近年來，財政部全面推進(jìn)內(nèi)控體系 建設(shè)及信息化落地工作，如何以《政府 會計制度——行政事業(yè)單位會計科目 和報表》（下稱“新制度” ）實施為契機， 進(jìn)一步重視和加強單位內(nèi)部控制建設(shè)， 使之成為管控風(fēng)險、防范舞弊、提高會 計信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)安全完整的“防 火墻” ， 備受關(guān)注。
二者相輔相成
2017年以來，政府會計改革和單位 內(nèi)控建設(shè)一直是寧夏回族自治區(qū)會計 管理工作的“重頭戲”。2015年底財政 部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi) 部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》之后，寧夏開 展了大規(guī)模的宣傳動員和培訓(xùn)工作。 但在推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)時發(fā)現(xiàn)，單位的 會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，以內(nèi)控建設(shè)為 抓手夯實會計基礎(chǔ)工作顯得尤為重要。 “我們選了自治區(qū)本級會計基礎(chǔ)工 作相對較好的11個部門重點推進(jìn)。第 一階段主要是從財務(wù)著手開展制度建 設(shè)，提煉推廣經(jīng)驗。第二階段是以評促 建，全區(qū)近4000個單位以及各級財政部 門幾乎全部按要求上報了內(nèi)控報告。 第三個階段以差旅費報銷為切入點，打 造良好的內(nèi)控環(huán)境。因為差旅費的內(nèi) 控涉及單位全員，借力信息化從預(yù)算 控制、標(biāo)準(zhǔn)控制、流程控制等方面落 地，效果明顯。目前，我們將重點轉(zhuǎn)移 到內(nèi)控報告的真實性核查，以查促 建?！睂幭呢斦d會計處處長黃金燕介 紹道，在新制度發(fā)布之后，寧夏也開展 了“一竿子到底”的宣傳培訓(xùn)，目前正 在準(zhǔn)備新舊制度銜接相關(guān)工作。 政府會計改革和單位內(nèi)控建設(shè)之 間有什么關(guān)系？對此，黃金燕認(rèn)為，單 位內(nèi)控建設(shè)能為政府會計改革打牢基 礎(chǔ)，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試 行）》中的六大業(yè)務(wù)模塊基本都涉及財 務(wù)，政府會計也是內(nèi)控中會計控制的一 個部分。尤其是政府會計新舊制度銜 接如果要做到位，內(nèi)控方面就要有扎實 的基礎(chǔ)。此外，內(nèi)控的一個重要目標(biāo)是 保證政府會計信息的真實性，從這個角 度看，兩者是相輔相成的。 “不管是推進(jìn)政府會計改革，還是 單位內(nèi)控建設(shè)，都離不開信息化的支 撐，否則改革會打折扣，管控會流于形 式。這也是二者的共同點?！秉S金燕說。
內(nèi)控要“反哺”政府會計
南京審計大學(xué)會計學(xué)院副教授潘 俊對政府會計新制度和單位內(nèi)控都頗 有研究。他認(rèn)為，首先要明確內(nèi)控的外 延，傳統(tǒng)的內(nèi)控是“小內(nèi)控”，以前叫內(nèi) 部會計控制?，F(xiàn)在的“大內(nèi)控”要從業(yè) 務(wù)管理的角度看，不僅包括會計核算， 還應(yīng)包括預(yù)算資金管理、國庫支付管理 和資產(chǎn)負(fù)債管理等。因此，可以將政府 會計、內(nèi)部控制、預(yù)算績效管理和政府
審計4個方面協(xié)同考慮，基于信息技術(shù) 構(gòu)建一個平臺，讓政府會計信息的生成、 傳遞、鑒證和使用在一個鏈條上完成。 “我認(rèn)為，政府會計信息是基礎(chǔ)，內(nèi) 控是橋梁。新一輪政府會計改革讓核 算更加精細(xì)，讓內(nèi)控在預(yù)算管理、資產(chǎn) 管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中發(fā)揮更大的作用。如 果行政事業(yè)單位能夠做到 ‘業(yè)財融合’ ， 政 府會計與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績效管 理甚至是審計監(jiān)督能一體化實施，內(nèi)控 的橋梁和保障作用將更加明顯。 ” 潘俊說。 對于內(nèi)控如何“反哺”政府會計，潘 俊建議，需要在內(nèi)控體系中嵌入“雙體 系、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計思想和 內(nèi)容。另外，在政府會計改革實施后，
單位內(nèi)控基礎(chǔ)性和運行評價指標(biāo)也會 隨之改變，內(nèi)控建設(shè)要圍繞這些指標(biāo)做 適應(yīng)性調(diào)整。
信息化建設(shè)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)
不少來自行政事業(yè)單位的相關(guān)負(fù) 責(zé)人提出，基層單位會計人員業(yè)務(wù)水平 參差不齊，新制度實施使得會計人員工 作難度加大，工作量也會增加。在時間 緊、任務(wù)重的情況下，如何提高會計核 算的工作效率，并且保證會計信息的質(zhì) 量？實際上，信息化建設(shè)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 北京興財信息技術(shù)有限責(zé)任公司 信息化專家王焱認(rèn)為，單位內(nèi)控建設(shè)與 新制度施行是并行不悖的。單位內(nèi)控 體系建設(shè)的重點是完善制度、梳理優(yōu)化 流程、制定管控標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則等，這一步 需要結(jié)合單位的實際情況來開展。 對于單位內(nèi)控信息化系統(tǒng)應(yīng)達(dá)到 什么樣的境界，王焱說： “我們應(yīng)通過技 術(shù)手段，將管理制度、審批流程、審批權(quán) 限、控制措施以及操作規(guī)程等固化融入 系統(tǒng)中，鎖定人為節(jié)點，確保管理程序、 業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性，保證信息質(zhì)量。同 時，按照‘以預(yù)算管理為主線、以資金管 控為核心’的內(nèi)控理念，單位內(nèi)控信息 化系統(tǒng)要強調(diào)對所有支出事項實現(xiàn)‘預(yù) 算管控、前置審批、標(biāo)準(zhǔn)約束、流程控制’ 的管理目標(biāo)。六大業(yè)務(wù)的集成應(yīng)遵循
無縫銜接、相互牽制、相互約束的管理 機理。比如，會計和出納崗位之間的相 互約束，資產(chǎn)和財務(wù)之間的 ‘以賬控物’ ， 票據(jù)和收費之間的‘以票控費’等。單 位應(yīng)把這些制約點通過技術(shù)手段有機 關(guān)聯(lián)起來，構(gòu)建一個科學(xué)、高效的管控 體系，保證六大業(yè)務(wù)管理職能之間制約 關(guān)系的正確建立，從而達(dá)到全面提升管 理質(zhì)效、保證信息質(zhì)量、有效規(guī)避財務(wù) 風(fēng)險的目的?！?在王焱看來，新制度施行是推動單 位內(nèi)控體系建設(shè)和信息化落地的重要 措施。 “目前，業(yè)界比較困惑的是資產(chǎn)管 理如何提折舊。其實，可以在盤點資產(chǎn) 的基礎(chǔ)上，基于內(nèi)控的相關(guān)原則使資產(chǎn) 管理與新的會計核算系統(tǒng)對接，讓兩個 業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立關(guān)聯(lián)。一來可以把新舊 制度銜接工作做好，二來可以理順管理 基礎(chǔ)，并進(jìn)行擴充?！蓖蹯驼f。 王焱還表示，會計核算業(yè)務(wù)是單位 內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要組成部分。 內(nèi)控信息化建設(shè)可在規(guī)范各類經(jīng)濟業(yè) 務(wù)活動管理流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的 基礎(chǔ)上，消除信息孤島，同時通過業(yè)務(wù) 驅(qū)動完成會計記賬處理，減少人工操 作，提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)的一致 性，實現(xiàn)單位內(nèi)部信息資源共享，真正 做到“業(yè)財融合”，同時可以大幅減輕會 計人員的工作量。
