中煤國(guó)際工程集團(tuán)武漢設(shè)計(jì)研究院 付 拓
裝飾企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)類型，也是從事基本建設(shè)與建筑安裝施工生產(chǎn)的基層生產(chǎn)單位。裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，既是企業(yè)管理的重要內(nèi)容和基礎(chǔ)，又是管理成效的體現(xiàn)，亦是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、加快企業(yè)發(fā)展的重要保障。
一、裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)
裝飾企業(yè)是建筑安裝與施工行業(yè)中新的企業(yè)形態(tài)，其財(cái)務(wù)特點(diǎn)與其他行業(yè)存在較大差異。（1）固定性。裝飾工程的生產(chǎn)位置是固定不變的，機(jī)械、設(shè)備、材料、工人等必須在指定地點(diǎn)進(jìn)行施工。因此，財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)采取兩級(jí)核算方式：裝飾企業(yè)進(jìn)行一級(jí)核算，可以準(zhǔn)確核算項(xiàng)目物資與活勞動(dòng)的耗費(fèi)，正確計(jì)算與分?jǐn)傞g接費(fèi)用，這既能加強(qiáng)資金的管理和運(yùn)用，又能統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；施工工地進(jìn)行二級(jí)核算，可以加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)物資管理，還能準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（2）多樣性。裝飾工程具有獨(dú)特的形式、結(jié)構(gòu)和工藝流程，工地針對(duì)不同的情況將會(huì)采取不同的施工方法和施工組織，財(cái)務(wù)核算也會(huì)相應(yīng)參照工程特性作出不同的歸集與分配。（3）露天性。裝飾工程大多在露天進(jìn)行，致使施工機(jī)械設(shè)備的自然侵蝕程度較大。因此，在核算機(jī)械設(shè)備的合理損耗時(shí)，不僅要考慮正常磨損因素，還必須考慮自然磨損的影響因素。（4）流動(dòng)性。為適應(yīng)裝飾企業(yè)流動(dòng)性大、生產(chǎn)分散等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)核算需要采取分級(jí)管理、分級(jí)核算的辦法，使其與施工生產(chǎn)有效結(jié)合起來，直接反映經(jīng)濟(jì)效果，以避免集中核算造成財(cái)務(wù)核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。（5）長(zhǎng)期性。裝飾企業(yè)施工周期一般較長(zhǎng)，工程跨年、跨期的現(xiàn)象非常普遍，如果等到工程全部完工后才進(jìn)行成本核算和價(jià)款結(jié)算，施工企業(yè)不僅需要墊支大量資金造成資金周轉(zhuǎn)困難，而且不利于正確反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。因此，財(cái)務(wù)核算應(yīng)按工程完工進(jìn)度進(jìn)行階段結(jié)算，待工程全部完工后再予以總體結(jié)算。
二、裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)管理
（一）工程經(jīng)濟(jì)合同管理 裝飾工程合同按照合同的內(nèi)容和范圍，可以分為總承包合同和分包合同；根據(jù)工程建設(shè)的不同階段，又可以分為勘察合同、設(shè)計(jì)合同和施工合同。財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面了解裝飾工程招標(biāo)、投標(biāo)、合同簽訂的整套流程，對(duì)不同類型的合同應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同主要條款，特別是標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)款報(bào)酬、結(jié)算期限與方式、建設(shè)工期、違約責(zé)任、質(zhì)保金額與質(zhì)保期限等。合同簽訂后，所有合同文本均由財(cái)務(wù)部門備檔，這不僅為財(cái)務(wù)人員掌握施工計(jì)劃和資金籌劃提供管理依據(jù)，而且有利于其對(duì)裝飾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。
（二）工程預(yù)算與造價(jià)管理 工程預(yù)決算屬于項(xiàng)目造價(jià)范疇，與財(cái)務(wù)管理關(guān)系密切，對(duì)財(cái)務(wù)管理有著非常重要的指導(dǎo)作用。通過工程造價(jià)管理，財(cái)務(wù)人員能夠系統(tǒng)了解工程量與取費(fèi)定額，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行立項(xiàng)、批準(zhǔn)、預(yù)決算、審計(jì)等程序和相關(guān)制度，對(duì)裝飾工程每個(gè)環(huán)節(jié)的投資實(shí)施控制，對(duì)工程造價(jià)外的項(xiàng)目和未經(jīng)審計(jì)的結(jié)算不予付款。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心管理 為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制，對(duì)各級(jí)主管人員進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，裝飾企業(yè)應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心，將每個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來，充分進(jìn)行考評(píng)。裝飾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心指具有一定管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工程項(xiàng)目管理區(qū)域，它分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。（1）成本中心主要考核項(xiàng)目成本和費(fèi)用。財(cái)務(wù)部門通過工程立項(xiàng)明確材料、人工、間接費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分可控成本和不可控成本，并考慮成本發(fā)生的時(shí)間范圍，從而限制無效費(fèi)用的支出。（2）利潤(rùn)中心主要考核項(xiàng)目收入與成本。財(cái)務(wù)部門通過集權(quán)式的管理對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)建立標(biāo)準(zhǔn)的函數(shù)模型，充分反映投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。為防止成本轉(zhuǎn)移帶來項(xiàng)目間責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)應(yīng)制定正確的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。（3）投資中心主要考核項(xiàng)目成本、收入、利潤(rùn)與投資資金。財(cái)務(wù)部門對(duì)投資中心所指向的項(xiàng)目主體不僅要衡量其利潤(rùn)，還要把利潤(rùn)與所占用的資產(chǎn)緊密聯(lián)系起來。這既有利于把握績(jī)效評(píng)價(jià)的尺度，又有利于完善企業(yè)投資決策。
（四）工程材料采購(gòu)管理 材料費(fèi)用是裝飾項(xiàng)目中構(gòu)成工程實(shí)體與預(yù)決算造價(jià)的主要成本，加強(qiáng)材料采購(gòu)管理是提高裝飾工程質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。應(yīng)從以下方面進(jìn)行工程材料采購(gòu)管理：（1）建立采購(gòu)集權(quán)結(jié)算體系。目前，市場(chǎng)材料品種繁多、質(zhì)地不一，供應(yīng)商以次充好、魚目混雜的情形普遍。為防微杜漸，裝飾企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)集權(quán)結(jié)算，對(duì)供應(yīng)商的義務(wù)和責(zé)任在合同中加以限制，從而控制質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，防范因采購(gòu)過程權(quán)利分散而造成舞弊，做到業(yè)務(wù)公開、相互制約。（2）建立價(jià)格信息庫。材料往往因?yàn)楫a(chǎn)地、規(guī)格、工藝流程的不同而存在較大差異，財(cái)務(wù)部門應(yīng)委派相關(guān)人員與采購(gòu)部門、造價(jià)部門一同考察市場(chǎng)，進(jìn)行質(zhì)量和價(jià)格調(diào)研。通過市場(chǎng)調(diào)查、電話詢問、網(wǎng)絡(luò)查詢、征訂價(jià)格單等方式大量收集各種類型的產(chǎn)品及價(jià)格信息資料，建立物資價(jià)格信息庫。這不僅有利于財(cái)務(wù)人員方便快捷地查詢價(jià)格，也有利于材料價(jià)格和質(zhì)量的審核與控制。（3）建立物資采購(gòu)績(jī)效考核體系。企業(yè)應(yīng)建立采購(gòu)環(huán)節(jié)的考核制度，加強(qiáng)審計(jì)檢查，明確規(guī)定工作的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門將考核指標(biāo)分解、落實(shí)到部門和個(gè)人，結(jié)合經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)績(jī)效。
（五）工程竣工結(jié)算管理 裝飾企業(yè)工程的竣工結(jié)算應(yīng)以所提供的建筑安裝工程產(chǎn)品為基礎(chǔ)，根據(jù)已完工程按預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算工程價(jià)值，作為向建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)。工程結(jié)算對(duì)象一般分為業(yè)主、總包方、分包方；結(jié)算方式可以根據(jù)施工具體情況采取完工一次結(jié)算、月終結(jié)算竣工清算、分階段結(jié)算等方法處理。在工程結(jié)算流程中，財(cái)務(wù)人員與工程人員應(yīng)相互配合、相互制約，使結(jié)算工作嚴(yán)謹(jǐn)正確、完善有效。工程項(xiàng)目部結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，由現(xiàn)場(chǎng)施工人員根據(jù)相關(guān)資料編制“工程項(xiàng)目完工進(jìn)度表”和“工程結(jié)算報(bào)告”，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核無誤后送達(dá)企業(yè)決策部門審批。財(cái)務(wù)部門根據(jù)審批報(bào)告審核往來單位賬項(xiàng)，編制“工程價(jià)款結(jié)算單”，統(tǒng)一安排資金。在工程結(jié)算前，財(cái)務(wù)部的結(jié)算人員還應(yīng)按照“工程價(jià)款結(jié)算單”核對(duì)工程進(jìn)度的實(shí)際情況，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核后方可開具結(jié)算票據(jù)，做到工程結(jié)算價(jià)款同實(shí)際已完工程相符。
三、 裝飾企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
為規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2003年頒布了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，裝飾企業(yè)隸屬于施工企業(yè)，并已于2004年1月1日正式執(zhí)行。筆者就新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理變化作如下闡述：
（一）資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目 （1）內(nèi)部往來與撥付所屬資金?！皟?nèi)部往來”核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間因購(gòu)銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項(xiàng)等?！皳芨端鶎儋Y金”核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的資金。（2）采購(gòu)保管費(fèi)。該科目核算企業(yè)材料、物資供應(yīng)部門及倉(cāng)庫為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。采購(gòu)保管費(fèi)用發(fā)生時(shí)在該科目歸集，月份終了時(shí)全部分配計(jì)入本月購(gòu)入的各種材料物資的實(shí)際采購(gòu)成本，借記“物資采購(gòu)”，貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”。（3）周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是裝飾企業(yè)在施工生產(chǎn)工程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如模板、擋板、架料等。周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值可以按一次、分期、分次、定額等方法攤銷計(jì)入工程成本和費(fèi)用，通過“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目反映。（4）臨時(shí)設(shè)施。該科目不同于固定資產(chǎn)，它是裝飾企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)設(shè)施。購(gòu)置時(shí)借記“臨時(shí)設(shè)施”，貸記“銀行存款”等科目。需要通過裝飾安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的費(fèi)用先通過“在建工程”轉(zhuǎn)入本科目，臨時(shí)設(shè)施需要在工程期內(nèi)進(jìn)行攤銷，并設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目進(jìn)行核算。出售、拆除、報(bào)廢不需要或不能用繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，通過“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算。
（二）負(fù)債類會(huì)計(jì)科目 （1）工程結(jié)算。該科目核算裝飾企業(yè)根據(jù)裝飾工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”。合同完工后，將該科目余額與相關(guān)裝飾合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”，貸記“工程施工”。本科目應(yīng)按合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末貸方余額反映尚未完工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。
（三）成本類會(huì)計(jì)科目 （1）工程施工。該科目核算裝飾企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利，下設(shè)“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目?！昂贤杀尽焙怂愎こ虒?shí)際成本，一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。其中，間接費(fèi)用在“合同成本”下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目核算，月份終了，按一定方法分配計(jì)入工程成本；其余費(fèi)用則在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入工程成本?！昂贤钡拇_認(rèn)以工程合同收入、費(fèi)用確認(rèn)為依據(jù)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按其差額借記或貸記“合同毛利”。合同完工，結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”，貸記“合同毛利”。本科目期末借方余額，反映尚未完工結(jié)算的工程施工合同成本和合同毛利。（2）機(jī)械作業(yè)。該科目核算裝飾企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門或機(jī)械站使用施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行成本核算，并按人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出，借記“機(jī)械作業(yè)”，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，將機(jī)械作業(yè)支出進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)，其中，為本單位提供機(jī)械作業(yè)的，借記“工程施工”，貸記“機(jī)械作業(yè)”；為其他單位提供機(jī)械作業(yè)的，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“機(jī)械作業(yè)”。
（四）損益類會(huì)計(jì)科目 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。兩個(gè)科目分別核算裝飾企業(yè)工程合同收入與工程合同費(fèi)用。結(jié)算時(shí)，工程項(xiàng)目部應(yīng)提供工程完工進(jìn)度表與工程價(jià)款結(jié)算單，財(cái)務(wù)部根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入與成本。開具結(jié)算單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”；收到工程價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”；在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期收入、費(fèi)用、毛利時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“工程施工——合同毛利”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；工程完工結(jié)算時(shí)，借記“工程結(jié)算”，貸記“工程施工——合同成本”；計(jì)提合同損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目編制說明 （1）“周轉(zhuǎn)材料”應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨項(xiàng)目”，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映裝飾企業(yè)合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目根據(jù)合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露下列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本，累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施的攤余價(jià)值，尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時(shí)設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的差額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、原價(jià)、累計(jì)攤銷額以及清理情況。（4）在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。本項(xiàng)目按合同“工程結(jié)算”與“工程施工”科目余額的差額填列，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露合同已結(jié)算價(jià)款、累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利等信息。（5）在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)”所屬“原材料”項(xiàng)目下，增加“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目。（6）裝飾企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用以及確定合同完工進(jìn)度的方法。
————————
參考文獻(xiàn)：
[1]陳斯雯、陳玉潔：《新編施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，企業(yè)管理出版社2006年版。
[2]張國(guó)興：《建筑企業(yè)管理》，武漢理工大學(xué)出版社2005年版。
[3]李延喜、周穎、劉彥文：《財(cái)務(wù)管理》，大連理工大學(xué)出版社2006年版。
