會(huì)計(jì)處理
成本法是指按成本計(jì)價(jià)的計(jì)算方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算適用以下情形：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回。以后年度被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
具體可按以下公式計(jì)算：
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
如果投資后至本年末（或本期末）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利，大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；如果等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
稅務(wù)處理
現(xiàn)行稅法對(duì)不同的投資主體取得的股息所得，其稅務(wù)處理是不同的。
1.外商投資企業(yè)
財(cái)稅[1994]83號(hào)規(guī)定，外商投資企業(yè)從被投資方取得的股息分配，既不確認(rèn)股息所得，也不得用于彌補(bǔ)投資方虧損。因此，在成本法核算下，外商投資企業(yè)持有投資期間，被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資收益，申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。
2.內(nèi)資企業(yè)
如果投資方是內(nèi)資企業(yè)，當(dāng)被投資方宣告分配（無論是否收到）或者用留存收益轉(zhuǎn)增資本（股本）時(shí)，必須確認(rèn)股息所得。此股息所得是指投資后被投資方宣告分配的金額，無論是投資前產(chǎn)生的，還是投資后產(chǎn)生的，只要是從被投資方企業(yè)留存收益分配的金額均應(yīng)確認(rèn)股息所得。財(cái)稅[1997]22號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)規(guī)定，投資方從被投資方取得的分配，應(yīng)當(dāng)首先用于彌補(bǔ)投資方虧損，彌補(bǔ)后有余額的，再依法還原為稅前所得，然后再按稅法規(guī)定補(bǔ)稅或者免稅。如果同時(shí)從若干個(gè)被投資方取得稅后分配，應(yīng)當(dāng)先用需要補(bǔ)稅的所得彌補(bǔ)，再用不需要補(bǔ)稅的所得彌補(bǔ)。如果需要補(bǔ)稅的所得適用稅率不同的，允許先用較低稅率的所得彌補(bǔ)，再用較高稅率的所得彌補(bǔ)。如果投資方適用稅率小于或等于被投資方，從被投資方分回的所得免征所得稅。如果投資方適用的稅率高于被投資方，則區(qū)別情況處理：當(dāng)被投資方處于定期減免稅、定期低稅率期間宣告分配，免征所得稅；被投資方定期減免稅、定期低稅率期滿后宣告分配的，應(yīng)當(dāng)還原為稅前所得，并入投資方所得總額征稅，同時(shí)允許扣除被投資方已納所得稅款。
投資方取得投資時(shí)，被投資方已宣告分配尚未支付的股息，應(yīng)在宣告分配時(shí)由原股東確認(rèn)股息所得，本公司應(yīng)作為“應(yīng)收股利”處理，不確認(rèn)股息所得。這一點(diǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理相同。被投資方宣告分配的金額是指投資持有期間投資方“應(yīng)收股利”科目的金額，而不是“投資收益”科目的金額。被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增資本（股本），投資方不作賬務(wù)處理，但股息所得依上述規(guī)定處理。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從2008年1月1日起，無論是內(nèi)資企業(yè)，還是外商投資企業(yè)從境內(nèi)的被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)，一律免征企業(yè)所得稅。居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得總額征稅，該項(xiàng)所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
在持有期間，除非追加投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本不變。當(dāng)被投資方宣告分配的金額超過了所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，會(huì)計(jì)上沖減投資成本，而計(jì)稅成本仍以初始計(jì)稅成本確定。
3.其他投資主體
關(guān)于投資分配的稅收政策，還應(yīng)注意下列投資主體：
?。?）依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，外國(guó)公司從外商投資企業(yè)取得的股息或利潤(rùn)，免征預(yù)提所得稅。
?。?）財(cái)稅[1994]20號(hào)規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)（包括外方注冊(cè)資本占資本總額比例小于25%的外商投資企業(yè)）取得的股利或利潤(rùn)，暫免征收個(gè)人所得稅。
?。?）《個(gè)人所得稅法》、財(cái)稅[2005]102號(hào)、國(guó)稅函[1997]656號(hào)規(guī)定，中方個(gè)人取得的稅后分配（包括現(xiàn)金股息或利潤(rùn)、股票股利或留存收益轉(zhuǎn)增實(shí)收資本），應(yīng)按“股息所得”征稅，適用稅率為20%.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際分配時(shí)扣繳個(gè)人所得稅，而不論何時(shí)支付。從2005年6月13日起，自然人股東從上市公司取得的股息所得，減半征收個(gè)人所得稅。
