［案例背景］
民以食為天，高校飯菜質(zhì)量和價(jià)格定位是高校飲食管理永恒的主題。因?yàn)楦咝ｏ嬍场拔⒗\(yùn)營”的公益性要求，飯菜應(yīng)該根據(jù)核算成本合理定價(jià)，在不虧損的情況下保證飯菜品質(zhì)和低價(jià)格。但是，A大學(xué)近期不少學(xué)生反映飯菜質(zhì)量差、定價(jià)高，而食堂管理部門卻說飯菜成本太高，一直在虧本經(jīng)營。問題究竟出在哪兒？面對這一矛盾，學(xué)校決定派出審計(jì)組，對食堂2012、2013年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行就地審計(jì)。
［審計(jì)目標(biāo)］
審計(jì)組經(jīng)過基本情況調(diào)查， 制定了審計(jì)實(shí)施方案，把審計(jì)目標(biāo)確定為：以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)方法，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制管理和成本費(fèi)用管理情況，審查評價(jià)A 大學(xué)食堂2012、2013年度財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)性，并指出內(nèi)部控制管理和成本管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出有價(jià)值意見和建設(shè)性建議，促進(jìn)完善內(nèi)部管理，促進(jìn)成本有效控制。
［審計(jì)過程及方法］
A 大學(xué)一直延續(xù)自辦食堂的管理方式，主要食材由食堂統(tǒng)一采購，負(fù)責(zé)供應(yīng)五個(gè)校區(qū)9個(gè)餐廳120 多個(gè)經(jīng)營組。作為學(xué)校二級財(cái)務(wù)的食堂財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)近5萬名師生員工餐飲活動的財(cái)務(wù)核算，收支頻繁且收支額大，面對審計(jì)現(xiàn)場堆積如山的會計(jì)賬簿和會計(jì)憑證，如何在短短一周內(nèi)高效又高質(zhì)量的完成任務(wù)成為審計(jì)組面臨的最大難題。經(jīng)過討論，審計(jì)組決定采用直奔主題、有的放矢的工作思路，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)方法，在把握基本情況的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，帶著問題審計(jì)。爭取實(shí)現(xiàn)高效率高質(zhì)量審計(jì)。
食堂財(cái)務(wù)收支審計(jì)包括收入、費(fèi)用、利潤的審計(jì)和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者的審計(jì)，要利潤表和資負(fù)債表反映的財(cái)務(wù)信息，從報(bào)表出發(fā)，對總賬、明細(xì)賬、會計(jì)憑證進(jìn)行逐層審查，然后對發(fā)現(xiàn)的問題形成審計(jì)工作底稿，最后將問題歸類匯總形成審計(jì)報(bào)告初稿。財(cái)務(wù)收支審計(jì)通過以上過程對食堂審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合性的審查，并對其會計(jì)記錄和報(bào)表提供資料的真實(shí)性和公允性及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性進(jìn)行客觀評價(jià)。于此同時(shí)，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)方法，首先對食堂內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解和初步評價(jià)，根據(jù)食堂行業(yè)特點(diǎn)和管理環(huán)境，構(gòu)建理想的控制模式作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，接下來確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)為內(nèi)部控制工作組織情況、內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)情況、內(nèi)部管理制度的完善情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員管理情況、財(cái)務(wù)信息編報(bào)情況、成本費(fèi)用管理情況、收入管理情況、采購管理情況、資管理情況、專項(xiàng)資金管理情況和合同管理情況等內(nèi)容，然后從以上幾個(gè)方面著手進(jìn)行控制測試，將測試結(jié)果與理想的控制模式進(jìn)行比較后，找出內(nèi)部控制中存在的問題，再與財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題相結(jié)合找出之間的聯(lián)系，最后從內(nèi)部控制和管理的角度分析問題發(fā)生的原因，提出審計(jì)意見和建議。
審計(jì)思路如下圖所示：
合理的分工和明確的工作任務(wù)有助于審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。審計(jì)組對三位成員五天的工作進(jìn)行了細(xì)化分工，并明確了要密切合作的工作內(nèi)容。 A成員側(cè)重對內(nèi)部制度建設(shè)情況、招投標(biāo)執(zhí)行情況、合同執(zhí)行情況、決策程序的合法合規(guī)性等進(jìn)行審查，同時(shí)對食堂內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，找出食堂內(nèi)部控制和管理中的薄弱環(huán)節(jié)；同時(shí)與 B 成員配合。B 成員側(cè)重審查財(cái)務(wù)報(bào)表和明細(xì)賬，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品成本核算和期間費(fèi)用核算的合法合規(guī)性，找出成本費(fèi)用管理中存在的問題；同時(shí)配合A成員。 C成員側(cè)重資產(chǎn)盤點(diǎn)，關(guān)注資產(chǎn)的管理情況，同時(shí)負(fù)責(zé)會計(jì)憑證的審查，與B成員配合對每年中秋節(jié)和春節(jié)以前一個(gè)月的支出會計(jì)憑證全部查看，其他月份的會計(jì)憑證重點(diǎn)抽查 20%。
春節(jié)剛過的北方天氣依然寒冷，審計(jì)組工作于半地下室，看賬久坐后腿腳凍得發(fā)麻，審計(jì)人員把能穿的衣服都裹在身上，互相支持鼓勵，起早貪黑經(jīng)過5天的奮戰(zhàn)，通過審查賬目、抽查會計(jì)憑證、查閱合同、影像等相關(guān)資料、對財(cái)務(wù)和管理人員進(jìn)行詢問、與基層工作人員交談、現(xiàn)場盤點(diǎn)資產(chǎn)、現(xiàn)場查看食堂經(jīng)營組管理流程等，對食堂的管理情況和財(cái)務(wù)情況已基本掌握。
［審計(jì)結(jié)果及成效］
A 大學(xué)食堂在編人員少新老校區(qū)都需要兼顧，管理任務(wù)確實(shí)重。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)食堂管理存在許多優(yōu)點(diǎn)，但也發(fā)現(xiàn)很多漏洞和管理問題。
一、內(nèi)部控制管理方面發(fā)現(xiàn)的問題
1.食堂內(nèi)部管理制度不健全，缺乏章程、崗位職責(zé)等基本的內(nèi)部管理制度，對重大事項(xiàng)決策程序缺乏明確的規(guī)定、關(guān)鍵程序關(guān)鍵崗位內(nèi)部控制制度不夠細(xì)致和明確，且實(shí)際執(zhí)行效果差。
2. 食堂與各經(jīng)營組之間無成文的經(jīng)營協(xié)議，責(zé)權(quán)利不明確。經(jīng)營組承包經(jīng)營未實(shí)現(xiàn)公開公平競爭上崗，且公共費(fèi)用在各組間的分?jǐn)側(cè)狈茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較強(qiáng)。
3.非政府采購支出缺乏規(guī)范程序與合理的內(nèi)部控制管理，具體表現(xiàn)為缺乏招標(biāo)程序，內(nèi)部控制程序有漏洞。例如：采購電料等低值易耗品68萬元，入庫單上采購人、驗(yàn)收人為同一人簽字，當(dāng)天領(lǐng)用該材料，出庫單上無保管員簽字。采購、驗(yàn)收、保管崗位未實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離，極容易導(dǎo)致材料虛假采購、無實(shí)物報(bào)銷現(xiàn)象。
4.修理費(fèi)用等經(jīng)常性費(fèi)用支出缺乏規(guī)范的控制程序。如2013年6月某餐廳修理門鎖、土豆皮機(jī)和清理餐廳屋頂油膩等費(fèi)用支出4.2萬元，修理清單上只有食堂經(jīng)辦人一人簽字，無餐廳經(jīng)理或驗(yàn)收人或其他證明人簽字。食堂餐廳和廚房設(shè)備每年大修理維護(hù)費(fèi)用以及日常修理費(fèi)用是一項(xiàng)重要支出，在總支出中占很大比重，食堂應(yīng)注重規(guī)范管理，節(jié)約開支，降低成本費(fèi)用。
5.經(jīng)營組餐費(fèi)收入有截留不上交食堂的現(xiàn)象。X區(qū)餐廳一組未實(shí)現(xiàn)一卡通劃卡就餐，餐費(fèi)以現(xiàn)金形式由餐廳自己收取。食堂成本費(fèi)用核算報(bào)表顯示X區(qū)餐廳一組2012年和2013年從食堂領(lǐng)取糧油等材料共計(jì)49萬元，只上交食堂營業(yè)收入0.65萬元，截留大部分營業(yè)收入，嚴(yán)重違反學(xué)校和食堂財(cái)務(wù)管理制度。
6.資產(chǎn)管理制度不健全，管理程序不規(guī)范，賬實(shí)嚴(yán)重不符，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不及時(shí)，對盤盈、盤虧資產(chǎn)沒有及時(shí)查找原因進(jìn)行處理，遺留問題較多。尤其對2012年11月盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤虧（有賬無物）的價(jià)值175萬元的517件固定資產(chǎn)至審計(jì)結(jié)束時(shí)仍舊未作處理。
7.食堂超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工各種工資以外的補(bǔ)貼和獎金名目繁多、會計(jì)核算凌亂。如：雙休日加班費(fèi)、伍時(shí)工作加班費(fèi)、參與學(xué)生活動加班費(fèi)、春節(jié)加班費(fèi)、年終績效獎、安全獎、超時(shí)獎等。食堂職工的獎金補(bǔ)貼應(yīng)該按照學(xué)校規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放并統(tǒng)一會計(jì)科目核算。
8.中秋節(jié)和春節(jié)前違反規(guī)定發(fā)放福利。2012年和2013年中秋節(jié)和春節(jié)前分別發(fā)放福利每人每年2千多元，發(fā)放名單中食堂人員36人，沒有具體名單的S局和其他人員45人。
二、財(cái)務(wù)管理方面發(fā)現(xiàn)的問題
1.利潤表信息不真實(shí)。食堂 2012年和2013利潤表中凈利潤分別為全年?duì)I業(yè)收入的0.5%和 0.3%，看似微利運(yùn)營，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其利潤不止這些，食堂在財(cái)務(wù)核算中通過超額提取福利基金、超額預(yù)提水電費(fèi)、多記應(yīng)付經(jīng)營戶賬款等名目隱醫(yī)利潤160多萬元。
2.應(yīng)收賬款和個(gè)人借款有沉淀多年未清理。2013 年末應(yīng)收賬款余額 13 萬元、 其他應(yīng)收款余額18 萬元，賬齡均為五年以上，幾筆大額個(gè)人借款已經(jīng)掛賬達(dá)十多年，形成壞賬的幾率極大，食堂應(yīng)引起重視對欠款進(jìn)行清理。
3.財(cái)務(wù)部門無學(xué)校決策程序和文件支持從學(xué)生一卡通就餐費(fèi)用中無理由提取管理費(fèi)，2012 年和2013年共計(jì)提取9萬元，此費(fèi)用最終計(jì)入食堂期間費(fèi)用，間接加大了學(xué)生就餐成本。
4.2012年車輛費(fèi)用支出中有9.5萬元屬于私車公費(fèi)報(bào)銷， 經(jīng)核對固定資產(chǎn)清單報(bào)銷車輛并非食堂公用車，違反學(xué)校“三公經(jīng)費(fèi)”關(guān)于公用車管理的相關(guān)規(guī)定。食堂應(yīng)查清原因進(jìn)行糾正。
5.違反規(guī)定處置資產(chǎn)，造成資產(chǎn)直接流失。 2012年紅酒應(yīng)收賬款2.8萬元和其他應(yīng)收款 0.65萬元直接銷賬計(jì)入管理費(fèi)用，以上兩筆支出屬于餐費(fèi)壞賬還是其他費(fèi)用，無相關(guān)說明和任何原始憑證，違反“應(yīng)收賬款”發(fā)生壞賬的會計(jì)審批手續(xù)和賬務(wù)處理程序，食堂應(yīng)查清原因追回流失的資產(chǎn)。
三、會計(jì)核算方面發(fā)現(xiàn)的問題從食堂審計(jì)的檔案資料看，其財(cái)務(wù)會計(jì)科目設(shè)置、業(yè)務(wù)核算逐步完善，所提供會計(jì)信息也更詳盡，但賬目記錄仍存在很多問題，尤其是會計(jì)科目之間核算范圍分工不清、隨意改變核算范圍的現(xiàn)象較為普遍。
1.2013 年改變“管理費(fèi)用”科目核算口徑，將各餐廳領(lǐng)用灶具、電料、衛(wèi)生用品、工具、勞保用品以及各餐廳體檢費(fèi)等多種材料支出和費(fèi)用支出以二級科目列示記錄在管理費(fèi)用中，混淆區(qū)間費(fèi)用和成本費(fèi)用的核算范圍，也使得各年度財(cái)務(wù)信息缺乏可比性， 違反“一貫性”會計(jì)核算原則，并且未在會計(jì)報(bào)表中予以披露。
2.業(yè)務(wù)核算未按照會計(jì)科目規(guī)定的核算范圍進(jìn)行歸納記錄。例如：各種獎勵支出、運(yùn)動會支出、全固烹飪大賽支出原材料、 旅費(fèi)等不應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)；應(yīng)付崗位津貼、績效工資應(yīng)在“應(yīng)付工資”賬戶二級科目核算；新增設(shè)備使用費(fèi)應(yīng)在“固定資產(chǎn)折舊”核算等。
3.“預(yù)提費(fèi)用”賬戶應(yīng)該核算企業(yè)已經(jīng)受益、但尚未實(shí)際支付應(yīng)該由本月負(fù)擔(dān)需要進(jìn)行預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，如水電費(fèi)，煤氣費(fèi)等，不應(yīng)在此科目直接支付卷閘門、更衣柜等固定資產(chǎn)。
4.所有者權(quán)益類賬戶中“歷年盈余”與“利潤分 配”賬戶核算內(nèi)容相同，不應(yīng)設(shè)置“歷年盈余”賬戶。
針對以上發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，審計(jì)組認(rèn)為食堂飯菜成本高的原因是：食堂缺乏管理目標(biāo)和切實(shí)有效的管理制度；個(gè)別餐廳營業(yè)收入內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致收入截留；內(nèi)部控制不完善，跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重；對各經(jīng)營組的成本核算把關(guān)不嚴(yán)；對期間費(fèi)用的支出缺乏有效控制；經(jīng)營利潤過高等。審計(jì)組對食堂提出以下審計(jì)建議：
1. 建立明確的經(jīng)營文化理念和年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對包括收入總額、成本總額、盈虧比例等總額目標(biāo)和經(jīng)營狀況進(jìn)行目標(biāo)管理，有效控制成本，更好實(shí)現(xiàn)高校飲食微利運(yùn)營、服務(wù)師生的目的。
2.加強(qiáng)經(jīng)營的內(nèi)部控制管理，從內(nèi)部控制
工作組織、機(jī)制建設(shè)、內(nèi)部管理制度的完善、關(guān)鍵崗 位工作人員管理、財(cái)務(wù)信息編報(bào)、成本費(fèi)用管理、收入管理、采購管理、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)資金管理、合同管理等方面入手，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，并且身體力行保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊和腐敗的發(fā)生，防止固有資產(chǎn)的流失。
3.建立、健全各餐廳和各經(jīng)營組管理制度和成本費(fèi)用核算制度，制定間接成本費(fèi)用在各餐廳、各經(jīng)營組公平分?jǐn)偟目茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)， 為各餐廳和各經(jīng)營組建立公平競爭的制度管理環(huán)境和營業(yè)環(huán)境，促進(jìn)食堂自身和各層次管理水平的提高。
4.建立日常和臨時(shí)性大額支出多人共同決策簽字制度，分散大額支出決策責(zé)任，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊的發(fā)生。同時(shí)建立健全資產(chǎn)采購管理制度，按照崗位職責(zé)分工牽制原則，對不相容職務(wù)實(shí)行嚴(yán)格分離。 規(guī)范采購程序和驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用以及財(cái)務(wù)報(bào)銷程序，明確各流程相應(yīng)責(zé)任和手續(xù)。
5.加強(qiáng)經(jīng)營收入的管理，將餐廳和各經(jīng)營組就餐收入全部通過一卡通納入財(cái)務(wù)核算，杜絕收入截留現(xiàn)象發(fā)生。
6.提高資產(chǎn)管理意識，加強(qiáng)應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、材料和低值易耗品的財(cái)務(wù)管理和實(shí)物管理，建立嚴(yán)格的資產(chǎn)處置審批程序和資產(chǎn)領(lǐng)用保管責(zé)任制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，保證資產(chǎn)的完整，防止資產(chǎn)流失。
7.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)準(zhǔn)則等業(yè)務(wù)理論知識的教育培訓(xùn)和知識更新，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高報(bào)表編制和會計(jì)核算水平，促進(jìn)食堂資金使用效率最大化。
按照審計(jì)程序， 審計(jì)組完成審計(jì)報(bào)告征求意見 捕后雙方交換意見，見面會上，食堂主要負(fù)責(zé)人對審計(jì)組的工作效率和在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)如此多的問題表示驚嘆，不斷感慨審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的能力和學(xué)有所專的重要意義。并且表示，一定要制定詳細(xì)的整改方案，針對審計(jì)提出的問題逐一進(jìn)行整改，將整改責(zé)任落實(shí)到具體環(huán)節(jié)和具體責(zé)任人，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，有效控制飲食成本，提高飯菜質(zhì)量，進(jìn)行合理定價(jià)。
三個(gè)月后，審計(jì)組對食堂的整改情況進(jìn)行了后續(xù)審計(jì)。食堂針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已進(jìn)行多方面整改。首先修訂了內(nèi)部管理制度，對重要崗位設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，對管理人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。二是在經(jīng)營組中實(shí)行競標(biāo)上崗，每周成本報(bào)價(jià)，重新對飯菜進(jìn)行定價(jià)，三是設(shè)立學(xué)生社團(tuán)專門對飯菜質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行監(jiān)督，隨時(shí)接收學(xué)生反映的情況。
［思考和啟示］
A 大學(xué)食堂財(cái)務(wù)收支審計(jì)從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)到后續(xù)審計(jì)結(jié)束，歷時(shí)四個(gè)月。學(xué)校對審計(jì)部門的工作給予肯定，對食堂積極接受審計(jì)建議和整改的效果也比較滿意，學(xué)生對整改后的飯菜質(zhì)量和價(jià)格也比較認(rèn)同?？偨Y(jié)整個(gè)審計(jì)過程，審計(jì)程序規(guī)范；審計(jì)人員積極負(fù)責(zé)，人員分工合理，配合默契；審計(jì)目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出；審計(jì)思路針對性強(qiáng)、審計(jì)方法多樣；審計(jì)報(bào)告突出重點(diǎn)且內(nèi)容詳盡，證據(jù)確鑿評價(jià)嚴(yán)謹(jǐn)，較好實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。本次審計(jì)筆者有以下幾點(diǎn)更為深刻的體會：
1.內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校的“免疫系統(tǒng)”和決策管理助手，更適合開展綜合審計(jì)。首先，內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國家審計(jì)，最大特點(diǎn)就是內(nèi)向服務(wù)性質(zhì)，最終目標(biāo)是改善管理、促進(jìn)組織價(jià)值增加。隨著內(nèi)部審計(jì)涉及領(lǐng)域的不斷拓展和對審計(jì)效率的更高要求，怎樣突破審計(jì)資源的限制，產(chǎn)出高質(zhì)量審計(jì)成果，成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要研究內(nèi)容。而相對于內(nèi)部審計(jì)，綜合審計(jì)更能滿足這種迫切需要，即在一次審計(jì)中綜合運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)方法從內(nèi)部控制、績效管理、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等多種角度進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，一次盡可能解決更多的問題，不僅有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且有利于節(jié)約審計(jì)資源。
2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)等任何一種審計(jì)類型都不是孤立存在的，只是有所側(cè)重而已，各種審計(jì)類型是相輔相成、相互融合的，不僅都需要涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、績效管理，成本管理等各種管理審計(jì)的理論知識，而且最終審計(jì)目標(biāo)相同。面對同一個(gè)審計(jì)對象，審計(jì)人員帶著不同的審計(jì)目標(biāo)去審計(jì)，會從不同的角度形成審計(jì)評價(jià)，但最終都?xì)w結(jié)為提出有價(jià)值的審計(jì)意見和建設(shè)性的審計(jì)建議，促進(jìn)改善管理，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范、實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值的最終審計(jì)目標(biāo)，正所謂“涓涓細(xì)流終歸大?！薄Ｋ?，對于內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)思路不局限于某種審計(jì)類型，多角度進(jìn)行審計(jì)思考，更有利于實(shí)現(xiàn)高效率高質(zhì)量審計(jì)。
3.內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該開展管理審計(jì)，或者將管理審計(jì)的技術(shù)方法融合貫穿到基礎(chǔ)審計(jì)類型當(dāng)中。如在本案例中，如果只局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只是從合法合規(guī)性方面進(jìn)行評價(jià)，就不能更深入地對發(fā)現(xiàn)的問題從內(nèi)部控制的視角分析問題產(chǎn)生的原因并提出解決問題的科學(xué)辦法及有效控制措施。因?yàn)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)更關(guān)注財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、支出的合法性以及會計(jì)核算是否符合會計(jì)制度等，更側(cè)重于直接財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督和具體業(yè)務(wù)的錯(cuò)弊查找。因而，只有結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)方法，從內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的高度占位分析問題，才能提出有價(jià)值意見和建設(shè)性建議，從根本上促進(jìn)食堂管理的改善和成本費(fèi)用的有效控制，從而更好實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能。
4.審前充分準(zhǔn)備，是高效率高質(zhì)量完成審計(jì)項(xiàng)目不可或缺的工作。審計(jì)人員開展任何類型的審計(jì)業(yè)務(wù)，都需要在各方面充分準(zhǔn)備。第一，對被審計(jì)單位的基本情況、行業(yè)特點(diǎn)、管理模式、內(nèi)部環(huán)境等先行了解，有助于審計(jì)人員從風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的較高視角進(jìn)行瞄準(zhǔn)定位。第二，對相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)制度、理想的內(nèi)控程序等與審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的資料進(jìn)行搜集并熟悉掌握，以便審計(jì)時(shí)快速捕捉到問題并準(zhǔn)確判斷。第三，對行業(yè)會計(jì)制度、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等事先熟悉掌握做好功課不僅是高效審計(jì)的需要，也是對審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的基本要求。第四，審計(jì)工具資料事先充分準(zhǔn)備使得審計(jì)過程方便快捷，包括審計(jì)底稿模板、調(diào)查問卷、抽樣計(jì)劃、記錄和計(jì)算工具等。因?yàn)楸敬螌徲?jì)任務(wù)重時(shí)間緊，筆者對審前準(zhǔn)備的重要性有更加突出的體會。本次審計(jì)由于時(shí)間緊，審計(jì)力量不足，各校區(qū)距離遠(yuǎn)，審計(jì)項(xiàng)目留有兩個(gè)遺憾。一是審計(jì)過程中對食堂基層管理現(xiàn)場的觀察不夠，對基層管理沒有提出更多有價(jià)值建議；二是由于食堂資產(chǎn)具有存放分散、流動性強(qiáng)、種類繁多等特點(diǎn)，對資產(chǎn)盤點(diǎn)的力度不夠，沒有按照賬賬相符、賬實(shí)相符的原則一一核對清楚。以上遺留問題需要在以后對食堂的審計(jì)中給予 重點(diǎn)考慮。
