改革開放以來，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就。宏觀方面，經(jīng)濟(jì)總量的迅猛增長(zhǎng)已使中國(guó)跨入經(jīng)濟(jì)大國(guó)之列；微觀方面，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的攀升又彰顯中國(guó)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的持續(xù)優(yōu)化。而后者更能凸顯中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)日漸成熟于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主旨。
從細(xì)化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括能耗率、收益指數(shù)和納稅額等多個(gè)方面看，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)與國(guó)家之間的連結(jié)紐帶——現(xiàn)代企業(yè)納稅理念的轉(zhuǎn)化似乎更能從“窺一斑而見全豹”的角度體現(xiàn)企業(yè)的成熟。
中國(guó)企業(yè)的納稅理念是隨著中國(guó)的財(cái)稅體制改革逐步成熟完善的。多年以來財(cái)稅體制改革一直在如火如荼地進(jìn)行著，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持同步，與國(guó)際稅收規(guī)則保持一致。相應(yīng)地，一系列舊的法規(guī)廢止，新的法規(guī)出臺(tái)，就需要企業(yè)以更加積極的態(tài)度去應(yīng)對(duì)，去思考。
單單以2007年7月1日作為分界點(diǎn)，就有像土地使用稅稅率調(diào)整，中部六省崛起相應(yīng)稅收優(yōu)惠措施出臺(tái)等新變化。筆者認(rèn)為，在這樣一個(gè)政策逐步完善的動(dòng)態(tài)過程中，作為納稅主體的企業(yè)，特別是大規(guī)模的現(xiàn)代型企業(yè)在納稅理念上只有作到事前納稅籌劃，才能行遠(yuǎn)道。
整體上來說，國(guó)家稅收政策的調(diào)整綜合了多方面的因素，既要保證國(guó)家財(cái)政收入不斷增長(zhǎng)又要保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。在政策調(diào)整的各個(gè)階段，企業(yè)承擔(dān)的整體稅負(fù)并不會(huì)有大的起落，差異只在于各個(gè)稅種或某一稅種的政府調(diào)節(jié)力度的強(qiáng)化或減弱，但往往就在這局部調(diào)整和細(xì)微變化之間，不同的納稅理念與態(tài)度決定了企業(yè)的不同命運(yùn)。要在當(dāng)前這樣一個(gè)稅收政策調(diào)整完善的動(dòng)態(tài)過程中，自主掌握企業(yè)命運(yùn)，惟有強(qiáng)化學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握最新動(dòng)態(tài)、運(yùn)籌帷幄，方能從容應(yīng)對(duì)。
例如，A企業(yè)是一家大型國(guó)有企業(yè)的省級(jí)分公司，結(jié)構(gòu)健全，人事配備也相當(dāng)完善。財(cái)務(wù)上雖是獨(dú)立核算，但從企業(yè)所有制性質(zhì)來說，交納稅費(fèi)或上交利潤(rùn)等同于經(jīng)營(yíng)所得上交國(guó)家。本來，該企業(yè)或者該企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人并無偷逃稅款的必要或動(dòng)機(jī)。但出乎所有人的意料，這樣一個(gè)連續(xù)多年的納稅大戶、納稅明星企業(yè)，在一次主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的例行檢查中被發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)不應(yīng)在所得稅匯算時(shí)予以扣除的費(fèi)用卻作了扣除。再檢查以前年度賬目，令檢查人員大吃一驚，同樣的錯(cuò)誤存在于該企業(yè)連續(xù)4年的賬目之中。追蹤其源頭，原來是該企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)一個(gè)4年前開始實(shí)施的稅收文件的理解產(chǎn)生錯(cuò)誤。經(jīng)過深度調(diào)查之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了補(bǔ)繳稅款并處罰金的處理決定。隨后，集團(tuán)公司又對(duì)相關(guān)責(zé)任人作出了或辭退或降職或調(diào)離的處分。綜觀始末，該企業(yè)并沒有偷逃稅款的主觀故意卻造成了巨額的經(jīng)濟(jì)損失和嚴(yán)重的負(fù)面影響，這是為什么呢？答案就在于該企業(yè)在實(shí)際工作當(dāng)中，在稅務(wù)問題的處理上沒有準(zhǔn)確地理解并掌握稅收政策的正確含義。
由于稅收政策的復(fù)雜性和地域差異性，作為企業(yè)的法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，在大多數(shù)精力被耗費(fèi)在企業(yè)的發(fā)展壯大上時(shí)，無論從主觀意志或客觀能力上都很難100%投入稅收方面；而稅收相對(duì)于國(guó)家的重要性又決定了涉稅問題的嚴(yán)肅性。這兩者矛盾的化解，只能是企業(yè)積極調(diào)整本身的納稅理念：及時(shí)了解稅收政策變化，準(zhǔn)確掌握政策實(shí)質(zhì)，用足用活納稅技巧。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的命運(yùn)由多種因素制約，不可枉言孰輕孰重，但是作為企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，從對(duì)本職工作負(fù)責(zé)任的角度出發(fā)，筆者認(rèn)為：把納稅籌劃引入企業(yè)的納稅理念當(dāng)中，將大大降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，間接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。
現(xiàn)代企業(yè)怎樣才能實(shí)現(xiàn)既符合稅法規(guī)定又合理節(jié)稅的納稅籌劃呢？筆者認(rèn)為應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)：
?。ㄒ唬┏靶浴≡谄髽I(yè)的稅務(wù)活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。而正確的納稅理念不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。
?。ǘ┖戏ㄐ浴《愂阵w現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，稅法則體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。正確的納稅理念是在遵守稅法的前提下進(jìn)行規(guī)劃，稅法本身賦予了納稅人實(shí)施稅收籌劃的權(quán)利。
?。ㄈ┤嫘浴≌_的納稅理念要貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均可進(jìn)行稅收籌劃。不僅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要進(jìn)行稅收籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型、產(chǎn)品類型。從空間上看，稅收籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，還應(yīng)同其他企業(yè)聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。比如：兼并虧損企業(yè)可抵減應(yīng)稅利潤(rùn)；集團(tuán)內(nèi)公司間的資產(chǎn)重組，既可實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化合理配置，又可使利潤(rùn)與虧損相抵；與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，加強(qiáng)聯(lián)系與業(yè)務(wù)咨詢，避免不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅目的?？梢姡_的納稅理念能全方位統(tǒng)籌納稅人的總體利益，兼顧局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)期利益。
?。ㄋ模r(shí)效性 國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的調(diào)整，注重稅收政策的變化，切不可“以不變應(yīng)萬變”。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何運(yùn)用稅收籌劃知識(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問題，沒有通行的法則。相比之下，企業(yè)樹立這樣的意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終，要比機(jī)械地學(xué)習(xí)，運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)。
總之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸完善和不斷成熟，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)必須徹底摒棄那些“找市長(zhǎng)不找市場(chǎng)”的隨意棄權(quán)的拙劣做法，領(lǐng)導(dǎo)不僅要加強(qiáng)對(duì)稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)納稅籌劃意識(shí)的培養(yǎng)，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)提供支持；辦稅人員不僅要消除自身核算員的定位思維，從思想上完成向管理決策者角色轉(zhuǎn)變，更應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，將稅收籌劃意識(shí)貫穿于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過為企業(yè)開展稅收籌劃，為財(cái)務(wù)人員贏得更高的職業(yè)地位，使領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性。只要作到以上幾點(diǎn)，企業(yè)和辦稅人員就有可能多上“光榮榜”少上“曝光臺(tái)”，也只有這樣的企業(yè)及其辦稅人員，才能在國(guó)家稅收陽光的普照下“行萬里路”。
