新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

免費咨詢電話:400 180 8892

您的購物車還沒有商品,再去逛逛吧~

提示

已將 1 件商品添加到購物車

去購物車結(jié)算>>  繼續(xù)購物

您現(xiàn)在的位置是: 首頁 > 免費論文 > 財務管理論文 > 企業(yè)稅前扣除廣告費和業(yè)務宣傳費應把握的幾個要點

企業(yè)稅前扣除廣告費和業(yè)務宣傳費應把握的幾個要點


日前,財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號,以下簡稱41號文件),使廣告費和業(yè)務宣傳費相關特殊扣除政策得以延續(xù)。企業(yè)稅前扣除廣告費和業(yè)務宣傳費,應把握以下幾個要點。
  
  廣告費與業(yè)務宣傳費可合并扣除
  
  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
  
  企業(yè)所得稅扣除中的廣告費,指企業(yè)為激發(fā)消費者的購買欲望,通過一定媒介和形式介紹商品或所提供的服務,而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費用;業(yè)務宣傳費指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用,主要指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出,包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。二者的根本性區(qū)別為是否取得“廣告服務”的增值稅發(fā)票。
  
  廣告費與業(yè)務宣傳費都是為了達到促銷之目的而支付的費用,既有共同屬性也有區(qū)別,由于現(xiàn)行稅法對廣告費與業(yè)務宣傳費實行合并扣除,因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質(zhì)意義。企業(yè)無論是通過廣告公司宣傳(發(fā)布、播映、宣傳、展示廣告),還是通過各類印刷、制作單位制作如購物袋、遮陽傘、各類紀念品等印有企業(yè)標志的宣傳物品,所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。
  
  三類企業(yè)扣除標準不超過30%
  
  據(jù)相關媒體報道,僅十大本土日化品牌2016年電視、網(wǎng)絡視頻廣告投放總金額已超過55億元,而19家上市制藥企業(yè)2016年上半年的廣告宣傳推廣費就超過139億元??梢姀V告費用是化妝品、醫(yī)藥、飲料三行業(yè)銷售費用的主要支出。
  
  41號文件延續(xù)了《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號,以下簡稱48號文件)特殊規(guī)定:對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
  
  一般企業(yè)扣除標準不超過15%
  
  除以上由41號文件列舉的化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)外,包括酒類制造企業(yè)在內(nèi)的其他企業(yè),其廣告費和業(yè)務宣傳費支出仍應按不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的標準進行稅前扣除。但要注意,煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費,不得扣除。
  
  超出限額部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除
  
  按照稅法規(guī)定,企業(yè)應以當年銷售(營業(yè))收入額(包括視同銷售收入)作為廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的基數(shù),根據(jù)本企業(yè)的性質(zhì),分別按照企業(yè)所得稅法實施條例和41號文件規(guī)定的比例計算可扣除的費用。
  
  企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,按照企業(yè)所得稅法實施條例和41號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后,仍有余額不能在當年扣除的,準予結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)扣除,但次年仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標準。
  
  關聯(lián)企業(yè)可按分攤協(xié)議扣除
  
  41號文件第二條規(guī)定:“對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)?!眻?zhí)行該條規(guī)定應注意以下幾點:
  
  1.根據(jù)稅法規(guī)定,關聯(lián)企業(yè)指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織:
  
  在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關系;直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。
  
  2.關聯(lián)企業(yè)之間應簽訂有廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議,可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。
  
  3.總體扣除限額不得超出規(guī)定標準。歸集到另一方扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部,而不是實際發(fā)生額。如,一般企業(yè)應先按不超過銷售(營業(yè))收入的15%,化妝品制造或銷售等前述三類企業(yè)按不超過銷售(營業(yè))收入的30%,計算出本年可扣除限額。
  
  4.接受歸集扣除的關聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額,另外還可以將關聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務宣傳費在本企業(yè)扣除。
  
  該條規(guī)定是48號文件相關政策的延續(xù),也是該項政策的重大亮點,對于關聯(lián)企業(yè)、特別是關聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團是重大利好。
  
  關聯(lián)企業(yè)分攤扣除各自填報納稅申報表
  
  凡發(fā)生了廣告費和業(yè)務宣傳費納稅調(diào)整項目的納稅人,在進行企業(yè)所得稅年度納稅申報(匯算清繳)時,根據(jù)稅法、48號文件、41號文件等相關規(guī)定,以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度,就本年的廣告費和業(yè)務宣傳費會計處理、稅收處理,以及 “以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”和“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”等跨年度納稅調(diào)整情況,填報《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表(A105060)》。
  
  將廣告費和業(yè)務宣傳費支出歸集至其他關聯(lián)方扣除的納稅人,應在第10行“六、按照分攤協(xié)議歸集至其他關聯(lián)方的廣告費和業(yè)務宣傳費”填報:按照分攤協(xié)議,將其發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,歸集至其他關聯(lián)方扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費,本行應≤第3行或第6行的孰小值。
  
  接受其他關聯(lián)方將廣告費和業(yè)務宣傳費歸集至本企業(yè)扣除的納稅人,應在第11行“按照分攤協(xié)議從其他關聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費”填報:按照分攤協(xié)議,從其他關聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費。
  
  新扣除規(guī)定的相關調(diào)整事項
  
  由于48號文件只能執(zhí)行至2015年12月31日止,而41號文件公布時,2016年度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)接近結(jié)束,納稅人在匯算清繳2016年度企業(yè)所得稅時,一般是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,對廣告費和業(yè)務宣傳費按不超過銷售(營業(yè))收入15%的標準扣除。
  
  未能及時享受此項扣除政策的納稅人,不用擔心由此就錯過了機會。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條關于“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)作出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年”的規(guī)定,化妝品制造或銷售、醫(yī)藥和飲料制造企業(yè)因應扣除但少扣除了廣告費和業(yè)務宣傳費,而多繳的企業(yè)所得稅款,可以在追補確認年度(2016年)的企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
  
  由于該項企業(yè)所得稅稅款的追補扣除事項,屬于在申報期后由于納稅人發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報的情形,宜采取“補充申報”的方式對2016年度企業(yè)所得稅申報情況進行調(diào)整。相關企業(yè)應盡快做出專項申報及說明,將2016年度少扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費追補至2016年計算扣除,并對涉及的相關企業(yè)所得稅事項一并進行調(diào)整。
  
 ?。ㄗ髡邌挝唬洪L沙市地稅局稽查局)


服務熱線

400 180 8892

微信客服