yè)合作社綜合補(bǔ)助基金。建議政府根據(jù)自身財(cái)力，撥?？钤O(shè)立針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的綜合補(bǔ)助基金，提高專業(yè)合作社的盈余，提高專業(yè)合作社的綜合抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
5.擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品期貨交易品種，降低期貨交易費(fèi)用。把主要農(nóng)產(chǎn)品品種都作為農(nóng)產(chǎn)品期貨市場(chǎng)的交易品種，充分發(fā)揮期貨市場(chǎng)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能，客觀上指導(dǎo)專業(yè)合作社合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；降低交易費(fèi)用，客觀上起到鼓勵(lì)專業(yè)合作社通過期貨市場(chǎng)鎖定農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和專業(yè)合作社的盈余。
