自2016年5月1日，金融行業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。此次營改增涉及稅制轉(zhuǎn)換和政策調(diào)整，較為復(fù)雜。筆者通過一家金融企業(yè)2016年7月~9月發(fā)生的8項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)（金融業(yè)按季申報(bào)納稅），詳細(xì)解讀金融企業(yè)在營改增后，如何正確計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。
案例
某金融企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍是貸款業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等。2016年7月~9月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：
（1）取得貸款利息收入（含稅）6360萬元。
（2）取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)（含稅）1272萬元。
?。?）7月2日購買債券支付價(jià)款2650萬元，9月28日轉(zhuǎn)讓所購買的債券取得收入（含稅）4240萬元。
?。?）租賃新購入經(jīng)營用房租金收入（含稅）6660萬元，該經(jīng)營用房是2016年6月購買。
?。?）存款利息支出3000萬元。
?。?）支付銀行辦公用品及電費(fèi)支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。
?。?）采購一批小汽車，由銀行和各網(wǎng)點(diǎn)使用，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。
?。?）9月2日購入一處不動(dòng)產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。
案例解析
1.正確做出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，就要計(jì)算出每筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。本案例既考核了營改增相關(guān)知識(shí)，又考核了會(huì)計(jì)基本功。
業(yè)務(wù)（1）：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的相關(guān)規(guī)定，提供金融業(yè)應(yīng)稅行為，稅率為6%。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率），銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。另外，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2的規(guī)定，貸款服務(wù)以取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。因此，業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額=6360÷（1＋6%）×6%=360（萬元）。會(huì)計(jì)處理為：（單位：萬元，下同）
借：銀行存款或應(yīng)收利息 6360
貸：利息收入 6000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 360
業(yè)務(wù)（2）：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2的相關(guān)規(guī)定，直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。因此，業(yè)務(wù)（2）銷項(xiàng)稅額=1272÷（1＋6%）×6%=72（萬元）。
借：銀行存款 1272
貸：手續(xù)費(fèi)收入 1200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 72
業(yè)務(wù)（3）：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2的相關(guān)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為銷售額計(jì)算。另外，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。債券轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額=（4240-2650）÷（1＋6%）×6%=90（萬元）。
借：銀行存款 1590
貸：投資損益 1500
應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 90
業(yè)務(wù)（4）：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1的相關(guān)規(guī)定，提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%。業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額=6660÷（1＋11%）×11%=660（萬元）。
借：銀行存款 6660
貸：其他業(yè)務(wù)收入——租金收入 6000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 660
業(yè)務(wù)（5）：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2的相關(guān)規(guī)定，貸款利息費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。
借：利息支出 3000
貸：銀行存款 3000
業(yè)務(wù)（6）：取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元。
借：管理費(fèi)用 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85
貸：銀行存款 585
業(yè)務(wù)（7）：購進(jìn)汽車用于銀行經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)為用于應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。
借：固定資產(chǎn) 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68
貸：銀行存款 468
業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第二條規(guī)定， 增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn)包括以直接購買形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。第四條規(guī)定，納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。因此，業(yè)務(wù)（8）確定的2016年9月進(jìn)項(xiàng)稅額=110×60%=66（萬元），待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×40%=44（萬元）。
借：固定資產(chǎn) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 66
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44
貸：銀行存款 1110
2017年9月會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 44
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44
2.計(jì)算7月~9月應(yīng)繳納增值稅。
銷項(xiàng)稅額=360+72+90+660=1182（萬元）?！ ?br />
進(jìn)項(xiàng)稅額=85+68+66=219（萬元）?！ ?br />
應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1182-219=963（萬元）。
