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建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的計算

  例:甲產(chǎn)業(yè)開發(fā)集團(tuán)是一個綜合公司,下轄有具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)的A、C建筑隊,2個建筑材料生產(chǎn)廠,B裝飾公司,2棟房產(chǎn),以上各單位均為非獨立核算單位。2007年發(fā)生相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
  1.A建筑隊總承包一項工程,承包合同記載總承包額6000萬元,其中建筑勞務(wù)費4000萬元,建筑裝飾材料2000萬元。又將總承包額的3000萬元轉(zhuǎn)包給某安裝公司(具備安裝資質(zhì)),轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費2000萬元,建筑裝飾材料1000萬元。
  2.B裝飾公司以清包工的形式承包“利得”公司的一項裝飾業(yè)務(wù),實際收取人工費150萬元,輔助材料50萬元,工程質(zhì)量獎20萬元。另外,“利得”公司提供設(shè)備50萬元,提供材料40萬元。
  3.2年前將其中1棟房產(chǎn)抵押給銀行,取得貸款500萬元(期限2年,利率6%,抵押期間房產(chǎn)由銀行使用以抵付貸款利息),現(xiàn)貸款到期,但無力還款,銀行將抵押房產(chǎn)沒收,雙方核定房產(chǎn)價值為650萬元,余額由銀行補齊。
  4.將另1棟去年購置的房產(chǎn)銷售,購置時的價值為150萬元,現(xiàn)售價為200萬元。
  5.C建筑隊自建同一規(guī)模的商用寫字樓2棟,工程總造價2000萬元,建筑施工成本1500萬元,建筑施工成本利潤率為15%;1棟用來投資入股;與對方共享利潤,共擔(dān)風(fēng)險,另1棟進(jìn)行銷售,現(xiàn)已預(yù)收房款500萬元。
  要求:根據(jù)上述資料,按序號計算甲產(chǎn)業(yè)開發(fā)集團(tuán)應(yīng)繳納或代繳的營業(yè)稅和增值稅。
  解答:1.甲產(chǎn)業(yè)開發(fā)集團(tuán)承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(6000-2000-3000)×3%=30(萬元)
  甲產(chǎn)業(yè)開發(fā)集團(tuán)承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅=2000÷(1+17%)×17%=290.60(萬元)
  提示:納稅人以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時,銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù),符合條件(具備建筑業(yè)或安裝資質(zhì);合同中單獨注明勞務(wù)價款)的,銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入征增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入,征營業(yè)稅。
  甲產(chǎn)業(yè)開發(fā)集團(tuán)承包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=2000×3%=60(萬元)
  提示:不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人,還是僅銷售自產(chǎn)貨物,提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人,均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅。
  2.甲產(chǎn)業(yè)開發(fā)集團(tuán)清包工應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(150+50+20)×3%=6.6(萬元)
  提示:納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù),按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認(rèn)計稅營業(yè)額。其計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款。包括材料價差款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎。可以剔除“客戶供材”。但對于建筑行業(yè)的“甲方供材”不可以比照“包清工”執(zhí)行。
  3.甲產(chǎn)業(yè)開發(fā)集團(tuán)房產(chǎn)抵押期間應(yīng)繳納的營業(yè)稅=500×6%×2×5%=3(萬元)
  甲產(chǎn)業(yè)開發(fā)集團(tuán)以房產(chǎn)抵債應(yīng)繳納的營業(yè)稅=650×5%=32.5(萬元)
  提示:抵押期間房產(chǎn)由銀行使用以抵付貸款利息,相當(dāng)于將房屋出租,租金為應(yīng)付的貸款利息,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅。債務(wù)人將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)抵債過戶給債權(quán)人或經(jīng)法院判決為債權(quán)人所擁有,按“銷售不動產(chǎn)”稅目或“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)———轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。
  4.銷售購置房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(200-150)×5%=2.5(萬元)
  提示:單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
  5.自建自投(投資)房屋建筑物,不征營業(yè)稅。從2003年1月1日起,以不動產(chǎn)投資入股,共擔(dān)投資風(fēng)險的,不征營業(yè)稅;在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。自建銷售的,其自建行為按照“建筑業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅;自售行為按照“銷售不動產(chǎn)”繳納5%的營業(yè)稅。另外,自建自租房屋建筑物,按照“服務(wù)業(yè)———租賃”繳納5%的營業(yè)稅。
  對于企業(yè)采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)的行為,應(yīng)在預(yù)收時計算繳納營業(yè)稅(包括城建稅以及教育費附加)。請注意:一般情況下的預(yù)售則按會計上確認(rèn)收入的時間繳納營業(yè)稅。

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