趙 浩 潔
酒鋼從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，就已經(jīng)引入了管理會(huì)計(jì)的理念，也曾借鑒過(guò)同
行業(yè)先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，形成了自己的規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理體
系，在公司的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了重要的作用。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，酒
鋼管理會(huì)計(jì)體系中存在的缺陷和不足凸顯，制約著酒鋼管理會(huì)計(jì)職能的進(jìn)一步
發(fā)揮。
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一、全面預(yù)算管理體系
酒鋼從2002年開(kāi)始推行全面預(yù)算管理，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支預(yù)
算、建設(shè)預(yù)算、資本投資等四大內(nèi)容，在控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和評(píng)定各責(zé)任
中心的工作業(yè)績(jī)方面發(fā)揮了巨大的作用。全面預(yù)算體系可以說(shuō)是目前酒鋼最基
本的管理會(huì)計(jì)手段之一，它已成為公司各部門(mén)、各生產(chǎn)廠礦行為活動(dòng)的準(zhǔn)繩。
每一個(gè)部門(mén)、生產(chǎn)廠礦在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前都會(huì)考慮有沒(méi)有預(yù)算、會(huì)不會(huì)
超支。無(wú)預(yù)算或超預(yù)算的支出必須事前上報(bào)預(yù)算部門(mén)，并經(jīng)經(jīng)理辦公會(huì)審議通
過(guò)后方可支付，否則將會(huì)受到較為嚴(yán)厲地考核。
二、責(zé)任會(huì)計(jì)體系
酒鋼實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度歷史比較悠久，基本是按照生產(chǎn)單元來(lái)劃分責(zé)任
主體，例如礦山、選燒廠、焦化廠、煉鐵廠、軋鋼廠、不銹鋼廠等，最早是按
照生產(chǎn)成本及責(zé)任費(fèi)用進(jìn)行控制，從去年開(kāi)始，我們對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)單位實(shí)行模擬
市場(chǎng)核算，通過(guò)制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格并引入按質(zhì)論價(jià)條款將生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)變成經(jīng)營(yíng)
單位，將考核指標(biāo)由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，這里涉及轉(zhuǎn)移定價(jià)管理會(huì)計(jì)方
法。但是內(nèi)部?jī)r(jià)格制定得是否合理給我們帶來(lái)了難題，要做到對(duì)所有廠礦公平
需要一定的時(shí)間探索。
三、存貨控制體系
關(guān)于存貨的管理，酒鋼早就實(shí)行了定額管理，大宗原燃料儲(chǔ)備周期基本上
在一個(gè)月左右。這兩年由于鋼鐵行業(yè)整體效益下滑，酒鋼為了降低存貨資金占
用，將儲(chǔ)備周期壓縮為半個(gè)月以內(nèi)。從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)講，當(dāng)然是存貨越低
越好，最好是零庫(kù)存。但是，如果過(guò)分地降低存貨儲(chǔ)備，一方面可能影響到生
產(chǎn)，另一方面會(huì)失去采購(gòu)談判的主動(dòng)權(quán)，造成采購(gòu)成本上升。個(gè)人認(rèn)為，只要
是未進(jìn)行資金支付的存貨成本就不構(gòu)成存貨資金的占用，從這一角度講，可以
適當(dāng)加大存貨的儲(chǔ)備。
四、邊際貢獻(xiàn)分析
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在過(guò)去，酒鋼由于原燃料以及產(chǎn)成品均具有區(qū)域優(yōu)勢(shì)，盈利空間較大，沒(méi)
有邊際貢獻(xiàn)的概念。這兩年隨著效益的下滑，部分產(chǎn)品出現(xiàn)了現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)
的情況，就有壓縮規(guī)模的提法。事實(shí)上，從管理會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)講，只有當(dāng)產(chǎn)
品的邊際貢獻(xiàn)為負(fù)數(shù)時(shí)，才能壓縮產(chǎn)能甚至停產(chǎn)。否則，停下來(lái)將意味著虧損
進(jìn)一步擴(kuò)大?，F(xiàn)在，我們對(duì)不同品種產(chǎn)品的評(píng)價(jià)均是依據(jù)邊際貢獻(xiàn)來(lái)進(jìn)行排序
的，邊際貢獻(xiàn)分析在酒鋼的管理會(huì)計(jì)中無(wú)處不在。
在進(jìn)行邊際貢獻(xiàn)測(cè)算的過(guò)程中，成本的性態(tài)分析是一個(gè)很大的難題。我
們都知道，對(duì)成本性態(tài)的一個(gè)簡(jiǎn)單的分類就是變動(dòng)成本、固定成本和半變動(dòng)成
本，變動(dòng)成本最容易確定，而固定成本和半變動(dòng)成本就比較復(fù)雜了，因?yàn)楣潭?br />
成本有可能會(huì)變成半變動(dòng)成本，半變動(dòng)成本中的變動(dòng)和固定的部分也很難區(qū)
分。這是影響邊際貢獻(xiàn)是否準(zhǔn)確的最重要的因素，但是酒鋼目前尚無(wú)法解決，
實(shí)踐中也只能是模糊處理。
五、成本管理體系
酒鋼的成本管理仍沿用的是計(jì)劃成本管理，應(yīng)該說(shuō)計(jì)劃成本管理是比較符
合酒鋼目前的這種管理模式的，在推動(dòng)成本持續(xù)進(jìn)步方面發(fā)揮了重大作用。酒
鋼也曾推行過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本，但從實(shí)踐結(jié)果看并不成功。原因是鋼鐵聯(lián)合企業(yè)一般
以鐵礦石和焦煤為主要原料生產(chǎn)成鐵水進(jìn)而煉成粗鋼，并將粗鋼軋制成各種品
種不一、規(guī)格不同的鋼材。由于鐵礦石、球團(tuán)礦、焦煤或焦炭等主要原燃料受
市場(chǎng)、區(qū)域等因素影響，價(jià)格、品味、硫分、灰分、粒度、強(qiáng)度、水分等指標(biāo)
并不穩(wěn)定，帶來(lái)的原料消耗、燃料消耗、動(dòng)力能源消耗均不相同，制定標(biāo)準(zhǔn)并
不具有實(shí)際意義
酒鋼的成本核算制度仍沿用的是傳統(tǒng)的成本核算制度，作業(yè)成本法僅在少
數(shù)工序?qū)嵭?。原因是作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)尤其是鋼鐵企業(yè)中應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)
非常少。主要是由于明確生產(chǎn)過(guò)程中的作業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要花費(fèi)大量
的人力和物力，這就需要借助一些成功的經(jīng)驗(yàn)，遺憾的是國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)并沒(méi)有
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這樣的經(jīng)驗(yàn)。
另外，酒鋼在成本管理方面，仍停留在傳統(tǒng)的、狹隘的節(jié)約支出、減少
費(fèi)用的層面上來(lái)控制成本，片面追求降低成本乃至費(fèi)用最小化，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)
省。這不是積極的成本管理理念，因?yàn)楫?dāng)企業(yè)的設(shè)備、技術(shù)等硬件設(shè)施不變的
條件下，成本降低的幅度是有限的，過(guò)分地控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量和
企業(yè)效益的下降。
六、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距
在酒鋼，應(yīng)該說(shuō)管理會(huì)計(jì)的職能主要是一些計(jì)劃部門(mén)在發(fā)揮，財(cái)務(wù)人員基
本上停留在結(jié)算、記賬、編制報(bào)表的階段，除了自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的原因，主管能
動(dòng)性的缺乏是根本所在。
如果財(cái)務(wù)人員不充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，在公司經(jīng)營(yíng)中的地位很難得到
提升。我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論上很高大上，學(xué)起來(lái)也足以挑戰(zhàn)財(cái)務(wù)人員的智商，
但是結(jié)果只是客觀合理地反映。有時(shí)管理會(huì)計(jì)可能不需要運(yùn)用多高深的知識(shí)、
多復(fù)雜的方法，只是需要會(huì)計(jì)人員主動(dòng)思考，善于總結(jié)、觀察，提出合理的建
議，領(lǐng)導(dǎo)層就會(huì)認(rèn)為你有存在的價(jià)值。
在科技發(fā)展迅猛的今天，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有可能絕大部分被計(jì)算機(jī)所替代，財(cái)務(wù)
會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型是大勢(shì)所趨。
學(xué)員簡(jiǎn)介：趙浩潔，甘肅酒鋼集團(tuán)宏興鋼鐵股份有
限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師，
長(zhǎng)期從事大中型企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，曾被評(píng)為2007-2008
年度酒鋼公司機(jī)關(guān)先進(jìn)個(gè)人，2007-2008年度酒鋼公司機(jī)
關(guān)“巾幗文明標(biāo)兵”，2009年度財(cái)政廳企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決
算工作先進(jìn)個(gè)人。
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