大多數(shù)施工企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，企業(yè)融資又難，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。應(yīng)收賬款的清欠和回收是企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期、艱巨的任務(wù)，企業(yè)各級(jí)管理者對(duì)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要有充分的認(rèn)識(shí)。本文從應(yīng)收賬款與之相關(guān)聯(lián)的不同方面，簡(jiǎn)略梳理出幾種利弊關(guān)系，僅供分析參考。
一、與應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)的幾種關(guān)系
1.與利潤(rùn)的關(guān)系。應(yīng)收賬款增加對(duì)利潤(rùn)的影響，一是企業(yè)為保障正常運(yùn)營(yíng)，會(huì)增加貸款，使得資金成本增加，侵蝕企業(yè)微薄的利潤(rùn)；二是壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提增加，影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)；三是壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加，危及企業(yè)賬面利潤(rùn)質(zhì)量。
2援與營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的關(guān)系。如按完工百分比法確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，未收到款部分營(yíng)業(yè)收入企業(yè)需要為之墊資繳稅；如應(yīng)收賬款拖欠嚴(yán)重，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流流入小于流出，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同樣存在墊資繳稅情況。
3援與法律風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。應(yīng)收賬款增加，企業(yè)支付能力下降，可能會(huì)引發(fā)債權(quán)人法律訴訟，企業(yè)銀行賬款被凍結(jié)，并增加訴訟成本，又影響企業(yè)信譽(yù)。
4援與競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系。適度的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用和營(yíng)銷(xiāo)手段，在一定程度上提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但過(guò)度的應(yīng)收賬款會(huì)使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，迫使企業(yè)融資和拖欠相關(guān)單位的賬款，資產(chǎn)負(fù)債率上升，削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，影響企業(yè)再融資和業(yè)務(wù)的承接，后續(xù)經(jīng)營(yíng)能力下降。
二、控制應(yīng)收賬款在管理中需重視的幾種關(guān)系
1援從源頭上，承接項(xiàng)目要平衡好項(xiàng)目預(yù)期利潤(rùn)與項(xiàng)目付款條件的關(guān)系。有些招標(biāo)項(xiàng)目存在兩種情況：一種是項(xiàng)目業(yè)主資金緊張或向銀行融資較難，想通過(guò)墊資或降低付款比率的方式，向施工單位間接融資，這種項(xiàng)目利潤(rùn)空間會(huì)高一些；另一種是項(xiàng)目業(yè)主資金能保障，能按市場(chǎng)通行的付款比率支付工程款，這種項(xiàng)目利潤(rùn)空間會(huì)低一些。各施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身資金狀況，對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，理性地選擇項(xiàng)目。
2援在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)重視業(yè)主逾期支付款現(xiàn)象與業(yè)主資金周轉(zhuǎn)困難的關(guān)系，評(píng)估是暫時(shí)性的，還是存在系統(tǒng)性的資金緊缺風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)處理好與業(yè)主結(jié)算關(guān)鍵人員的關(guān)系，業(yè)主的誠(chéng)信建立在有權(quán)力人員的身上。
3援在項(xiàng)目竣工后，加快決算送審和簽回，平衡好決算有爭(zhēng)議部分價(jià)值與拖欠總量資金時(shí)間價(jià)值的關(guān)系。在確保決算造價(jià)底線(xiàn)的情況下，不要糾纏于無(wú)希望的爭(zhēng)議，盡快簽回決算、收回資金，減少資金成本支出，加快資金周轉(zhuǎn)。
4援對(duì)分公司和項(xiàng)目考核，日常考核應(yīng)擺正完成產(chǎn)值與回款率的關(guān)系，既要重視產(chǎn)值指標(biāo)，也要重視回款率指標(biāo)；竣工后的考核應(yīng)重視決算簽回時(shí)間與應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短的關(guān)系，賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款大多是決算久拖不決所造成。
三、應(yīng)收賬款核算中幾種對(duì)應(yīng)關(guān)系施工企業(yè)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，合同收入的確認(rèn)與工程價(jià)款結(jié)算相分離，使得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款借方發(fā)生額不同步、不一致?！皯?yīng)收賬款”科目對(duì)應(yīng)于“工程結(jié)算”科目；而“工程結(jié)算”科目又對(duì)應(yīng)于“工程施工”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額部分，即“已完工尚未結(jié)算款”，列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目。因此，應(yīng)收賬款又與存貨相關(guān)聯(lián)。因會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的不同，一般易出現(xiàn)下列幾種情形：一是以報(bào)送給業(yè)主并經(jīng)確認(rèn)的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”的金額作工程結(jié)算入賬，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出：存貨金額小，應(yīng)收賬款金額大；二是以開(kāi)出發(fā)票的金額作工程結(jié)算入賬：反映存貨金額大，應(yīng)收賬款金額小；三是以確認(rèn)的合同收入(確認(rèn)較準(zhǔn)確)作工程結(jié)算入賬：反映存貨金額小，應(yīng)收賬款金額大；四是合同收入少結(jié)，合同成本與之相配比，成本結(jié)轉(zhuǎn)也少：反映存貨金額大，應(yīng)收賬款相比金額??；五是合同收入多結(jié)，合同成本與之相配比，成本結(jié)轉(zhuǎn)也多：反映存貨金額小，應(yīng)收賬款相比金額大。上述幾種情形，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)增減無(wú)影響，只是應(yīng)收賬款與存貨之間的彼此增減。但由于會(huì)計(jì)處理方式不同，企業(yè)賬面反映的應(yīng)收賬款金額不同。為了準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)應(yīng)收賬款情況，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)采用以報(bào)送給業(yè)主并經(jīng)確認(rèn)的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”的金額作工程結(jié)算入賬的核算方式。月末，先按報(bào)送給業(yè)主的結(jié)算賬單金額入賬；下月，經(jīng)業(yè)主簽證若有差異的作調(diào)整。后兩種情形，屬于調(diào)節(jié)收入的行為，影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，應(yīng)予以阻止。作者劉文達(dá) 單位江省建設(shè)投資集團(tuán)有限公司
