近些年，國(guó)家對(duì)高等教育的經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，高校獲得的可支配經(jīng)費(fèi)也大幅度增長(zhǎng)。從搜狐網(wǎng)頁(yè)得到的教育部直屬高校2017 年與2016 年預(yù)算
數(shù)據(jù)的對(duì)比來(lái)看，在所有教育部直屬高校中只有6
所負(fù)增長(zhǎng)的高校，其余 69 所高校 2017 年預(yù)算較
2016 年都大幅增加。其中7 所高校的預(yù)算增長(zhǎng)率超過(guò)了30%，另有20 所高校增長(zhǎng)率超過(guò)了20%?！秶?guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010-2020 年） 突出了建立中國(guó)特色的現(xiàn)代大學(xué)制度的要求，并把加強(qiáng)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)作為下一個(gè)階段的重要任務(wù)提了出來(lái)。高校經(jīng)費(fèi)的增加、資金來(lái)源的多樣化、辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制提出了更高的要求。
從全國(guó)范圍內(nèi)來(lái)看，我國(guó)教育部屬高校大部分都已按照教育部辦公廳發(fā)布的《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南》（試行）建立起了符合要求的內(nèi)部控制制度。而新疆教育廳直屬的16 所高校中僅有一所高校按照指南初步建立了內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)在保證高校國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、提高資金的使用效能、有效預(yù)防貪腐行為、提高高校辦學(xué)的效率和效益等方面顯得尤為重要。本文僅以財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》作為藍(lán)本從內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制三個(gè)方面對(duì)新疆教育廳直屬的16 所院校進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，分析新疆高校下一步將著重從哪幾個(gè)方面來(lái)改善加強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。本次調(diào)查收回有效問(wèn)卷 14 份，由于樣本數(shù)較小，因此僅做描述性統(tǒng)計(jì)研究。
一、問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果分析
（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制的建立
在本問(wèn)卷中，建立了高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)價(jià)機(jī)制的相關(guān)問(wèn)題：1、你所在的學(xué)校多久做一次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？（A 沒(méi)有；B 一個(gè)月一次；C 一年一次；D 一年以上一次）；2、當(dāng)您所在高校的外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化時(shí)，是否會(huì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？（A 是；B 否）；3、您所在的高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)是否成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組？（A 是；B 否）；4、您所在的高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得到的結(jié)果是否形成書(shū)面報(bào)告？（A是；B 否）。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)如下表所示：
表1 高校建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制的相關(guān)問(wèn)題調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果統(tǒng)計(jì)表
題號(hào) 1 2 3 4
選項(xiàng) A B C D A B A B A B
新疆應(yīng)用職業(yè)技術(shù)學(xué)院 0 0 0 1 1 0 1 0 1 0
昌吉學(xué)院 1 0 0 0 0 1 0 1 0 1
和田師范 1 0 0 0 0 1 0 1 0 1
新疆農(nóng)業(yè)大學(xué) 0 0 1 0 1 0 1 0 1 0
新疆藝術(shù)學(xué)院 0 0 0 1 1 0 1 0 1 0
新疆職業(yè)大學(xué) 0 0 1 0 1 0 1 0 1 0
喀什大學(xué) 0 0 1 0 1 0 0 1 0 1
新疆大學(xué) 0 0 1 0 1 0 1 0 1 0
新疆工程學(xué)院 0 0 1 0 1 0 1 0 1 0
新疆廣播電視大學(xué) 0 0 0 1 1 0 1 0 1 0
新疆師范高等?？茖W(xué)校 0 1 0 0 1 0 1 0 1 0
伊犁師范學(xué)院院 0 0 0 1 1 0 1 0 1 0
新疆維吾爾醫(yī)學(xué)專科學(xué)校 0 0 0 1 1 0 0 1 1 0
新疆師范大學(xué) 0 0 1 0 1 0 1 0 1 0
合計(jì)數(shù) 2 1 6 5 12 2 10 4 11 3
占比 14.29% 7.14% 42.86% 35.71% 85.71% 14.29% 71.43% 28.57% 78.57% 21.43%由于高校存在招生管理風(fēng)險(xiǎn)、教學(xué)管理風(fēng)險(xiǎn)、科研管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)，所以建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制是高校的一項(xiàng)重大任務(wù)。規(guī)范規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估。
規(guī)范規(guī)定高校對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)至少每年進(jìn)行評(píng)估一次。在被調(diào)查的高校中14.29%新疆的高校沒(méi)有對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估過(guò)；42.86%的新疆高校對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一年進(jìn)行一次；35.71%的高校對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一年以上進(jìn)行一次。通過(guò)調(diào)查結(jié)果分析我們可以發(fā)現(xiàn)， 新疆一半比例的高校不符合規(guī)范規(guī)定的至少每年評(píng)估一次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范規(guī)定當(dāng)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大改變的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。在此次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)85.71% 的高校符合要求。其余14.29%高校均為從未對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的高校。按照規(guī)范的要求，單位應(yīng)該成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)形成書(shū)面報(bào)告并及時(shí)遞交給單位領(lǐng)導(dǎo)班子。但根據(jù)此次問(wèn)卷調(diào)查可知71.43%被調(diào)查高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)成立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組；78.57%高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得到的結(jié)果形成了書(shū)面報(bào)告。
這表明新疆少數(shù)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制尚未建立，半數(shù)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制還不符合要求。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估差別主要源于高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的重視程度不夠。而高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的不重視則主要源自對(duì)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的不了解以及對(duì)國(guó)家政策要求的不了解。內(nèi)部控制是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)指定制度、實(shí)施措施以及執(zhí)行的程序的規(guī)范化。在我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司的官網(wǎng)上可以看到
《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，該意見(jiàn)明確表明推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的主要任務(wù)，并重點(diǎn)提出內(nèi)部控制尚未建立或內(nèi)部控制制度不健全的單位必須于2016 年底前完成內(nèi)部控制
的建立和實(shí)施工作。本次問(wèn)卷調(diào)查的時(shí)間為2017
年11 月，但是調(diào)查結(jié)果仍然呈現(xiàn)出新疆部分高校尚未建立內(nèi)部控制體系。
（二）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
本次問(wèn)卷調(diào)查在高校內(nèi)部控制單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)事宜上從8 個(gè)方面進(jìn)行了問(wèn)卷設(shè)計(jì)，分別是
5、您所在的高校進(jìn)行單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，是否有確定的內(nèi)部控制職能部門(mén)或牽頭部門(mén)？（A 是；B 否）；
6、您所在的高校是否建立單位各部門(mén)在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制？（A 是；B 否）；7、您所在的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離？
（A 是；B 否）；8、您所在的高校是否建立以下機(jī)制？（A議事決策機(jī)制 ；B 崗位責(zé)任制；C 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制）；9、您所在的高校內(nèi)部管理制度是否健全？（A 是；B 否）；10、您所在的高校內(nèi)部管理制度執(zhí)行是否有效？（A 是；B否）；11、您所在的高校是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制？（A 是；B 否）；12、您所在的高校財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員專業(yè)技術(shù)資格分布如何？（A 高級(jí)會(huì)計(jì)師人數(shù)；B 中級(jí)會(huì)計(jì)師人數(shù)；C 初級(jí)會(huì)計(jì)師人數(shù)；D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù) ；E 財(cái)務(wù)部門(mén)總工作人員數(shù)）調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果統(tǒng)計(jì)表如下所示：表2 高校進(jìn)行單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)問(wèn)題調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)表
題號(hào) 5 6 7 8 9 10 11 12
選項(xiàng) A B A B A B A B C A B A B A B A B C D E
新疆應(yīng)用職業(yè)技術(shù)學(xué)院 1 0 1 0 1 0 1 1 1 0 1 0 1 1 0 0 1 4 0 11
昌吉學(xué)院 0 1 1 0 1 0 1 0 0 1 0 1 0 1 0 1 3 1 0 11
和田師范 0 1 1 0 0 1 1 1 0 1 0 0 1 0 1 1 1 0 0 8
新疆農(nóng)業(yè)大學(xué) 1 0 1 0 1 0 1 1 1 1 0 1 0 1 0 4 5 17 0 26
新疆藝術(shù)學(xué)院 1 0 1 0 1 0 1 1 1 1 0 1 0 1 0 2 3 0 1 12
新疆職業(yè)大學(xué) 1 0 1 0 1 0 1 1 1 1 0 1 0 1 0 1 2 2 3 8
喀什大學(xué) 1 0 0 1 1 0 1 1 1 1 0 1 0 1 0 3 2 7 0 12
新疆大學(xué) 1 0 1 0 1 0 1 1 1 0 0 1 0 1 0 4 13 13 0 45
新疆工程學(xué)院 1 0 1 0 1 0 1 1 1 1 0 1 0 1 0 2 3 0 0 14
新疆廣播電視大學(xué) 1 0 1 0 1 0 0 1 0 0 1 1 0 1 0 0 2 1 0 5
新疆師范高等?？茖W(xué)校 1 0 1 0 1 1 1 1 1 1 0 1 0 1 0 0 2 8 0 16
伊犁師范學(xué)院 1 0 1 0 1 0 1 1 1 1 0 1 0 1 0 1 2 6 0 12
新疆維吾爾醫(yī)學(xué)專科學(xué)校 1 0 1 0 1 0 0 1 1 1 0 1 0 1 0 0 1 7 0 10
新疆師范大學(xué) 1 0 1 0 1 0 1 1 1 1 0 1 0 1 0 6 8 11 0 31
合計(jì)數(shù) 12 2 13 1 13 2 12 13 11 11 2 12 2 13 1 25 48 78 4 221
占比 85.71% 14.29% 92.86% 7.14% 92.86% 14.29% 85.71% 92.86% 78.57% 78.57% 14.29% 85.71% 14.29% 92.86% 7.14% 11.31% 21.72% 35.29% 1.81% 100%
在進(jìn)行單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)85.71%的高校有確定的內(nèi)部控制職能部門(mén)或牽頭部門(mén)；92.86%的高校建立了高校各部門(mén)在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。在內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況方面：
92.86%的高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督實(shí)現(xiàn)有效分離；85.71% 的高校建立了議事決策機(jī)制，
92.86%的高校建立了崗位責(zé)任制，78.57%的高校建立了內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。在內(nèi)部管理制度的完善情況方面：78.57%的高校認(rèn)為自己的內(nèi)部管理制度健全；85.71%的高校認(rèn)為自己的內(nèi)控制度執(zhí)行有效。執(zhí)行有效指標(biāo)高于制度健全指標(biāo)的原因是有一所高校說(shuō)明自己的內(nèi)控制度正在建設(shè)中但是也認(rèn)為自己的制度執(zhí)行非常有效。92.86%的高校建立了高校員工的培訓(xùn)機(jī)制、考核機(jī)制、輪崗機(jī)制等。
以上分析結(jié)果體現(xiàn)出部分新疆高校未做到通
過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部權(quán)力制衡規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。根據(jù)自己的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍和管理結(jié)構(gòu)，高校應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，根據(jù)管理水平、崗位職責(zé)、權(quán)力和權(quán)力運(yùn)行規(guī)則，按照相互分離的要求，實(shí)現(xiàn)決策之間的相互制衡，執(zhí)行和監(jiān)督。新疆部分高校未做到這點(diǎn)的原因主要可歸集到對(duì)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)理論和措施不熟悉，未及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)政策。單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該召開(kāi)會(huì)議討論內(nèi)部控制建立與實(shí)施相關(guān)的議題；制定、啟動(dòng)相關(guān)的工作機(jī)制；制定內(nèi)部控制的工作方案； 內(nèi)部控制工作分工及人員配備；開(kāi)展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)。
根據(jù)在高校財(cái)務(wù)工作人員的配置方面問(wèn)題的回答情況繪制了新疆高校財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員專業(yè)技術(shù)資格分布圖如下所示：
從統(tǒng)計(jì)圖表中可以看出，新疆高校財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員中，有29.86%屬于沒(méi)有任何專業(yè)技術(shù)資格同時(shí)沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證的其他人員。這反應(yīng)了新疆高校財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)資格配置有待進(jìn)一步正規(guī)化、專業(yè)化。高校財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)職稱低的主要原因是由于平時(shí)工作繁忙，沒(méi)有時(shí)間準(zhǔn)備相關(guān)考試。其次由于工資待遇相對(duì)一般教師崗位低很多，而招聘門(mén)檻又很高（一般為研究生學(xué)歷并
通過(guò)人事招考），最終結(jié)果導(dǎo)致真正專業(yè)對(duì)口的人才并不會(huì)選擇到高校計(jì)財(cái)部門(mén)工作，而最后錄用的工作人員只有相關(guān)專業(yè)人員。
（三）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)問(wèn)題
在內(nèi)部控制工作經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上設(shè)計(jì)了14 個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，分別是：13、您所在的高校預(yù)算編制過(guò)程中內(nèi)部各部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)是否充分？14、您所在的高校預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合？15、您所在的高校預(yù)算編制是否與具體工作相對(duì)應(yīng)？16、您所在的高校是否按照上級(jí)批復(fù)的花銷額度和開(kāi)銷范圍執(zhí)行預(yù)算？17、您所在的高校是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題？
18、您所在的高校收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理？19、您所在的高校是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門(mén)提供收入的有關(guān)憑證？20、您所在的高校是否按照規(guī)定保 管和使用印章和票據(jù)等？21、您所在的高校是否按
照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)？22、您所在的高校是否依據(jù)規(guī)定保管政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案？23、 您所在的高校是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任？24、您所在的高校是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)？25、您所在的高校對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理？26、您所在的高校是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形？備選答案均為 A 是；B 否。調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表如下所示：表3 高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)問(wèn)題調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)表
題號(hào) 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
選項(xiàng) A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B A B
新疆應(yīng)用技術(shù)職業(yè)學(xué)院 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
昌吉學(xué)院 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 0 1 0 1
和田師范 0 1 1 0 0 1 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
新疆農(nóng)業(yè)大學(xué) 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
新疆藝術(shù)學(xué)院 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
新疆職業(yè)大學(xué) 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
喀什大學(xué) 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
新疆大學(xué) 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
新疆工程學(xué)院 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
新疆廣播電視大學(xué) 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
新疆師范高等?？茖W(xué)校 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
伊犁師范學(xué)院 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
新疆維吾爾醫(yī)學(xué)?？茖W(xué)校 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
新疆師范大學(xué) 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 0 1
合計(jì) 13 1 13 1 13 1 14 0 5 9 14 0 14 0 14 0 14 0 14 0 14 0 13 1 13 1 0 14
在高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)問(wèn)題調(diào)查結(jié)果分析可得：預(yù)算管理情況：
92.86%的高校在預(yù)算編制過(guò)程中單位內(nèi)部各部門(mén)間有充分的溝通協(xié)調(diào)，92.85%的高校預(yù)算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合、與具體工作相對(duì)應(yīng)；100%的高校按照批復(fù)的額度和開(kāi)支范圍執(zhí)行預(yù)算。35.71%的高校存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題。收支管理情況：所有被調(diào)查高校收入均實(shí)現(xiàn)歸口管理，均按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門(mén)提供收入的有關(guān)憑據(jù)，按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)。政府采購(gòu)管理情況：
100%的高校按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)；
100%的高校按照規(guī)定保存政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。資產(chǎn)管理情況：100%的高校實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；92.86%的高校定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，92.86%的高校對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理。建設(shè)項(xiàng)目管理情況：所調(diào)查高校均不存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形。
新疆高校預(yù)算管理相關(guān)問(wèn)題主要存在于部分高校存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題，而這些問(wèn)題出現(xiàn)的主要原因在于：預(yù)算編制時(shí)間過(guò)短，在相關(guān)政策和資料完全掌握之前編制的預(yù)算質(zhì)量不高；預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙，隨意性大；高校內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理；預(yù)算調(diào)整沒(méi)有形成良好機(jī)制， 致使預(yù)算約束力不足。針對(duì)這些問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施有：完善預(yù)算編制的組織管理體制；規(guī)范預(yù)算編制程序，明確歸口管理職責(zé)；建立科學(xué)編制方法，細(xì)化預(yù)算編制；明確預(yù)算批復(fù)主體；根據(jù)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃， 分解預(yù)算資金，完成內(nèi)部財(cái)務(wù)權(quán)力與單位權(quán)力的科學(xué)匹配，嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整程序。
二、內(nèi)控設(shè)計(jì)的建議
通過(guò)上述分析得出新疆高校在內(nèi)控設(shè)計(jì)方面應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容有：
（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范體系
風(fēng)險(xiǎn)控制就是要求高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)首先要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有了正確的意識(shí)之后就需要正確的措施，第一點(diǎn)就是針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)防范方面應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（1）首先無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)還是工作人員都必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)需要建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)投資、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。（2）應(yīng)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。（3）高校應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估并以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果報(bào)告作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。
（二）單位進(jìn)行單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注
1、內(nèi)部控制工作組織。確定內(nèi)部控制部門(mén)或者領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)；創(chuàng)建高校各部門(mén)在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。高校要將內(nèi)部控制理念作為自己的組織文化理念，在各級(jí)員工中廣泛宣傳。提高管理信息質(zhì)量并且加強(qiáng)部門(mén)間的信息溝通，使高質(zhì)量的管理信息在各層級(jí)之間及時(shí)傳遞，從而增強(qiáng)高校各層級(jí)工作人員的內(nèi)部控制觀念。2、內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。目前我國(guó)高校的運(yùn)行管理日趨復(fù)雜化，涉及到高校的合同管理、重大項(xiàng)目和政策、各院系的教科研、固定資產(chǎn)、人事、財(cái)務(wù)、后勤等多個(gè)方面。但是，各高校需要在
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求的指導(dǎo)下結(jié)合高校的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。使得著眼于所有事業(yè)單位內(nèi)部控制共同方面、普遍使用性的規(guī)范更加地具體化，適用于每個(gè)高校自身的實(shí)際情況。新疆高校內(nèi)控主要存在問(wèn)題表現(xiàn)在：由于內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善導(dǎo)致控制活動(dòng)失效，使得高校一些重大工程項(xiàng)目和預(yù)算資金的使用缺乏有效的監(jiān)管，最后控制活動(dòng)失效。新疆高校應(yīng)當(dāng)按照
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)力與責(zé)任并重，建立健全決策機(jī)制、責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等。結(jié)合實(shí)際情況，應(yīng)加強(qiáng)高校員工內(nèi)部控制的觀念，重視內(nèi)部控制，安排專門(mén)部門(mén)或?qū)I(yè)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。
3、內(nèi)部管理制度的完善情況。目前國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部控制制度主要是參照企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定的，不能完全適應(yīng)高校多元化發(fā)展的結(jié)構(gòu)性特征。目前我國(guó)高校的內(nèi)部控制主要還是集中關(guān)注在貨幣資金的控制上，其相應(yīng)的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和對(duì)策等機(jī)制還不健全，容易造成決策失誤、投資資金損失和各種浪費(fèi)。新疆高校應(yīng)參照、借鑒
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》健全內(nèi)部管理制度并有效執(zhí)行。高校改革的深化不僅需要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制理論進(jìn)行總結(jié)，更需要學(xué)習(xí)和理解世界先進(jìn)的內(nèi)部控制理論。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外企事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)研，廣泛采納國(guó)內(nèi)外成功案例的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，建立健全自身的內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而形成一個(gè)較完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。
4、重點(diǎn)崗位人員管理的內(nèi)部控制。建立員工培訓(xùn)、考核、輪換等機(jī)制；選拔任用具備相應(yīng)的資格和能力的工作人員上崗，并且配備專業(yè)的信息化技術(shù)人才。高校的信息管理系統(tǒng)是對(duì)信息化理念、制度、以及信息化載體的軟硬件進(jìn)行優(yōu)化整合的一個(gè)漸進(jìn)的系統(tǒng)。在進(jìn)行信息化建設(shè)中，高校應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，合理規(guī)劃、分步實(shí)施，挑選合適的技術(shù)人員或是對(duì)原有掌握信息技術(shù)不熟練的人員進(jìn)行專業(yè)的學(xué)習(xí)和考評(píng)，對(duì)達(dá)不到要求的人員調(diào)離原崗位，用以組建高效、精干、專業(yè)的建設(shè)隊(duì)伍。高校審計(jì)處應(yīng)按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求調(diào)整審計(jì)處和資產(chǎn)管理處的人員配置，將原有不相容崗位的兼職人員剝離，缺少的人員配齊。降低和規(guī)避舞弊行為的發(fā)生，保證審計(jì)處開(kāi)展工作時(shí)的獨(dú)立性，真正發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督功能；提升資產(chǎn)管理處的管理效能，保證國(guó)有資產(chǎn)完整不受損失。高校的財(cái)務(wù)處應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，取消人員固定崗位管理制度，建立定期輪崗機(jī)制。進(jìn)行崗位輪換，輪換崗位人員須填報(bào)移交清單，列明移交的錢(qián)、賬、證、表、公章、資料等全部管轄事項(xiàng)，由監(jiān)交人簽字認(rèn)可后方可辦理崗位工作移交手續(xù)，交接清單要長(zhǎng)期存檔。這樣可以避免崗位長(zhǎng)期任職產(chǎn)生的工作懈怠、投機(jī)舞弊等現(xiàn)象和行為的發(fā)生，有利于保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)和完整。
（三）高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注
1、預(yù)算管理情況。
預(yù)算編制是高校預(yù)算控制活動(dòng)的首要環(huán)節(jié)和實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的重要保證，雖然目前高校都建立了預(yù)算編制制度，但是預(yù)算編制的準(zhǔn)確度不高， 編制方法不夠科學(xué)；許多預(yù)算項(xiàng)目還沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，就安排預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理；預(yù)算支出缺乏有效的監(jiān)督，約束力不強(qiáng)；有些預(yù)算項(xiàng)目的指標(biāo)還未能做到細(xì)化分解，導(dǎo)致預(yù)算外資金的追加調(diào)整仍然很多，變動(dòng)較大；有的高校沒(méi)有對(duì)單位各部門(mén)預(yù)算負(fù)責(zé)人和審批人建立有效的“問(wèn)責(zé)”制度，使得預(yù)算編制和執(zhí)行情況都不理想。
新疆高校在預(yù)算編制過(guò)程中單位內(nèi)部各部門(mén)間應(yīng)該充分溝通協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合。采取分級(jí)預(yù)算控制時(shí)應(yīng)加強(qiáng)各級(jí)預(yù)算結(jié)果匯總合并的管理，通過(guò)與校級(jí)預(yù)算進(jìn)行復(fù)核及時(shí)糾正各院系在分級(jí)預(yù)算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。這樣以來(lái)，既能對(duì)各級(jí)分級(jí)預(yù)算單位進(jìn)行有效監(jiān)管，又能很好的控制預(yù)算浪費(fèi)。對(duì)分級(jí)預(yù)算要健全績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，這樣可以調(diào)動(dòng)各級(jí)單位的積極性，利用信息管理平臺(tái)對(duì)各部門(mén)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，可按每個(gè)項(xiàng)目每個(gè)內(nèi)獨(dú)的預(yù)算資金使用的結(jié)余情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)， 對(duì)有結(jié)余的部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。實(shí)行零基預(yù)算，學(xué)校按照規(guī)劃的優(yōu)先等級(jí)統(tǒng)籌考慮預(yù)算資金?，F(xiàn)行的資金預(yù)算分權(quán)管理模式使得每個(gè)單位各自為政，極力爭(zhēng)奪對(duì)自己有利的預(yù)算份額，而不去關(guān)注預(yù)算資金的使用效益，更無(wú)動(dòng)力去關(guān)注節(jié)約資金、降低成本。
2、收支管理及政府采購(gòu)管理情況。
要加強(qiáng)學(xué)校專項(xiàng)資金的管理。實(shí)行收支兩條線管理，調(diào)整現(xiàn)在已不適合實(shí)際情況的收入分配方法。
3、資產(chǎn)管理。
實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)收益的管理和責(zé)任的明確；對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理；按照規(guī)定處置資產(chǎn)。具體做法如下：
（1）建立設(shè)備采購(gòu)論證和評(píng)價(jià)機(jī)制，由不同高等院校實(shí)施設(shè)備采購(gòu)和儀器價(jià)值評(píng)估功能；
（2）建章立制，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的制度化管理。各高校要根據(jù)自身機(jī)構(gòu)人員配置的實(shí)際，制定嚴(yán)格的固定資產(chǎn)管理制度，落實(shí)資產(chǎn)登記、保管、核算、出借、報(bào)廢等制度的運(yùn)行；
（3）采取有效的獎(jiǎng)懲措施，提高固定資產(chǎn)使用效率。積極探索建立大型設(shè)備網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，促進(jìn)共享使用儀器設(shè)備。
4、優(yōu)化信息系統(tǒng)
將會(huì)計(jì)管理與預(yù)算編制、采購(gòu)、基建、資產(chǎn)、承包業(yè)務(wù)相結(jié)合，打通各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息、審計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)。
（作者單位：新疆大學(xué) 新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）
