“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)物流業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著極其重要的意義。就目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市的施行情況看，“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)尚存在著稅負(fù)不減反增、財(cái)務(wù)管理要求提高等問(wèn)題。物流企業(yè)應(yīng)積極從自身情況出發(fā)，及時(shí)申請(qǐng)爭(zhēng)取政策扶持和稅收優(yōu)惠；調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，合理劃分業(yè)務(wù)類型，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，控制企業(yè)稅務(wù)成本，以減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其更好更快發(fā)展。
一、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響某鐵路物流企業(yè)在上海注冊(cè)，2014年一月份納入“營(yíng)改增”范圍，為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍為：道路貨物運(yùn)輸、鐵路小件貨物快運(yùn)、行李包裹鐵路運(yùn)輸、國(guó)際國(guó)內(nèi)貨運(yùn)代理、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸等，管轄范圍為上海市、浙江省、江蘇省、安徽省。以下以該企業(yè)2014 年上半年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為例，測(cè)算“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。
從下表數(shù)據(jù)看：該企業(yè)上半年實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入23001.51 萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅690.05 萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”后實(shí)際繳納增值稅1240.48 萬(wàn)元，稅負(fù)增加79.77%。具體分析,有以下幾個(gè)因素:1.稅負(fù)偏高?！盃I(yíng)改增”后，物流企業(yè)的稅率分別為11%和6%，其中提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%，物流輔助服務(wù)稅率為6%。從以上某鐵路物流企業(yè)的收某鐵路物流企業(yè)上半年納稅基本情況統(tǒng)計(jì)表稅率%含稅收入（支出）（元）稅額（元）運(yùn)輸服務(wù)收入11 230015120 22803798物流輔助服務(wù)收入6 6270267 355095合計(jì)236285387 23158893代理費(fèi)等（簡(jiǎn)易征收） 3 5424785 158003物流輔助服務(wù)費(fèi)6 16095727 911079鐵路運(yùn)費(fèi)等11 77614676 7685786水費(fèi)等13 22688 2610購(gòu)買(mǎi)商品、固定資產(chǎn)等17 13741450 1996621合計(jì)112899326 1075409912404794項(xiàng)目銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際繳稅“入結(jié)構(gòu)看，運(yùn)輸服務(wù)收入占97.35%，物流輔助服務(wù)收入占2.65%，折算后稅率達(dá)10.87%，與原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅相比稅率增加了7.87%，增幅達(dá)262.33%。2援抵扣項(xiàng)目偏少。物流企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本占比較高，該物流企業(yè)上半年人工成本8833.15 萬(wàn)元，占總成本的38%，這部分人工成本不能抵扣；物流企業(yè)成本中的各類過(guò)路過(guò)橋通行費(fèi)也無(wú)法獲得相應(yīng)的抵扣憑證；跨地區(qū)運(yùn)輸途中加油、維修等均無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。3援進(jìn)項(xiàng)稅中低抵扣比例的抵扣稅額占比較多。從以上某鐵路物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)構(gòu)分析，3%比例的含稅支出占4.8%，6%比例的含稅支出占14.26%，兩項(xiàng)合計(jì)占19.06%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銷項(xiàng)稅中6%的物流輔助服務(wù)收入占2.65%的比例。4援財(cái)務(wù)管理難度加大。物流企業(yè)往往開(kāi)票金額小、頻率高、數(shù)量大，每月開(kāi)具發(fā)票和取得的發(fā)票都要有幾萬(wàn)份，甚至更多，在發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、比對(duì)、認(rèn)證等方面工作量大；而且，物流企業(yè)點(diǎn)多、分散，增值稅發(fā)票的管理要求高，這些都給物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理增加了難度。
二、物流企業(yè)的對(duì)策探討
1援爭(zhēng)取政策扶持和稅收優(yōu)惠。對(duì)物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，從3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅，稅率提高了267%，且不可抵扣的人工成本比重大也加重了其負(fù)擔(dān)。因此，物流企業(yè)應(yīng)梳理稅負(fù)增加情況，爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼的政策支持，降低物流企業(yè)的稅負(fù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮一是“營(yíng)改增”方案將物流業(yè)務(wù)劃分為運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，適用不同的稅率，不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作、一站式服務(wù)的需要，在實(shí)際操作中運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)收入難以準(zhǔn)確劃分，這給物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算增加難度，也加大了稅收征管的難度。建議稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極爭(zhēng)取按簡(jiǎn)易征收辦法納稅，設(shè)置“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目。二是擴(kuò)展抵扣范圍，如人力成本、路橋費(fèi)等能否納入其中。從政策支持上尋求“營(yíng)改增”后物流企業(yè)降低稅負(fù)的途徑。
2援調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，完善抵扣鏈條。物流企業(yè)要針對(duì)“營(yíng)改增”后抵扣項(xiàng)目少的現(xiàn)狀，合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，改變大而全的一貫做法，積極推進(jìn)社會(huì)化分工。界定核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)，做大做強(qiáng)核心業(yè)務(wù)，發(fā)揮專業(yè)化物流企業(yè)作用，整合社會(huì)資源，把非核心業(yè)務(wù)整體外包，增加抵扣項(xiàng)目，完善抵扣鏈條。
3援合理劃分業(yè)務(wù)類型，分項(xiàng)收費(fèi)。在實(shí)際工作中，物流企業(yè)往往混合型銷售，收取的都是“運(yùn)費(fèi)”?！盃I(yíng)改增”后，物流企業(yè)按提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和物流輔助服務(wù)分別采用不同的稅率，這就需要合理劃分業(yè)務(wù)類型，把貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)的收費(fèi)從運(yùn)費(fèi)中分離出來(lái)，分別核算適用不同稅率的銷售額，按照物流輔助服務(wù)納稅，享受6%的低稅率政策。
4援梳理整合供應(yīng)商。物流企業(yè)由于點(diǎn)多、面廣、作業(yè)分散的特點(diǎn)，供應(yīng)商和分包方大部分是小規(guī)模納稅人，有的甚至是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，取得增值稅抵扣發(fā)票比較難，而且發(fā)票的抵扣稅率比較低。物流企業(yè)要梳理整合供應(yīng)商，采用定點(diǎn)加油、定點(diǎn)修車等方式，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商和分包方，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例，降低稅負(fù)。
5援加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范管理風(fēng)險(xiǎn)。增值稅發(fā)票是計(jì)算銷售方納稅義務(wù)和記錄購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)項(xiàng)稅額的重要依據(jù)，能夠直接抵扣企業(yè)應(yīng)繳稅金，因此國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、作廢、繳銷、報(bào)稅、認(rèn)證、抵扣等都有嚴(yán)格的規(guī)定。物流企業(yè)的網(wǎng)點(diǎn)大多小、散、簡(jiǎn)陋，開(kāi)具發(fā)票金額小、頻率高、數(shù)量大，在增值稅發(fā)票的管理上存在一定的安全風(fēng)險(xiǎn)，物流企業(yè)要正確處理好擴(kuò)大業(yè)務(wù)、方便經(jīng)營(yíng)對(duì)增值稅開(kāi)票需求和增值稅安全管理之間的矛盾，劃設(shè)合理的區(qū)域，選擇中心城市設(shè)立增值稅開(kāi)票點(diǎn)，采取集中開(kāi)票、匯總開(kāi)票的方式防范開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)。取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要及時(shí)認(rèn)證、及時(shí)入賬，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，防止過(guò)期不能抵扣情況的發(fā)生。物流企業(yè)要嚴(yán)格按照增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，認(rèn)真制定和落實(shí)各環(huán)節(jié)的卡控措施，防微杜漸，有效防范增值稅發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。
總之，“營(yíng)改增”對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，短期內(nèi)可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，但是長(zhǎng)期來(lái)看隨著試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，“營(yíng)改增”方案的不斷調(diào)整完善，物流企業(yè)通過(guò)自身的結(jié)構(gòu)調(diào)整，稅務(wù)籌劃以及社會(huì)化分工的加強(qiáng)，必將會(huì)減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其更好更快地發(fā)展。作者 單位院中鐵快運(yùn)上海分公司
