廖冬林
自2008年下半年金融危機(jī)以來，在鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩、鋼材價格大幅下跌、利潤空間受擠壓的宏觀環(huán)境下，中小型鋼鐵企業(yè)面臨前所未有的市場壓力和行業(yè)挑戰(zhàn)。作為一個中小型鋼鐵企業(yè)，在沒有左右市場銷售價格能力和礦石價格談判權(quán)的情況下，要想夾縫中求生存，可以說，加強(qiáng)管理、精益生產(chǎn)、品種創(chuàng)效等內(nèi)控手段已經(jīng)成為推動企業(yè)創(chuàng)效的重要途徑。然而，企業(yè)在執(zhí)行“精益生產(chǎn)、品種創(chuàng)效”等管理理念過程中，需要根據(jù)購銷兩頭市場價格變化，合理、快速地應(yīng)變，因此，構(gòu)建一個動態(tài)成本利潤核算體系來指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部決策優(yōu)化，已經(jīng)成為現(xiàn)代中小型鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重中之重。
一、日成本利潤核算體系簡介
現(xiàn)代中小型鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)多樣化，靜態(tài)的事后月度財(cái)務(wù)核算已經(jīng)不能滿足鋼鐵企業(yè)以市場為導(dǎo)向的生產(chǎn)管理需求。企業(yè)只有通過構(gòu)建日成本利潤核算體系，動態(tài)撐握不同品規(guī)產(chǎn)品的盈虧情況，才能為及時優(yōu)化產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)和推動企業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)效提供有力支撐。
日成本利潤核算體系的總體思路是以成本—產(chǎn)量—利潤為主線，按日收集和核算鐵、鋼、軋等生產(chǎn)工藝的成本消耗，通過代入購、銷兩頭實(shí)際價格和市場價格，實(shí)時反映公司當(dāng)日生產(chǎn)經(jīng)營成果和不同品規(guī)產(chǎn)品的盈利水平，通過對測算結(jié)果進(jìn)行有效分析，為企業(yè)以市場為導(dǎo)向快速做出管理決策提供有力支撐。
二、日成本利潤核算體系在某鋼鐵企業(yè)的應(yīng)用
某中小型鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品主要工藝流程包括煉鐵工藝、煉鋼工藝、軋鋼工藝。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中影響成本變動的因素繁多，如何做好成本性態(tài)的區(qū)分和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及時準(zhǔn)確取得是企業(yè)構(gòu)建動態(tài)成本利潤核算體系的關(guān)鍵所在。近年來，該鋼鐵企業(yè)通過建立和完善日成本利潤核算體系來動態(tài)監(jiān)測產(chǎn)品盈虧情況，不斷優(yōu)化公司內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，為公司謀求盈利提供決策依據(jù)。具體實(shí)施情況分為三階段：
第一階段：2011年初，公司按照本量利分析原理，構(gòu)建了符合公司管理需求的日成本利潤核算體系，以此來彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件只能執(zhí)行事后核算的不足。該模型的總體思路如下（見圖1）：
該模型基本框架結(jié)構(gòu)如下（見圖2）：
說明：
各工序日成本基礎(chǔ)表：包括燒結(jié)礦、鐵水、不同鋼種的鋼坯、不同品種規(guī)格成品材、不同能源產(chǎn)品、物流成本及其他間接成本表。
采購價格：進(jìn)口礦及半月定價自主采購物資實(shí)際價格、標(biāo)準(zhǔn)價格、市場價格。
銷售價格：鋼材廣州和廣西當(dāng)日市場價格、當(dāng)月鋼材的實(shí)際銷售表價。
日成本利潤核算體系主表：包括毛利及生產(chǎn)經(jīng)營利潤表、主要生產(chǎn)指標(biāo)對比表、燒結(jié)礦、鐵水、鋼坯、成品材成本表、采購價格表、銷售價格表。
日成本利潤核算體系輔助調(diào)整表：包括事故效益影響額表、采購差異調(diào)整表、銷售價格差異調(diào)整表、能源、物流及其他間接成本差異調(diào)整表。
日成本利潤核算體系輔助分析表：包括毛利變動因素分析表、綜合實(shí)得價及毛利對比表、配礦價格臺賬、發(fā)電量統(tǒng)計(jì)分析表、焦碳配比變動表、日庫存變動表。
第二階段：在日成本利潤核算體系長時間運(yùn)行過程中，總結(jié)優(yōu)點(diǎn)和發(fā)現(xiàn)不足，不斷完善日成本利潤核算體系。2013年初，在原有日成本利潤核算體系基礎(chǔ)上，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系原理，增加了市場價格和實(shí)際價格下“全規(guī)格產(chǎn)品成本利潤推算模型”，每日推算出在當(dāng)天生產(chǎn)效率下不同品規(guī)產(chǎn)品不同價格體系下的生產(chǎn)成本，從而測算出不同品規(guī)產(chǎn)品的毛利水平，為公司及時優(yōu)化以市場為導(dǎo)向的產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)提供依據(jù)。
該模型的總體思路如下（見圖3）：
第三階段：以銷售訂單為中心，建立每個訂單的成本利潤測算模型，以此來指導(dǎo)公司銷售訂單優(yōu)化。該模型是在日成本利潤核算體系的基礎(chǔ)上得以延伸，彌補(bǔ)了日成本利潤核算體系不能全面真實(shí)地反映不同品規(guī)產(chǎn)品軋制效率對成本影響的不足。
該模型的總體思路如下（見圖4）：
該模型基本框架結(jié)構(gòu)如下（見圖5）：
三、日成本利潤核算體系在某鋼鐵企業(yè)的成效
日成本利潤核算體系構(gòu)建與實(shí)施，實(shí)現(xiàn)盈虧平衡點(diǎn)的事前動態(tài)分析，彌補(bǔ)了用友系統(tǒng)靜態(tài)事后核算的不足，擺脫了本量利分析缺乏靈活性這一問題，為該鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)產(chǎn)能優(yōu)化提供有效支撐。
例:以6600噸&16螺紋鋼銷售訂單排產(chǎn)為例，可以看出通過提高峰時軋制時長4小時，能夠有效提升每小時內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量，從而降低工序固定費(fèi)用和期間費(fèi)用的分?jǐn)偨痤~24.3元/噸。也就是說，通過該分析可以得出，在產(chǎn)品毛利盈利大于0時，公司可以通過擴(kuò)大產(chǎn)能方式謀取較大利潤；在產(chǎn)品毛利虧損大于24.3元時，公司應(yīng)該選擇峰時停軋降低電費(fèi)成本來減少公司虧損。
四、結(jié)束語
1.財(cái)務(wù)管理分析工具在現(xiàn)代中小型鋼鐵企業(yè)中起著舉足輕重的作用。然而，基于內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況的差異性和復(fù)雜性等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理分析工具只是傳達(dá)一種分析原理，企業(yè)想要利用好財(cái)務(wù)管理工具，需要結(jié)合自身情況，構(gòu)建一整套與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際相符的動態(tài)成本利潤核算體系來支撐財(cái)務(wù)分析工具發(fā)揮作用，如某鋼鐵企業(yè)的日成本利潤核算體系。
2.基于鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝復(fù)雜、成本動因多等情況，財(cái)務(wù)分析結(jié)論的準(zhǔn)確性很難把握，各項(xiàng)成本動因的分析、成本動因間關(guān)系的理順和現(xiàn)場數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與匯總等這些前期基礎(chǔ)工作的落實(shí)需要投入大量精力，從而類似企業(yè)要想得到準(zhǔn)確有效的分析結(jié)論，建議建立相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，通過對大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與分析得出的成本動因數(shù)據(jù)，比一味參考網(wǎng)絡(luò)經(jīng)驗(yàn)值要更加真實(shí)，這樣財(cái)務(wù)分析工具在企業(yè)運(yùn)行中更能見到實(shí)效。
