第一章 總 則
第一條作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象， 最終完成成本計算的成本管理方法。
資源費用，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟活動所發(fā)生的各項資 源耗費。資源費用既包括房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等有形資 源的耗費，也包括信息、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資源的耗 費，還包括人力資源耗費以及其他各種稅費支出等。
作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動，是連接資源和成本對象的橋梁。一項作業(yè)既可以是一項非常具體的任務(wù)或活動，也可以泛指一類任務(wù)或活動。
按消耗對象不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是被產(chǎn)品、服務(wù)或客戶等最終成本對象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材 料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)。
成本對象，是指企業(yè)追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。 成本對象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、 作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計量和分配成本的項目。
成本動因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)
的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動中所處的位置 和作用，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。
第二條作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)包括：
（一）通過追蹤所有資源費用到作業(yè)，然后再到流程、產(chǎn)品、 分銷渠道或客戶等成本對象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本 信息；
（二）通過作業(yè)認(rèn)定、成本動因分析以及對作業(yè)效率、質(zhì)量和 時間的計量，更真實地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動關(guān)系，為資 源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈（或價值鏈）的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù)；
（三）通過作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地 開展規(guī)劃、決策、控制、評價等各種管理活動奠定堅實基礎(chǔ)。
第三條 作業(yè)成本法一般適用于具備以下特征的企業(yè)：作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長；同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品；企業(yè)規(guī)模較大且管理 層對產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高；產(chǎn)品、客戶和生產(chǎn)過程多樣化程度較高；間接或輔助資源費用所占比重較大等。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第四條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第300
號——成本管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第五條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法所處的外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下特
點之一：一是客戶個性化需求較高，市場競爭激烈；二是產(chǎn)品的需求 彈性較大，價格敏感度高。
第六條 企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)基于作業(yè)觀，即企業(yè)作為一個為 最終滿足客戶需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，進(jìn)行業(yè)務(wù)組織和管理。
第七條 企業(yè)應(yīng)成立由生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、財務(wù)、信息等部門的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計和實施小組，負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計與組 織實施工作。
第八條 企業(yè)應(yīng)能夠清晰地識別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動因和成本 動因，為資源費用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù)。
第九條企業(yè)應(yīng)擁有先進(jìn)的計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息 系統(tǒng)，能夠及時、準(zhǔn)確提供各項資源、作業(yè)、成本動因等方面的信息。
第三章 應(yīng)用程序
第十條 企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，一般按照資源識別及資源費用的 確認(rèn)與計量、成本對象選擇、作業(yè)認(rèn)定、作業(yè)中心設(shè)計、資源動因選 擇與計量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動因選擇與計量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報告等程序進(jìn)行。
第十一條 資源識別及資源費用的確認(rèn)與計量，是指識別出由企 業(yè)擁有或控制的所有資源，遵循國家統(tǒng)一的會計制度，合理選擇會計 政策，確認(rèn)和計量全部資源費用，編制資源費用清單，為資源費用的
追溯或分配奠定基礎(chǔ)。
資源費用清單一般應(yīng)分部門列示當(dāng)期發(fā)生的所有資源費用，其內(nèi)容要素一般包括發(fā)生部門、費用性質(zhì)、所屬類別、受益對象等。
第十二條資源識別及資源費用的確認(rèn)與計量應(yīng)由企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)，在基礎(chǔ)設(shè)施管理、人力資源管理、研究與開發(fā)、采購、生產(chǎn)、技術(shù)、營銷、服務(wù)、信息等部門的配合下完成。
第十三條 在作業(yè)成本法下，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費用，遵 循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動因和作業(yè)動因，分項目經(jīng)由作業(yè)追溯或分配至相關(guān)的成本對象，確定成本對象的成本。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度，并考慮預(yù)算控制、成本管理、 營運管理、業(yè)績評價以及經(jīng)濟決策等方面的要求確定成本對象。
第十四條 作業(yè)認(rèn)定，是指企業(yè)識別由間接或輔助資源執(zhí)行的作 業(yè)集，確認(rèn)每一項作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費的資源費 用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過程。
第十五條 作業(yè)認(rèn)定的內(nèi)容主要包括對企業(yè)每項消耗資源的作業(yè) 進(jìn)行識別、定義和劃分，確定每項作業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用、同 其他作業(yè)的區(qū)別以及每項作業(yè)與耗用資源之間的關(guān)系。
第十六條作業(yè)認(rèn)定一般包括以下兩種形式：
（一）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解。
（二）通過與企業(yè)每一部門負(fù)責(zé)人和一般員工進(jìn)行交流，自下而 上確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項作業(yè)。
企業(yè)一般應(yīng)將兩種方式相結(jié)合，以保證全面、準(zhǔn)確認(rèn)定作業(yè)。
第十七條 作業(yè)認(rèn)定的具體方法一般包括調(diào)查表法和座談法。
調(diào)查表法，是指通過向企業(yè)全體員工發(fā)放調(diào)查表，并通過分析調(diào) 查表來認(rèn)定作業(yè)的方法。
座談法，是指通過與企業(yè)員工的面對面交談，來認(rèn)定作業(yè)的方法。 企業(yè)一般應(yīng)將兩種方法相結(jié)合，以保證全面、準(zhǔn)確認(rèn)定全部作業(yè)。 第十八條企業(yè)對認(rèn)定的作業(yè)應(yīng)加以分析和歸類，按順序列出作
業(yè)清單或編制出作業(yè)字典。作業(yè)清單或作業(yè)字典一般應(yīng)當(dāng)包括作業(yè)名 稱、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)類別、所屬作業(yè)中心等內(nèi)容。
第十九條 作業(yè)中心設(shè)計，是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定 的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費用追溯或分配對象的過程。
作業(yè)中心可以是某一項具體的作業(yè)，也可以是由若干個相互聯(lián)系 的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。
第二十條 企業(yè)可按照受益對象、層次和重要性，將作業(yè)分為以 下五類，并分別設(shè)計相應(yīng)的作業(yè)中心：
（一）產(chǎn)量級作業(yè)，是指明確地為個別產(chǎn)品（或服務(wù)）實施的、 使單個產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。
該類作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)量成正比例變動。包括產(chǎn)品加工、檢驗等。
（二）批別級作業(yè)，是指為一組（或一批）產(chǎn)品（或服務(wù)）實施 的、使該組（或批）產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。
該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個產(chǎn)品（或服務(wù)）引
起的，其數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的批量數(shù)成正比變動。包括設(shè)備調(diào)試、
生產(chǎn)準(zhǔn)備等。
（三）品種級作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品（或服務(wù)）實施 的、使該種產(chǎn)品（或服務(wù)）的每個單位都受益的作業(yè)。
該類作業(yè)用于產(chǎn)品（或服務(wù)）的生產(chǎn)或銷售，但獨立于實際產(chǎn)量 或批量，其數(shù)量與品種的多少成正比例變動。包括新產(chǎn)品設(shè)計、現(xiàn)有 產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進(jìn)、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設(shè)計、產(chǎn) 品廣告等。
（四）客戶級作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶所實施的作業(yè)。 該類作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品（或服務(wù)）銷售給個別客戶，但作業(yè)本
身與產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量獨立。包括向個別客戶提供的技術(shù)支持活動、咨詢活動、獨特包裝等。
（五）設(shè)施級作業(yè)，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品（或服務(wù)）的基本能力 而實施的作業(yè)。
該類作業(yè)是開展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品（或服務(wù)）都受益，但與產(chǎn)量或銷量無關(guān)。包括管理作業(yè)、針對企業(yè)整體的廣告活動等。
第二十一條 資源動因是引起資源耗用的成本動因，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。資源動因選擇與計量為將各項資源 費用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。
第二十二條 企業(yè)應(yīng)識別當(dāng)期發(fā)生的每一項資源消耗，分析資源耗用與作業(yè)中心作業(yè)量之間的因果關(guān)系，選擇并計量資源動因。
企業(yè)一般應(yīng)選擇那些與資源費用總額呈正比例關(guān)系變動的資源
動因作為資源費用分配的依據(jù)。
第二十三條 作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的因果關(guān)系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動因分配至各作業(yè) 中心，計算各作業(yè)總成本的過程。
第二十四條 作業(yè)成本匯集應(yīng)遵循以下基本原則：
（一）對于為執(zhí)行某種作業(yè)直接消耗的資源，應(yīng)直接追溯至該作業(yè)中心；
（二）對于為執(zhí)行兩種或兩種以上作業(yè)共同消耗的資源，應(yīng)按照 各作業(yè)中心的資源動因量比例分配至各作業(yè)中心。
第二十五條 為便于將資源費用直接追溯或分配至各作業(yè)中心，企業(yè)還可以按照資源與不同層次作業(yè)的關(guān)系，將資源分為如下五類：
（一）產(chǎn)量級資源。包括為單個產(chǎn)品（或服務(wù)）所取得的原材料、 零部件、人工、能源等。
（二）批別級資源。包括用于生產(chǎn)準(zhǔn)備、機器調(diào)試的人工等。
（三）品種級資源。包括為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品（或服務(wù)）所需要的專用化設(shè)備、軟件或人力等。
（四）顧客級資源。包括為服務(wù)特定客戶所需要的專門化設(shè)備、 軟件和人力等。
（五）設(shè)施級資源。包括土地使用權(quán)、房屋及建筑物，以及所保 持的不受產(chǎn)量、批別、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶變化影響的人力資源等。
對產(chǎn)量級資源費用，應(yīng)直接追溯至各作業(yè)中心的產(chǎn)品等成本對
象。對于其他級別的資源費用，應(yīng)選擇合理的資源動因，按照各作業(yè)
中心的資源動因量比例，分配至各作業(yè)中心。 企業(yè)為執(zhí)行每一種作業(yè)所消耗的資源費用的總和，構(gòu)成該種作業(yè)
的總成本。
第二十六條 作業(yè)動因是引起作業(yè)耗用的成本動因，反映了作業(yè)耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流程、產(chǎn)品、分銷渠道、客戶等成本對象的依據(jù)。
第二十七條 當(dāng)作業(yè)中心僅包含一種作業(yè)的情況下，所選擇的作業(yè)動因應(yīng)該是引起該作業(yè)耗用的成本動因；當(dāng)作業(yè)中心由若干個作業(yè)集合而成的情況下，企業(yè)可采用回歸分析法或分析判斷法，分析比較 各具體作業(yè)動因與該作業(yè)中心成本之間的相關(guān)關(guān)系，選擇相關(guān)性最大 的作業(yè)動因，即代表性作業(yè)動因，作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)。
第二十八條 作業(yè)動因需要在交易動因、持續(xù)時間動因和強度動因間進(jìn)行選擇。其中，交易動因，是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計量的成本 動因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)等；持續(xù)時間動因，是指 用執(zhí)行時間計量的成本動因，包括產(chǎn)品安裝時間、檢查小時等；強度動因，是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時間進(jìn)行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動因，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗等。
企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)量相同或接近，應(yīng)選擇交易動因；如果每次執(zhí)行所需要的時間存在顯著的不同，應(yīng)選擇持續(xù)時間動因；如果作業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復(fù)雜，應(yīng)選擇強度動因。
對于選擇的作業(yè)動因，企業(yè)應(yīng)采用相應(yīng)的方法和手段進(jìn)行計量，
以取得作業(yè)動因量的可靠數(shù)據(jù)。
第二十九條 作業(yè)成本分配，是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配至產(chǎn)品等成本對象，并結(jié)合直接追溯的資源費用，計算出各成本對象的總成本和單位成本的過程。
第三十條作業(yè)成本分配一般按照以下兩個程序進(jìn)行：
（一）分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計算主要作業(yè)的總成本和 單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動因量，將次要作業(yè)的總成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至次要作業(yè)的資源費用，計算各主要作業(yè)的總成本和單位成本。有關(guān)計算公式如下：
次要作業(yè)成本分配率＝次要作業(yè)總成本÷該作業(yè)動因總量 某主要作業(yè)分配的次要作業(yè)成本＝該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)
動因量×該次要作業(yè)成本分 配率
主要作業(yè)總成本＝直接追溯至該作業(yè)的資源費用＋分配至該主 要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和
主要作業(yè)單位成本＝主要作業(yè)總成本÷該主要作業(yè)動因總量
（二）分配主要作業(yè)成本至成本對象，計算各成本對象的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動因量，將次要作業(yè)成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至成本對象的單位水平資源費用，計算各成本對象的總成本和單位成本。有關(guān)計
算公式如下：
某成本對象分配的主要作業(yè)成本＝該成本對象耗用的主要作業(yè) 成本動因量×主要作業(yè)單位 成本
某成本對象總成本＝直接追溯至該成本對象的資源費用＋分配 至該成本對象的主要作業(yè)成本之和
某成本對象單位成本＝該成本對象總成本÷該成本對象的產(chǎn)出 量
第三十一條 作業(yè)成本信息報告的目的，是通過設(shè)計、編制和報送具有特定內(nèi)容和格式要求的作業(yè)成本報表，向企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員提供其所需要的作業(yè)成本及其他相關(guān)信息。
第三十二條 作業(yè)成本報表的內(nèi)容和格式應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要確定。作業(yè)成本報表提供的信息一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)擁有的資源及其分布以及當(dāng)期發(fā)生的資源費用總額及 其具體構(gòu)成的信息；
（二）每一成本對象總成本、單位成本及其消耗的作業(yè)類型、數(shù)量及單位作業(yè)成本的信息，以及產(chǎn)品盈利性分析的信息；
（三）每一作業(yè)或作業(yè)中心的資源消耗及其數(shù)量、成本以及作業(yè) 總成本與單位成本的信息；
（四）與資源成本分配所依據(jù)的資源動因以及作業(yè)成本分配所依 據(jù)的作業(yè)動因相關(guān)的信息；
（五）資源費用、作業(yè)成本以及成本對象成本預(yù)算完成情況及其
原因分析的信息；
（六）有助于作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）持續(xù)優(yōu)化的作業(yè) 效率、時間和質(zhì)量等方面非財務(wù)信息；
（七）有助于促進(jìn)客戶價值創(chuàng)造的有關(guān)增值作業(yè)與非增值作業(yè)的成本信息及其他信息；
（八）有助于業(yè)績評價與考核的作業(yè)成本信息及其他相關(guān)信息；
（九）上述各類信息的歷史或同行業(yè)比較信息。
第四章 工具方法評價
第三十三條 作業(yè)成本法的主要優(yōu)點是：一是能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價、作業(yè)與流程改進(jìn)、客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性；二是改善和強化成本控制，促進(jìn)績效管理的改進(jìn)和完善；三是推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或 價值鏈）管理的能力。
第三十四條作業(yè)成本法的主要缺點是：部分作業(yè)的識別、劃分、 合并與認(rèn)定，成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，開發(fā)和維護(hù)費用較高。
第五章 附 則 第三十五條本指引由財政部負(fù)責(zé)解釋。
