一、 為啥改？
自2014年12月12日國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》后，2015年至2018年財政陸續(xù)發(fā)布《政府會計準(zhǔn)則》《政府會計制度》《政府部門財務(wù)報告編制操作指南》等等一系列制度和規(guī)定，這一切改革的背景是什么呢？
目前政府會計制度體系包括《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)等各行業(yè)有關(guān)制度等等，多項制度并存且核算口徑不一，造成各部門單位會計信息可比性不高。
現(xiàn)行的政府會計是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系，單位只需要操心兩件事：申請資金和使用資金，完成預(yù)算是重中之重，不用考慮資金的使用效率等，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確、完整地反映單位資產(chǎn)負(fù)債，“摸不清家底”、“算不出成本”、“看不到隱形負(fù)債”，所以也“比不出履職好壞”。
現(xiàn)行預(yù)算會計制度體系主要存在以下問題：
（1）不能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況；
（2）不能反映政府履職的運行情況 ；
（3）不能準(zhǔn)確核算成本，不利于推進(jìn)績效考核；
（4）不能提供信息完整的政府綜合財務(wù)報告；
（5）會計制度各自獨立、相互分割、不能形成一個有機(jī)的整體。
還有就是黨和國家對財務(wù)信息提出了新要求。黨的十八屆三中全會明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，監(jiān)理規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制”?！额A(yù)算法》第九十七條要求，各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案。必須相應(yīng)地進(jìn)行政府會計制度改革。
所以，在新的形勢下，必須對現(xiàn)行政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行改革，建立“權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”，以期達(dá)到“花錢必問效、無效必問責(zé)”。
二、 改在哪？
改革的內(nèi)容很多，最重要的是“五雙”（雙系統(tǒng)：預(yù)算會計與財務(wù)會計；雙基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制；雙報告：決算報告與財務(wù)報告；雙目標(biāo)：預(yù)算執(zhí)行情況與受托責(zé)任情況；雙要素：預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素）。
“五雙”的全新核算模式，既兼顧了現(xiàn)行部門決算報告制度的要求，又滿足了部門編制財務(wù)報告的要求?！墩畷嬛贫取凡粌H整合了各項單位會計制度，提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性，而且由于增加了收入和費用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，以及對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等措施，對于準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和運行成本具有重要意義。
三、 怎么做？
《政府會計制度》是為了全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核，防范財政風(fēng)險等提供支持，促進(jìn)政府財務(wù)管理水平和提高財政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的總體目標(biāo)而做的一項重大改革，并且改革還將持續(xù)進(jìn)行。。。。。。
四、 學(xué)習(xí)的關(guān)鍵是什么？
從1997年我到廈門大學(xué)會計系求學(xué)算起，我已經(jīng)學(xué)習(xí)會計二十年時間，我個人最深的體會是“會計關(guān)鍵是業(yè)務(wù)流程”，也就是業(yè)界所說“業(yè)財結(jié)合”。眾所周知，衍生金融工具會計是財務(wù)會計三大難題之一，到底難在什么地方了？掌握衍生金融工具會計必須首先理解衍生金融工具的交易結(jié)構(gòu)和運作流程。我想這是衍生金融工具會計難點所在。所以，會計專業(yè)學(xué)生要學(xué)習(xí)許多知識，也學(xué)得比較扎實。
2004年我碩士畢業(yè)后到學(xué)院工作，領(lǐng)導(dǎo)指出，我國政府會計基礎(chǔ)相對薄弱，未來政府會計發(fā)展將有很大空間，讓我專門學(xué)習(xí)跟蹤政府會計。十二年前我開始學(xué)習(xí)政府會計時，我就堅定地認(rèn)為我首先應(yīng)當(dāng)理解、掌握政府管理流程基礎(chǔ)，尤其政府財政財務(wù)管理流程。為此，我將80%時間花在政府管理、財政預(yù)算管理等方面學(xué)習(xí)研究，而將20%時間花在純粹意義上的政府會計方面學(xué)習(xí)研究。因此，現(xiàn)在我除了講授政府會計課程，也講授政府管理與財政預(yù)算管理等課程，如《政府與社會資本合作（PPP）模式：政策解讀與案例分析》、《政府購買服務(wù)改革》等課程。
正如宋朝大詩人陸游告誡其子“功夫在詩外”，會計功夫在會計之外，政府會計功夫也在會計之外。我舉一個例子，傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計核算有一個重要的“撥出經(jīng)費”科目核算，核算行政事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付給所屬單位的預(yù)算資金。該科目核算的業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)是傳統(tǒng)預(yù)算管理中主管部門（上級單位）代為下屬單位編制預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行中采取資金實撥方式，由主管部門（上級單位）向下屬單位層層轉(zhuǎn)撥資金。最典型的例子是區(qū)教育局代為下（所）屬各中小學(xué)編制預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行中區(qū)財政局向區(qū)教育局實撥資金，再由區(qū)教育局向各中小學(xué)“撥出經(jīng)費”。但是，部門預(yù)算改革后預(yù)算由基層單位開始編制，主管部門（上級單位）不代為下級單位編制預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行中采取國庫集中支付方式，預(yù)算指標(biāo)、用款計劃、資金支付都是直接批復(fù)、下達(dá)到基層單位，改變了傳統(tǒng)層層轉(zhuǎn)撥資金的業(yè)務(wù)流程，因此，傳統(tǒng)“撥出經(jīng)費”科目失去核算意義。
所以，我認(rèn)為學(xué)習(xí)政府會計關(guān)鍵是理解、掌握政府管理尤其政府財政預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)，“功夫在政府會計之外”。
五、目前我國政府會計發(fā)展現(xiàn)狀如何？未來政府會計發(fā)展趨勢又如何？
1994年我國提出社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)以來，我國企業(yè)會計改革取得輝煌成就，已實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則實質(zhì)性持續(xù)趨同。同時期政府會計改革相對滯后，在傳統(tǒng)高校會計教育也不是特別重視政府會計，但是目前政府會計發(fā)展也迎來了全新的局面。2013年十八屆三中全會《決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制”。一些會計管理部門同志說，很少見到在黨中央文件中提到“會計”字眼，在十八屆三中全會文件提到政府會計，會計人備受鼓勵。為什么黨中央重視政府會計改革呢？當(dāng)前政府會計改革主要服務(wù)于規(guī)范政府債務(wù)管理需要。通俗地說，大到一個國家小到一個家庭、個人，要借錢要發(fā)債，要先告訴人家“家里有多少家底，已經(jīng)借了多少債”。所以，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告是建立規(guī)范的政府舉債融資機(jī)制的關(guān)鍵基礎(chǔ)。2014年12月12日國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（國發(fā)〔2014〕63號）要求，力爭在2020年前建立具有中國特色的政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。根據(jù)改革時間表與路線圖，2016年-2017年，在前期準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，開展政府綜合財務(wù)報告編制試點。2017年國土資源部和國家林業(yè)局2個中央部門試點編制2016年度政府部門財務(wù)報告，山西、黑龍江、上海、浙江、廣東、海南和重慶等7個地區(qū)開始試點編制2016年政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告是當(dāng)前政府會計最核心改革，也是政府會計改革的源動力，將推動政府會計其他各項具體改革。長期以來計提固定資產(chǎn)折舊一直是政府會計改革改革重點難點之一，遺憾的是時至今日政府會計固定資產(chǎn)折舊改革仍然很不理想。從編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告角度出發(fā)，政府會計全面實提固定資產(chǎn)折舊是必然要求。如果我國政府會計主體固定資產(chǎn)不計提折舊或者一部分計提折舊一部分不計提折舊，那么黨中央、國務(wù)院所要求的編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告工作意義將大打折扣。所以，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告改革將推動我國政府會計計提固定資產(chǎn)折舊具體改革。全國人大常委會也高度重視這一項改革，在2016年12月下旬召開的第十二屆全國人大常委會第二十五次會議上，全國人大常委會專題調(diào)研組公布關(guān)于建立政府綜合財務(wù)報告制度情況調(diào)研報告。報告認(rèn)為，這一分階段推進(jìn)的改革總體進(jìn)展順利，但仍面臨一些體制機(jī)制問題和技術(shù)性難題。
權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度重要構(gòu)成是公共部門注冊會計師審計制度。因為地方政府要發(fā)債得先告訴投資者“家里有多少資產(chǎn)，又有多少負(fù)債”，但地方政府難免會自吹自擂甚至可能財務(wù)造假，因此，需要獨立的注冊會計師對地方政府編制的財務(wù)報告進(jìn)行獨立的審計。目前國內(nèi)不少會計事務(wù)所開始關(guān)注政府會計審計，掌握乃至精通政府會計實務(wù)是未來注冊會計師執(zhí)業(yè)能力框架的重要要求。這也必將倒逼高校會計教育更重視政府會計教育。因為政府會計審計具有特殊性，為了提升注冊會計師開展公共部門審計的專業(yè)勝任能力，需要改革注冊會計師考試制度和后續(xù)教育課程設(shè)置，在現(xiàn)有考試和課程設(shè)置基礎(chǔ)上增加政府會計審計的相關(guān)內(nèi)容，乃至未來可能專門設(shè)立注冊會計師從事公共部門審計的執(zhí)業(yè)資格。公共部門注冊會計師審計制度也是我國所極力推行的政府購買服務(wù)的重要改革，受到政府高度重視。
六、從上面所談的內(nèi)容來看，政府會計與公共財政預(yù)算管理互為基礎(chǔ)，政府會計核算以公共財政預(yù)算管理流程為基礎(chǔ)，反過來，政府會計也將支持公共財政預(yù)算管理改革。我國建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制必須以政府綜合財務(wù)報告制度為基礎(chǔ)，就是一個典型的例子。這也充分凸顯了政府會計的重要作用。政府會計支持公共財政預(yù)算管理改革例子還有什么？
我再舉一個例子，政府成本會計是政府績效管理包括政府績效預(yù)算改革的重要基礎(chǔ)。公共財政預(yù)算管理核心問題是公共資金使用績效。何為績效呢？美國前副總統(tǒng)戈爾在著名《國家績效評價》（NationalPerformanceReview，NPR）明確提出“做得更好且成本更低”（WorksBetterandCostsLess），高度概括績效含義。其中，有沒有“做得更好”是績效評價要回答的問題，有沒有“成本更低”是政府成本會計要回答的問題。所以，績效評價與成本核算是績效預(yù)算的兩大支柱。20世紀(jì)60年代美國審計總署（GAO）率先把政府審計工作重點從經(jīng)濟(jì)性審計轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）并重的審計，從單一指標(biāo)拓展到多重指標(biāo)。目前世界各國政府績效管理，包括績效預(yù)算、績效評估和政府績效審計，廣泛地認(rèn)同并重點應(yīng)用績效3E原則?？冃?E指標(biāo)體系中經(jīng)濟(jì)性表示資源消耗的最小化程度，即是否節(jié)約。效率性表示在既定的投入水平下使產(chǎn)出水平最大化或在既定的產(chǎn)出水平下使投入水平最小化，即是否合理、高效。效果性表示產(chǎn)出最終對實現(xiàn)政策目標(biāo)的影響程度，包括產(chǎn)出的質(zhì)量、期望得到的社會效果、公眾的滿意程度等，即是否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。
我認(rèn)為績效3E原則可以用“效率=成果/代價”關(guān)系式來表述。從績效含義以及績效3E原則來看，如果“代價”、“投入”核算不科學(xué)、不準(zhǔn)確，績效3E兩個E——經(jīng)濟(jì)性、效率性，都算不科學(xué)、不準(zhǔn)確。眾所周知，從會計專業(yè)角度，核算代價、投入有支出與成本兩種不同基礎(chǔ)，成本核算比傳統(tǒng)支出核算更科學(xué)、更準(zhǔn)確。因此，20世紀(jì)90年代以來，為了配合政府績效管理與績效預(yù)算改革，各國興起政府成本會計并日益受到重視，成為近二三十年國際政府成本會計最重要的發(fā)展。政府成本會計興起與發(fā)展也完全顛覆了傳統(tǒng)政府會計經(jīng)典觀念——“政府不以盈利為目的，政府不計盈虧，政府會計不計提折舊，政府會計不計算成本”。
績效預(yù)算也是我國政府預(yù)算改革長期目標(biāo)，但目前我國暫不能完全推行績效預(yù)算改革，其中重要原因之一是我國政府會計尚無法核算公共服務(wù)的成本。為此，《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出了“十三五”時期加快推進(jìn)政府會計改革的重要目標(biāo)任務(wù)和措施之一就是研究制定政府成本會計制度，適時推行政府成本會計。
鑒于政府成本會計在政府財政預(yù)算管理乃至政府管理發(fā)揮重要基礎(chǔ)性作用，為此，本人博士論文就是研究政府成本會計。十年前剛開始博士論文選題時，很多人不理解政府會計也要進(jìn)行成本核算。今天推行政府成本會計已經(jīng)正式寫進(jìn)我國會計改革與發(fā)展規(guī)劃，不得不感嘆我國政府會計改革日新月異。
七、相比較于企業(yè)會計，您認(rèn)為政府會計最大特色是什么？
從2004年算起，我學(xué)習(xí)政府會計已經(jīng)超過十年時間，我對政府會計最深刻體會是三個字“雙目標(biāo)”，這也是政府會計與企業(yè)會計諸多差異的根源。所謂政府會計“雙目標(biāo)”導(dǎo)向，也稱為雙功能，就是政府會計既要提供反映預(yù)算執(zhí)行情況信息，也要提供反映財務(wù)狀況信息。企業(yè)會計提供再多的信息，都主要是財務(wù)信息。企業(yè)管理中預(yù)算管理也非常重要，但是企業(yè)會計并沒有將預(yù)算指標(biāo)作為會計對象。政府預(yù)算是法定預(yù)算，各國政府會計必須反映預(yù)算執(zhí)行情況可以說政府會計所要實現(xiàn)的首要目標(biāo)。為了實現(xiàn)“雙目標(biāo)（雙功能）”，各國政府會計基本慣例是“雙軌制”（dualtrack）模式，即政府會計由預(yù)算會計與財務(wù)會計兩個分支構(gòu)成。在我國“雙軌制”是一個貶義詞，比如養(yǎng)老金“雙軌制”備受詬病，所以，我國官方從來不稱“雙軌制”政府會計，而稱為政府會計“雙體系”。在雙體系政府會計中預(yù)算會計主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，所以，政府會計基礎(chǔ)是“雙基礎(chǔ)”。各國傳統(tǒng)政府會計主要僅以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，所以，各國政府會計改革核心主題是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。很多人誤以為政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革就是摒棄傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制。實際上權(quán)責(zé)發(fā)生制改革真正內(nèi)涵是在傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。雙體系政府會計中預(yù)算會計體系編制傳統(tǒng)政府決算報告，財務(wù)會計體系編制政府財務(wù)報告，所以，政府會計成果也是“雙報告”。綜上所述，政府會計最大特色可以用5個“雙”來概括——雙目標(biāo)、雙功能、雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報告。
八、此次政府會計改革完成，我國政府會計與國際公共部門會計比較，還存在哪些差距？
我國這一輪政府會計改革完成后，我國政府會計也基本上可與國際公共部門會計接軌。當(dāng)前國際上政府會計體系發(fā)展趨勢從傳統(tǒng)雙軌制政府會計模式逐漸發(fā)展到三個分支的政府會計模式。前面已談到，所謂“雙軌制”政府會計就是指政府會計由預(yù)算會計與財務(wù)會計兩個分支構(gòu)成，以美國聯(lián)邦政府雙軌制會計最典型。前面談到，我國政府會計改革也明確提出預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離的雙體系。所謂“三個分支的政府會計模式”是指在傳統(tǒng)預(yù)算會計、財務(wù)會計基礎(chǔ)上再增加成本會計分支，以法國中央政府會計最典型。不論是否將政府成本會計作為單獨分支，它都是政府會計實實在在的重要內(nèi)容。也不論未來我國政府會計改革是否將政府成本會計作為政府會計體系的單獨分支，我國政府會計改革中也都包含了國際上通行的政府成本會計改革內(nèi)容。如果政府成本會計不作為政府會計體系的單獨分支，將其融入政府財務(wù)會計。
據(jù)我所知，目前我國也積極參與、務(wù)實開展政府會計國際交流與合作。積極參與國際公共部門會計準(zhǔn)則制定工作，加強(qiáng)與國際政府會計相關(guān)團(tuán)體的交流與合作，學(xué)習(xí)借鑒國際公共部門會計準(zhǔn)則及其他國家政府會計準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)驗，加快推進(jìn)我國政府會計準(zhǔn)則制定進(jìn)程，不斷增強(qiáng)我國在國際政府會計規(guī)則制定中的話語權(quán)和影響力。
九、政府會計制度改革的目標(biāo)？
通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財政風(fēng)險等提供支持，促進(jìn)政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
十、新制度8大改革創(chuàng)新是什么？
（1）重構(gòu)政府會計核算模式。建立預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式。
（2）統(tǒng)一政府單位會計制度。取消現(xiàn)行的10余個行業(yè)會計制度，行政事業(yè)單位執(zhí)行統(tǒng)一的政府會計制度。
（3）強(qiáng)化財務(wù)會計功能。將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都納入財務(wù)會計核算范圍，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（4）改進(jìn)預(yù)算會計功能。將納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會計核算范圍。增設(shè)債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等科目核算。
（5）擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍。設(shè)置公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等科目，充實代管資產(chǎn)核算，增加預(yù)計負(fù)債、待攤費用、預(yù)提費用等應(yīng)計項目，增設(shè)受托代理資產(chǎn)與受托代理負(fù)債科目核算。
（6）整合基建會計統(tǒng)一核算；
（7）增強(qiáng)制度可操作性；
（8）完善報表體系和結(jié)構(gòu)。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、編制現(xiàn)金流量表（單位自行選擇）、附注；預(yù)算會計報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表3張表。
十一、會計核算“五統(tǒng)一”是什么？
（1）統(tǒng)一會計規(guī)范（廢止行政事業(yè)單位行業(yè)會計制度，執(zhí)行統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度）；
（2）統(tǒng)一會計要素（8要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用；預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余）；
（3）統(tǒng)一會計科目（一套財務(wù)會計科目、一套預(yù)算會計科目）；
（4）統(tǒng)一會計報表（財務(wù)報表4張：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表(單位自行選擇)；預(yù)算會計報表3張：預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表）；
（5）基本建設(shè)納入大賬統(tǒng)一核算。
十二、新制度的“五雙”特點什么？
（1）雙體系：建立財務(wù)會計和預(yù)算會計兩大會計核算體系，財務(wù)會計和預(yù)算會計在一個系統(tǒng)中平行記賬；
（2）雙基礎(chǔ)：與兩大核算體系相對應(yīng)，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制；
（3）雙等式：財務(wù)會計：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)+（收入-費用）；
預(yù)算會計：預(yù)算收入-預(yù)算支出 = 預(yù)算結(jié)余
（4）雙功能（目標(biāo)）：同時反映預(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)負(fù)債等財務(wù)信息；
（5）雙報告：同時編制政府綜合財務(wù)報告和決算報告，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)編制財務(wù)報告。以預(yù)算會計為基礎(chǔ)編制決算報告。財務(wù)報告反映資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)信息，從而反映會計主體公共受托責(zé)任履行情況，決算報告反映財政預(yù)算執(zhí)行情況。
十三、新制度三大亮點是什么？
（1）統(tǒng)一：統(tǒng)一會計準(zhǔn)則和會計制度。
（2）相互銜接：會計準(zhǔn)則與會計制度相互銜接，財務(wù)會計與預(yù)算會計并行，會計業(yè)務(wù)處理在兩大體系同時反映，在同一賬套中平行記賬。
（3）適度分離：會計準(zhǔn)則與會計制度各有側(cè)重，政府會計準(zhǔn)則主要規(guī)定行政事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，政府會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、報表格式及其編制說明等。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項財務(wù)會計都必須做賬務(wù)處理，只有納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支才在預(yù)算會計中平行記賬。不納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金交易、納入部門預(yù)算的非現(xiàn)金交易、不納入部門預(yù)算的非現(xiàn)金交易，預(yù)算會計都不做賬務(wù)處理。
十四、雙體系平行記賬模式5大特征是什么？
（1）納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支平行記賬；
（2）實提資產(chǎn)折舊和攤銷；
（3）取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”核算；
（4）財務(wù)會計與預(yù)算會計都設(shè)“收入”核算，但財務(wù)會計設(shè)“費用”核算，預(yù)算會計設(shè)“支出”核算；
（5）不是雙系統(tǒng)，而是單賬套，同一張憑證同時進(jìn)行賬務(wù)處理。
十五、新制度實施的難點是什么？
學(xué)懂弄通新制度，這還只是第一步，與新制度在單位的落地落實還有很長一段距離。必須結(jié)合實際業(yè)務(wù)，研究解決具體問題和一些難點問題，如，行政和事業(yè)單位新舊制度如何銜接？銜接中遇到問題如何解決？執(zhí)行新制度需要哪些部門配合、如何配合？會計核算軟件如何開發(fā)，滿足新制度的需要？如何開展清產(chǎn)核資、對資產(chǎn)進(jìn)行分類、實提折舊攤銷？財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬如何審核、驗證正確與否？在權(quán)責(zé)發(fā)生制下如何確認(rèn)科研收入？財務(wù)會計要不要進(jìn)行項目核算？等等。
十六、對新《政府會計制度》實施工作的幾點建議
新《政府會計制度》按規(guī)定實施準(zhǔn)備時間短、內(nèi)容多、信息量大，雖然平時也在學(xué)習(xí)和關(guān)注新《政府會計制度》，但很多地方還是似懂非懂，沒有全面掌握。新制度較以往的行業(yè)會計制度發(fā)生了重大變化，這種變化可以說是是顛覆性的，動搖了原來的會計基礎(chǔ)，每一名行政事業(yè)單位會計人員都面臨著一場挑戰(zhàn)和知識更新，必須學(xué)懂、弄通新制度。真是“山雨欲來風(fēng)滿樓”。我們必須以講政治的高度，按照規(guī)定的時間要求執(zhí)行好《政府會計制度》！
（一）新制度實施前要做的準(zhǔn)備工作
1、開展各類人員清理和費用分類管理工作（需要資產(chǎn)、人事、基建、科研等部門的支持和配合）；
2、開展資產(chǎn)核實清理和分類統(tǒng)計工作；
3、開展往來款項的清理分析工作；
4、開展各類經(jīng)濟(jì)合同的清理規(guī)范等工作；
5、加快 “業(yè)財融合”的信息化平臺建設(shè)；
6、開展政府會計核算和財務(wù)報告編報工作；
7、加強(qiáng)政府會計實施的人才保障。
（二）關(guān)于我區(qū)執(zhí)行新制度的幾點建議
1.加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，做好人員和知識儲備。
（1）將政府會計制度作為今年會計人員培訓(xùn)的重點內(nèi)容，組織全區(qū)財會人員學(xué)習(xí)新制度，對新制度和會計準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解，達(dá)到人人了解新制度的目標(biāo)；
（2）應(yīng)該選派業(yè)務(wù)骨干外出參加相關(guān)培訓(xùn)和赴試點單位調(diào)研學(xué)習(xí)，加深對新制度的理解。
（3）為每名財會人員配備紙質(zhì)政府會計制度、會計準(zhǔn)則和核算手冊【己落實人手一冊《政府會計制度----行政事業(yè)單位會計科目和報表》一書】。
2.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任分工，制定具體實施方案。
（1）成立工作小組，負(fù)責(zé)分解工作任務(wù)、協(xié)調(diào)解決問題、人員培訓(xùn)和新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換工作；
（2）制定政府會計實施具體方案；
（3）及時反饋實施問題和組織指導(dǎo)督查；
3.倒排時間進(jìn)度，重點抓好配套條件保障的準(zhǔn)備工作。
（1）按照上級要求，倒排時間分段推進(jìn)；
（2）提前開展相關(guān)配套保障改革等準(zhǔn)備工作；
（3）提早動手，保證按時完成新舊制度轉(zhuǎn)換銜接工作。
本文作者: 王希文、李 平、徐小英、 萬建琛、劉用銓
