日前，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號，以下簡稱41號文件），使廣告費和業(yè)務宣傳費相關特殊扣除政策得以延續(xù)。企業(yè)稅前扣除廣告費和業(yè)務宣傳費，應把握以下幾個要點。
廣告費與業(yè)務宣傳費可合并扣除
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。
企業(yè)所得稅扣除中的廣告費，指企業(yè)為激發(fā)消費者的購買欲望，通過一定媒介和形式介紹商品或所提供的服務，而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費用；業(yè)務宣傳費指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。二者的根本性區(qū)別為是否取得“廣告服務”的增值稅發(fā)票。
廣告費與業(yè)務宣傳費都是為了達到促銷之目的而支付的費用，既有共同屬性也有區(qū)別，由于現(xiàn)行稅法對廣告費與業(yè)務宣傳費實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質(zhì)意義。企業(yè)無論是通過廣告公司宣傳（發(fā)布、播映、宣傳、展示廣告），還是通過各類印刷、制作單位制作如購物袋、遮陽傘、各類紀念品等印有企業(yè)標志的宣傳物品，所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。
三類企業(yè)扣除標準不超過30％
據(jù)相關媒體報道，僅十大本土日化品牌2016年電視、網(wǎng)絡視頻廣告投放總金額已超過55億元，而19家上市制藥企業(yè)2016年上半年的廣告宣傳推廣費就超過139億元?？梢姀V告費用是化妝品、醫(yī)藥、飲料三行業(yè)銷售費用的主要支出。
41號文件延續(xù)了《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號，以下簡稱48號文件）特殊規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
一般企業(yè)扣除標準不超過15％
除以上由41號文件列舉的化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)外，包括酒類制造企業(yè)在內(nèi)的其他企業(yè)，其廣告費和業(yè)務宣傳費支出仍應按不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的標準進行稅前扣除。但要注意，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費，不得扣除。
超出限額部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除
按照稅法規(guī)定，企業(yè)應以當年銷售（營業(yè)）收入額（包括視同銷售收入）作為廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的基數(shù)，根據(jù)本企業(yè)的性質(zhì)，分別按照企業(yè)所得稅法實施條例和41號文件規(guī)定的比例計算可扣除的費用。
企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按照企業(yè)所得稅法實施條例和41號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當年扣除的，準予結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)扣除，但次年仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標準。
關聯(lián)企業(yè)可按分攤協(xié)議扣除
41號文件第二條規(guī)定：“對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)?！眻?zhí)行該條規(guī)定應注意以下幾點：
1.根據(jù)稅法規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：
在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。
2.關聯(lián)企業(yè)之間應簽訂有廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議，可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。
3.總體扣除限額不得超出規(guī)定標準。歸集到另一方扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。如，一般企業(yè)應先按不超過銷售（營業(yè)）收入的15％，化妝品制造或銷售等前述三類企業(yè)按不超過銷售（營業(yè)）收入的30％，計算出本年可扣除限額。
4.接受歸集扣除的關聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費和業(yè)務宣傳費在本企業(yè)扣除。
該條規(guī)定是48號文件相關政策的延續(xù)，也是該項政策的重大亮點，對于關聯(lián)企業(yè)、特別是關聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團是重大利好。
關聯(lián)企業(yè)分攤扣除各自填報納稅申報表
凡發(fā)生了廣告費和業(yè)務宣傳費納稅調(diào)整項目的納稅人，在進行企業(yè)所得稅年度納稅申報（匯算清繳）時，根據(jù)稅法、48號文件、41號文件等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，就本年的廣告費和業(yè)務宣傳費會計處理、稅收處理，以及 “以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”和“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”等跨年度納稅調(diào)整情況，填報《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表（A105060）》。
將廣告費和業(yè)務宣傳費支出歸集至其他關聯(lián)方扣除的納稅人，應在第10行“六、按照分攤協(xié)議歸集至其他關聯(lián)方的廣告費和業(yè)務宣傳費”填報：按照分攤協(xié)議，將其發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，歸集至其他關聯(lián)方扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費，本行應≤第3行或第6行的孰小值。
接受其他關聯(lián)方將廣告費和業(yè)務宣傳費歸集至本企業(yè)扣除的納稅人，應在第11行“按照分攤協(xié)議從其他關聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費”填報：按照分攤協(xié)議，從其他關聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費。
新扣除規(guī)定的相關調(diào)整事項
由于48號文件只能執(zhí)行至2015年12月31日止，而41號文件公布時，2016年度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)接近結(jié)束，納稅人在匯算清繳2016年度企業(yè)所得稅時，一般是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，對廣告費和業(yè)務宣傳費按不超過銷售（營業(yè)）收入15％的標準扣除。
未能及時享受此項扣除政策的納稅人，不用擔心由此就錯過了機會。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條關于“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年”的規(guī)定，化妝品制造或銷售、醫(yī)藥和飲料制造企業(yè)因應扣除但少扣除了廣告費和業(yè)務宣傳費，而多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補確認年度（2016年）的企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
由于該項企業(yè)所得稅稅款的追補扣除事項，屬于在申報期后由于納稅人發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報的情形，宜采取“補充申報”的方式對2016年度企業(yè)所得稅申報情況進行調(diào)整。相關企業(yè)應盡快做出專項申報及說明，將2016年度少扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費追補至2016年計算扣除，并對涉及的相關企業(yè)所得稅事項一并進行調(diào)整。
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