為加強(qiáng)商業(yè)銀行的市場約束，規(guī)范商業(yè)銀行的信息披露行為，有效維護(hù)存款人和其他客戶的合法權(quán)益，促進(jìn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行，依據(jù)《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會修訂了《商業(yè)銀行信息披露辦法》（以下簡稱“辦法”），并于公布之日（2007年7月3日）起施行。
一、適用范圍———覆蓋全部存款類金融機(jī)構(gòu)
修訂后的辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行，包括中資商業(yè)銀行、外資獨(dú)資銀行、中外合資銀行、外國銀行分行。除另有規(guī)定外，辦法對商業(yè)銀行的規(guī)定適用于農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、城市信用社。這里的農(nóng)村信用社包括農(nóng)村信用合作社、縣（市、區(qū)）農(nóng)村信用合作聯(lián)社、縣（市、區(qū)）農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社、地（市）農(nóng)村信用合作聯(lián)社、地（市）農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）農(nóng)村信用社聯(lián)合社。辦法已經(jīng)涵蓋了全部存款類金融機(jī)構(gòu)。由于我國郵政儲蓄機(jī)構(gòu)已經(jīng)全面改組為中國郵政儲蓄銀行，郵政儲蓄銀行屬于商業(yè)銀行的范疇，自然應(yīng)遵守該辦法。
二、商業(yè)銀行信息披露的總體要求
1.充分披露的要求。商業(yè)銀行應(yīng)按照辦法規(guī)定披露信息。辦法的規(guī)定為商業(yè)銀行信息披露的最低要求。商業(yè)銀行可在遵守辦法規(guī)定基礎(chǔ)上自行決定披露更多信息?？紤]到個別小規(guī)模商業(yè)銀行的特殊困難，辦法對小規(guī)模商業(yè)銀行給予了信息披露豁免權(quán)。資產(chǎn)總額低于10億元人民幣或存款余額低于5億元人民幣的商業(yè)銀行，按照本辦法規(guī)定進(jìn)行信息披露確有困難的，經(jīng)說明原因并制定未來信息披露計(jì)劃，報(bào)中國銀監(jiān)會批準(zhǔn)后，可免于信息披露。商業(yè)銀行應(yīng)按本辦法規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行信息披露，辦法沒有規(guī)定的，但若遺漏或誤報(bào)某個項(xiàng)目或信息會改變或影響信息使用者的評估或判斷時，商業(yè)銀行應(yīng)將該項(xiàng)目視為關(guān)鍵性項(xiàng)目予以披露。
2.依法披露的要求。商業(yè)銀行披露信息應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的有關(guān)規(guī)定。由于商業(yè)銀行的信息披露涉及諸多會計(jì)信息，因此商業(yè)銀行披露信息應(yīng)當(dāng)遵守《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求。如果屬于上市銀行，還應(yīng)該同時遵守證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定。
3.規(guī)范披露的要求。商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息。對在信息披露中提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的商業(yè)銀行，由中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會按照《商業(yè)銀行法》的規(guī)定給予行政處罰，對有關(guān)責(zé)任人按照《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》的規(guī)定采取相應(yīng)措施。
4.依法審計(jì)的要求。商業(yè)銀行披露的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)具有相應(yīng)資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。資產(chǎn)規(guī)模少于10億元人民幣的農(nóng)村信用社可不經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。對出具虛假審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所及有關(guān)責(zé)任人員，按照有關(guān)法律、法規(guī)采取相應(yīng)措施。同時，辦法還規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)披露會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。商業(yè)銀行在會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)與會計(jì)師事務(wù)所、銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行三方會談。
5.統(tǒng)一監(jiān)管的要求。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對商業(yè)銀行的信息披露進(jìn)行監(jiān)督。商業(yè)銀行應(yīng)將年度報(bào)告在公布之日五日以前報(bào)送中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會。
6.及時披露的要求。商業(yè)銀行應(yīng)將信息披露的內(nèi)容以中文編制成年度報(bào)告，于每個會計(jì)年度終了后的四個月內(nèi)披露。因特殊原因不能按時披露的，應(yīng)至少提前十五日向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會申請延遲。商業(yè)銀行應(yīng)確保股東及相關(guān)利益人能及時獲取年度報(bào)告。
7.方便查閱的要求。商業(yè)銀行應(yīng)將年度報(bào)告置放在商業(yè)銀行的主要營業(yè)場所，并按銀監(jiān)會相關(guān)規(guī)定及時登載于互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)，確保公眾能方便地查閱。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會鼓勵商業(yè)銀行通過媒體向公眾披露年度報(bào)告的主要信息。
8.披露責(zé)任的要求。商業(yè)銀行董事會負(fù)責(zé)本行的信息披露。未設(shè)立董事會的，由行長（單位主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)。商業(yè)銀行的董事會、行長（單位主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保證所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，并就其保證承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
三、信息披露的內(nèi)容———四大信息必須披露
商業(yè)銀行應(yīng)按照本辦法規(guī)定披露財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、各類風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、公司治理、年度重大事項(xiàng)等信息。
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告
商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。
1.會計(jì)報(bào)表
商業(yè)銀行披露的會計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（損益表）、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其他有關(guān)附表。目前我國的商業(yè)銀行，有的已經(jīng)開始執(zhí)行2007年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，有的商業(yè)銀行還在實(shí)施《金融企業(yè)會計(jì)制度（2002），甚至有的商業(yè)銀行還在執(zhí)行1993年的會計(jì)制度，因此辦法規(guī)定的會計(jì)報(bào)表兼顧了新舊會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的要求。
2.報(bào)表附注
第一、商業(yè)銀行應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明會計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)不符合會計(jì)核算基本前提的情況。
第二、商業(yè)銀行應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明本行的重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，包括：會計(jì)報(bào)表編制所依據(jù)的會計(jì)準(zhǔn)則（比如是否執(zhí)行2007年新會計(jì)準(zhǔn)則）、會計(jì)年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價原則；貸款的種類和范圍；投資核算方法；計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍和方法；收入確認(rèn)原則和方法；衍生金融工具的計(jì)價方法；外幣業(yè)務(wù)和報(bào)表折算方法；合并會計(jì)報(bào)表的編制方法；固定資產(chǎn)計(jì)價和折舊方法；無形資產(chǎn)計(jì)價及攤銷政策；長期待攤費(fèi)用的攤銷政策；所得稅的會計(jì)處理方法等。
第三、商業(yè)銀行應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變更；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售。
第四、商業(yè)銀行應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的總量及重大關(guān)聯(lián)方交易的情況。
第五、商業(yè)銀行應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明會計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，包括：按存放境內(nèi)、境外同業(yè)披露存放同業(yè)款項(xiàng)；按拆放境內(nèi)、境外同業(yè)披露拆放同業(yè)款項(xiàng)；按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；按貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的結(jié)果披露不良貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；貸款損失準(zhǔn)備的期初數(shù)、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、本期核銷數(shù)、期末數(shù)；一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備應(yīng)分別披露；應(yīng)收利息余額及變動情況；按種類披露投資的期初數(shù)、期末數(shù)；按境內(nèi)、境外同業(yè)披露同業(yè)拆入款項(xiàng)；應(yīng)付利息計(jì)提方法、余額及變動情況；銀行承兌匯票、對外擔(dān)保、融資保函、非融資保函、貸款承諾、開出即期信用證、開出遠(yuǎn)期信用證、金融期貨、金融期權(quán)等表外項(xiàng)目，包括上述項(xiàng)目的年末余額及其他具體情況；其他重要項(xiàng)目。
第六、商業(yè)銀行應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露資本充足狀況，包括風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額、資本凈額的數(shù)量和結(jié)構(gòu)、核心資本充足率、資本充足率。
3.財(cái)務(wù)情況說明書
財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)對本行經(jīng)營的基本情況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況以及對本行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果有重大影響的其他事項(xiàng)進(jìn)行說明。我國2007年開始執(zhí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容完全可以包含在會計(jì)報(bào)表附注中，因此辦法對商業(yè)銀行披露財(cái)務(wù)情況說明書的規(guī)定與相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、證券市場信息披露規(guī)則不完全一致。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理信息
商業(yè)銀行應(yīng)披露下列各類風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況：
1.信用風(fēng)險(xiǎn)狀況。商業(yè)銀行應(yīng)披露信用風(fēng)險(xiǎn)管理、信用風(fēng)險(xiǎn)暴露、信貸質(zhì)量和收益的情況，包括產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動、信用風(fēng)險(xiǎn)管理和控制政策、信用風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類的程序和方法、信用風(fēng)險(xiǎn)分布情況、信用風(fēng)險(xiǎn)集中程度、逾期貸款的賬齡分析、貸款重組、資產(chǎn)收益率等情況。
2.流動性風(fēng)險(xiǎn)狀況。商業(yè)銀行應(yīng)披露能反映其流動性狀況的有關(guān)指標(biāo)，分析影響流動性的因素，說明本行流動性管理策略。
3.市場風(fēng)險(xiǎn)狀況。商業(yè)銀行應(yīng)披露其市場風(fēng)險(xiǎn)狀況的定量和定性信息，包括所承擔(dān)市場風(fēng)險(xiǎn)的類別、總體市場風(fēng)險(xiǎn)水平及不同類別市場風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)頭寸和風(fēng)險(xiǎn)水平；有關(guān)市場價格的敏感性分析；市場風(fēng)險(xiǎn)管理的政策和程序；市場風(fēng)險(xiǎn)資本狀況等。
4.操作風(fēng)險(xiǎn)狀況。商業(yè)銀行應(yīng)披露由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)的不完善或失誤，或外部事件造成的風(fēng)險(xiǎn)，并對本行內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明。
5.其他風(fēng)險(xiǎn)狀況。其他可能對本行造成嚴(yán)重不利影響的風(fēng)險(xiǎn)因素。
商業(yè)銀行應(yīng)從下列四個方面對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行說明：1）董事會、高級管理層對風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控能力。2）風(fēng)險(xiǎn)管理的政策和程序。3）風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、檢測和管理信息系統(tǒng)。4）內(nèi)部控制和全面審計(jì)情況。
（三）公司治理信息
商業(yè)銀行應(yīng)披露下列公司治理信息：
1.年度內(nèi)召開股東大會情況。
2.董事會的構(gòu)成及其工作情況。
3.監(jiān)事會的構(gòu)成及其工作情況。
4.高級管理層成員構(gòu)成及其基本情況。
5.銀行部門與分支機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。商業(yè)銀行應(yīng)對獨(dú)立董事的工作情況單獨(dú)披露。
（四）年度重要事項(xiàng)
商業(yè)銀行披露的本行年度重要事項(xiàng)，至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：
1.最大十名股東名稱及報(bào)告期內(nèi)變動情況。
2.增加或減少注冊資本、分立合并事項(xiàng)。
3.其他有必要讓公眾了解的重要信息。
外國銀行分行的信息由主報(bào)告行匯總后披露。外國銀行分行無須披露本辦法規(guī)定的僅適用于法人機(jī)構(gòu)的信息。外國銀行分行應(yīng)將其總行所披露信息摘要譯成中文后披露。
