
關(guān)建朋
摘要:企業(yè)中的財務(wù)機構(gòu)如何充分發(fā)揮其部門職能,是困擾許多企業(yè)管理人員的一個實務(wù)性問題。本文基于企業(yè)價值鏈理論和生命周期理論,分析了制造企業(yè)財務(wù)機構(gòu)職能發(fā)揮與轉(zhuǎn)變問題,指出財務(wù)機構(gòu)需要通過財務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造,實現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門的“融合”,為企業(yè)創(chuàng)造價值;同時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)所處生命周期的階段,適時調(diào)整財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置。
關(guān)鍵詞:企業(yè)財務(wù)機構(gòu)、價值創(chuàng)造、職能轉(zhuǎn)變
財務(wù)機構(gòu),作為企業(yè)組織運營必設(shè)的機構(gòu)之一,擔(dān)負著會計核算、直接或間接參與經(jīng)濟決策等職責(zé)。然而在實踐中,財務(wù)機構(gòu)職能發(fā)揮卻往往不盡如人意:要么發(fā)揮不能,因“意圖直接干預(yù)”其他部門的業(yè)務(wù)活動而備受詬病;要么發(fā)揮不夠,處于孤立、封閉、事后、被動的境地。
制造企業(yè)的財務(wù)機構(gòu)應(yīng)有怎樣的職能定位,如何保證其職能充分發(fā)揮,又是否需依企業(yè)形式作出轉(zhuǎn)變,是本文意圖解決的問題。
一、財務(wù)機構(gòu)職能定位
在實踐中,我國企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置一般存在“一元制”結(jié)構(gòu)和“二元制”結(jié)構(gòu)兩種形式。前者將財務(wù)管理、會計結(jié)算部門合二為一,以會計核算為職責(zé)重點設(shè)置崗位分工,如設(shè)立資金、往來、費用、成本、稅務(wù)等崗位;而后者將財務(wù)管理部、會計核算部分開設(shè)立,分別以各自職責(zé)為重點設(shè)置崗位分工。很明顯,在“二元制”財務(wù)機構(gòu)下,財務(wù)分工細化,專業(yè)職能更強。但無論哪一種結(jié)構(gòu),財務(wù)機構(gòu)的職能都涵蓋會計(核算)與財務(wù)管理兩個方面。
關(guān)于會計職能,理論界經(jīng)過了長時間的討論,出現(xiàn)了反映、監(jiān)督、控制或管理的一職能說,也出現(xiàn)了反映與監(jiān)督或(控制)的二職能說,甚至于全職能說(劉峰、葛家澍,2012)。目前關(guān)于會計職能比較易于接受的觀點是,會計是一個信息處理系統(tǒng),通過對經(jīng)濟信息的采集、變化、輸出和反饋,實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映和監(jiān)督的職能。
關(guān)于財務(wù)管理職能,理論界同樣討論產(chǎn)生了各種觀點:(1)一職能說:財務(wù)資源配置;(2)二職能說:資源分配、財務(wù)監(jiān)督;(3)三職能說:組織、調(diào)節(jié)、監(jiān)督;(4)四職能說:計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制;(5)五職能說:計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制;(6)六職能說:籌資資金、墊支資金、增加價值、實現(xiàn)價值、分配價值、財務(wù)監(jiān)督。筆者認(rèn)為,以上關(guān)于財務(wù)管理職能的各種觀點是基于不同的分析角度產(chǎn)生的,不同的表述,學(xué)理意義大于實踐意義;財務(wù)管理職能不應(yīng)限于財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)組織、財務(wù)協(xié)調(diào)和財務(wù)監(jiān)控等。
學(xué)理界持續(xù)討論的會計職能與財務(wù)管理職能呈現(xiàn)不斷拓展的趨勢,反映出了實務(wù)領(lǐng)域企業(yè)組織伴隨經(jīng)濟形式變化發(fā)展對財務(wù)機構(gòu)職能要求的不斷拓展;這也從側(cè)面說明,一個企業(yè)的財務(wù)機構(gòu)職能定位不能是一成不變的。
二、 財務(wù)機構(gòu)職能發(fā)揮:財務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造
美國哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特,把企業(yè)內(nèi)外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動?;净顒由婕捌髽I(yè)進料后勤、生產(chǎn)、發(fā)貨后勤、銷售和售后服務(wù);支持性活動涉及采購、研究與開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施(包含財務(wù)、計劃等)等?;净顒雍椭С中曰顒庸餐瑯?gòu)成了企業(yè)的價值鏈,見下圖。
根據(jù)價值鏈理論,企業(yè)的競爭優(yōu)勢來源于價值鏈上特定環(huán)節(jié)的優(yōu)勢。處于價值鏈中的各項活動,都應(yīng)引起企業(yè)的足夠重視。財務(wù)作為企業(yè)價值鏈創(chuàng)造過程中支持性活動的一項,不但直接影響生產(chǎn)、銷售等五項基本活動,而且影響采購、研發(fā)等其他支持性活動。因此,財務(wù)機構(gòu)職能的發(fā)揮,應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)價值鏈管理的角度,一方面準(zhǔn)確反映各項基本活動及支持性活動的財務(wù)信息情況,另一方面要參與到各項基本活動及支持性活動有關(guān)財務(wù)資源的管理、決策過程中。財務(wù)機構(gòu)參與各項價值鏈環(huán)節(jié)的管理、決策過程,實現(xiàn)財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動的融合,即需要進行財務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造。
傳統(tǒng)的財務(wù)流程,注重財務(wù)機構(gòu)內(nèi)部從上至下的信息傳遞,關(guān)注于進入財務(wù)系統(tǒng)范圍內(nèi)的信息處理,主要為滿足于外部合規(guī)性要求,一般缺乏與各業(yè)務(wù)部門間的橫向溝通;最終造成的結(jié)果是,財務(wù)活動孤立于業(yè)務(wù)活動之外,被動的影響業(yè)務(wù)活動。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造,即需要打破原有財務(wù)工作流程,強化財務(wù)在業(yè)務(wù)流程中的參與度,并盡量將財務(wù)活動固化在業(yè)務(wù)活動流程之中,建立起財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造,關(guān)鍵在于將財務(wù)機構(gòu)職能的發(fā)揮由事后反映轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中的參與。比如對外提供一項技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù),在業(yè)務(wù)洽談階段,財務(wù)人員即應(yīng)對業(yè)務(wù)性質(zhì)、報酬條款、收入確認(rèn)條款、涉稅問題等給出明確意見,輔助業(yè)務(wù)人員完成合同的訂立與執(zhí)行工作。
當(dāng)然,財務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程再造也會帶來財務(wù)機構(gòu)相關(guān)人員角色的變化,應(yīng)當(dāng)將其角色重新定位為業(yè)務(wù)部門合作伙伴,并明確其為一線業(yè)務(wù)單元提供培訓(xùn)、咨詢、決策支持等的崗位職責(zé)。
三、財務(wù)機構(gòu)職能轉(zhuǎn)變:組織再設(shè)計
根據(jù)企業(yè)生命周期理論,企業(yè)大致會經(jīng)過初創(chuàng)、成長、成熟,再到衰退的發(fā)展階段。不同的生命周期期間,企業(yè)表現(xiàn)出不同的特性,也會對財務(wù)機構(gòu)的職能產(chǎn)生不同的需求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生命周期所處階段,調(diào)整財務(wù)機構(gòu)的職能側(cè)重點,適時對其具體職能作出轉(zhuǎn)變,以滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。
財務(wù)機構(gòu)職能的轉(zhuǎn)變,即需要對財務(wù)機構(gòu)的組織設(shè)置、崗位設(shè)置進行調(diào)整,也即組織再設(shè)計。
(一)初創(chuàng)期
處于初創(chuàng)期的企業(yè)業(yè)務(wù)單一,銷售規(guī)模較小,成本較高,且現(xiàn)金流量狀況不佳,往往有大額的籌資需求;此時的經(jīng)營管理較為粗放,組織結(jié)構(gòu)簡單,高層管理者的素質(zhì)能力直接影響著企業(yè)的生存。處于此階段的企業(yè)對財務(wù)機構(gòu)的功能需求,往往以會計核算職能為主,比較適于采用“一元制”結(jié)構(gòu)設(shè)置財務(wù)機構(gòu),也即僅設(shè)立財務(wù)部(處),統(tǒng)一發(fā)揮會計核算和部分財務(wù)管理的職能。
(二)成長期
處于成長期的企業(yè),業(yè)務(wù)規(guī)模增長迅速,成本降低,現(xiàn)金流量狀況不斷改善,各種投融資活動也仍以生產(chǎn)經(jīng)營性為主。隨著企業(yè)的發(fā)展、組織的不斷壯大,經(jīng)濟決策事務(wù)的不斷增加,高層管理者開始著手完善組織管理,通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)分權(quán),提高運營、管控能力。
此階段,企業(yè)對財務(wù)機構(gòu)職能的需求不再滿足于會計核算職能,開始重視財務(wù)管理職能的發(fā)揮,通過預(yù)測、決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控等,實現(xiàn)對專業(yè)性經(jīng)濟管理活動的直接參與。在企業(yè)成長期,財務(wù)機構(gòu)設(shè)置應(yīng)著手由“一元制”結(jié)構(gòu)調(diào)整為“二元制”結(jié)構(gòu),即分開設(shè)立會計結(jié)算部和財務(wù)管理部。處于成長期的企業(yè),規(guī)模和資源擴張迅速,如仍堅持“一元制”財務(wù)結(jié)構(gòu),易于出現(xiàn)機構(gòu)冗余、分工不明以致效率低下的后果。相反,“二元制”結(jié)構(gòu)的機構(gòu)設(shè)置,能夠明確部門職責(zé)歸屬,通過專業(yè)化的分工提升財務(wù)活動的效率和效果,適應(yīng)企業(yè)發(fā)展財務(wù)管控要求。
(三)成熟期
處于成熟期的企業(yè),業(yè)務(wù)規(guī)模、成本水平相對穩(wěn)定,盈利能力達到最高水平;企業(yè)運營開始向多元化方向發(fā)展,意圖維持持續(xù)的財務(wù)獲利能力
處于成熟期的企業(yè),原有業(yè)務(wù)已不能實現(xiàn)跨越式發(fā)展,運營關(guān)注的重點在于利用現(xiàn)有豐裕資源開拓新的業(yè)務(wù)渠道,因此,該階段企業(yè)在注重提升內(nèi)部運營管理水平的同時,通過投資、并購等手段積極對外擴張。企業(yè)對財務(wù)機構(gòu)職能的需求也就更側(cè)重于財務(wù)管理職能,尋求更專業(yè)的財務(wù)決策支持。與成長期不同的是,該階段的企業(yè)運營水平更高,專業(yè)化分工更細,其適于采用“二元制”甚至“多元制”結(jié)構(gòu)設(shè)置財務(wù)機構(gòu)。比如,設(shè)置會計核算部、計劃財務(wù)部、投資管理部、資產(chǎn)管理部等。
(四)衰退期
處于衰退期的企業(yè),業(yè)務(wù)規(guī)模開始縮減,運營成本上升,盈利能力下降,且現(xiàn)金流量狀況開始惡化;企業(yè)由此進入發(fā)展的“戰(zhàn)略”調(diào)整期:只有通過改變經(jīng)營戰(zhàn)略,重新獲取價值增長點,才能擺脫“壽終正寢”的宿命。
此階段的企業(yè),運營的重點在于盡快轉(zhuǎn)型,因此財務(wù)管理職能的發(fā)揮必不可少。與成熟期財務(wù)機構(gòu)設(shè)置類似,除因有關(guān)業(yè)務(wù)調(diào)整確需裁撤相關(guān)部門外,可采用“二元制”甚至“多元制”結(jié)構(gòu)。
四、財務(wù)機構(gòu)職能發(fā)展的未來展望
長期以來,我國企業(yè)財務(wù)機構(gòu)職能一直處于“弱勢”的地位,孤立于業(yè)務(wù)之外、被動反映企業(yè)的運營狀況,這與我國經(jīng)濟發(fā)展水平較低及其市場環(huán)境不成熟是分不開。但伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高,市場的不斷完善,特別是資本市場的不斷成熟,加之信息化程度和專業(yè)化分工水平的提高,我國企業(yè)財務(wù)機構(gòu)職能在不斷拓展。
(一)財務(wù)管理職能的強化
在不遠的將來,財務(wù)機構(gòu)的主要職能將向財務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變,而傳統(tǒng)的會計核算職能將因會計信息系統(tǒng)軟件的發(fā)展應(yīng)用而逐漸弱化。
(二)財務(wù)共享服務(wù)變革的興起
對于大型企業(yè)集團而言,財務(wù)共享服務(wù)(FSS,Finance shared service)變革將大范圍出現(xiàn)。財務(wù)共享服務(wù)是指將分散式的財務(wù)基本業(yè)務(wù)從企業(yè)集團成員單位抽離出來,集中到一個新的財務(wù)組織統(tǒng)一處理,這個新的財務(wù)組織——財務(wù)共享服務(wù)中心(FSSC)以業(yè)務(wù)伙伴的形式,通過網(wǎng)絡(luò)為分布在不同國家和地區(qū)的集團成員單位提供標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、高效率、低成本的共享服務(wù),并為企業(yè)創(chuàng)造價值(張瑞君、陳虎、張永冀,2010)。很明顯,財務(wù)共享服務(wù)是社會專業(yè)化分工、企業(yè)集團化發(fā)展的產(chǎn)物。寶鋼、海爾、華為、中興等集團公司的成功探索應(yīng)用,已反映出財務(wù)共享服務(wù)變革的興起趨勢。
五、結(jié)束語
完善財務(wù)機構(gòu)職能的發(fā)揮,既是企業(yè)價值創(chuàng)造的需要,也是財務(wù)機構(gòu)未來變革發(fā)展的必然要求。當(dāng)然,完善財務(wù)機構(gòu)職能的發(fā)揮,不是一朝一夕,也不是一蹴而就的。對于制造企業(yè),要想充分發(fā)揮財務(wù)機構(gòu)的職能,必須要與業(yè)務(wù)部門緊密聯(lián)系,進行財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的流程梳理;同時,也要根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段以及對財務(wù)職能的確切需求,合理設(shè)置財務(wù)機構(gòu)和財務(wù)崗位,以此達到企業(yè)財務(wù)資源優(yōu)化配置的目的。
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(作者單位:青島四方車輛研究所有限公司財務(wù)部)