水電八局國際公司/闞連吉
目前，隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的進(jìn)一步推進(jìn)，我國對國外投資力度進(jìn)一步加大，給中國對外承包企業(yè)帶來了更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。進(jìn)一步加強(qiáng)管理，從粗狂型向精細(xì)型轉(zhuǎn)變，是提高經(jīng)濟(jì)效益、提高競爭力的重要途徑。本文重點(diǎn)介紹境外分包工程中總包商和分包商外賬核算的一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)和建議。
一、外賬的含義
本文所指的“外賬”不同于國內(nèi)個別中小企業(yè)所設(shè)立的“賬外賬”，而是指境外企業(yè)項目根據(jù)境外當(dāng)?shù)刎斀?jīng)法規(guī)和會計政策所建立的供當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)稽查審計并以此作為報稅依據(jù)的賬套，“外賬”是針對滿足國內(nèi)核算要求而設(shè)立的“內(nèi)賬”相對而言。二者的根本區(qū)別在于“外賬”核算是合法（境外法規(guī)）行為，而“賬外賬”在國內(nèi)屬于違法行為。
對于境外項目而言，外賬核算是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和項目稅務(wù)成本。因此，外賬核算就顯得格外重要。
二、總包商和分包商外賬核算模式
本文中的總包商和分包商特指在境外承包工程的中國企業(yè)。
（一）總包商和分包商外賬核算方式
總包商和分包商在境外核算可以分開核算，也可以統(tǒng)一核算，對于總包商來講，一般應(yīng)選擇統(tǒng)一核算較為合適，主要原因?yàn)椋?br />
1.如果單獨(dú)核算，根據(jù)當(dāng)?shù)胤梢?，分包商會承?dān)當(dāng)?shù)馗黜椂愘M(fèi)，而這些稅費(fèi)分包商在投標(biāo)時會加入到分包單價報價中，從而會增加總包商施工總成本。對于分包商而言，如果單獨(dú)核算，需要應(yīng)付核算、咨詢、稅費(fèi)申報等工作，從而也需要增加資源投入，增加施工成本。因此，無論是總包商還是分包商，外賬統(tǒng)一核算都是最佳選擇。
2.稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工作，具有整體性和連續(xù)性，外賬統(tǒng)一核算便于稅務(wù)統(tǒng)一籌劃和統(tǒng)籌管理。同時，統(tǒng)一核算有利于保持外賬統(tǒng)一、規(guī)范、合法，從而降低稅務(wù)風(fēng)險。
（二）外賬核算途徑
外賬一般可以自己核算也可以委托會計師事務(wù)所代為核算，兩種核算途徑各有利弊。
1.自己核算
利：有利于稅務(wù)籌劃實(shí)施，合法避稅，降低稅務(wù)成本。
弊：因?qū)Ξ?dāng)?shù)囟悇?wù)法規(guī)了解有限或理解錯誤，在追求降低稅務(wù)成本的過程中，存在一定稅務(wù)風(fēng)險。
2.委托會計師事務(wù)所核算
利：因會計師事務(wù)所對當(dāng)?shù)刎斀?jīng)政策和稅務(wù)法規(guī)了解更為深入，核算外賬更為規(guī)范符合要求，涉稅風(fēng)險也最小。
弊：因核算外賬一般最后都要經(jīng)過稅務(wù)審計核查，事務(wù)所都會出于自身風(fēng)險最小化考慮，會更嚴(yán)格，不利于降低稅務(wù)成本。同時，委托事務(wù)所核算也需要支付相關(guān)核算費(fèi)用，增加項目成本。
對于核算途徑的選擇，要根據(jù)實(shí)際情況而定，如果對當(dāng)?shù)厥袌霰容^熟悉，對政策法規(guī)了解比較深入，可以選擇自己核算；如果對當(dāng)?shù)厥袌霾皇煜ぃ鲇谥?jǐn)慎性考慮，為了降低稅務(wù)風(fēng)險，可以聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行核算。
（三）外賬成本歸集方式
外賬成本，一般可分為人工成本、材料成本、機(jī)械使用成本和現(xiàn)場費(fèi)用等項目進(jìn)行歸集，內(nèi)賬成本中的分包成本因涉及到當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)稅費(fèi)（預(yù)扣稅、增值稅等），可以改分為人、材、機(jī)、費(fèi)等項目分別記入到外賬分項成本中。
（四）資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬及處置
1.賬戶資金管理
為了便于管理和外賬核算需要，總包商需以總包商名義在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)一個專用賬戶授權(quán)分包商專款專用，項目最終財務(wù)清算支付完畢后，分包商應(yīng)結(jié)束對專用賬戶的使用，總包商在征得分包商的同意后，由總包商負(fù)責(zé)辦理專用賬戶銷戶手續(xù)。
2.施工機(jī)械和存貨處置
如果分包商需要從國內(nèi)進(jìn)口設(shè)備和材料物資，可以以分包商總部名義在國內(nèi)辦理出口，在境外以總包商名義進(jìn)口，全部納入外賬核算；同時，分包商支付總部代付款和管理費(fèi)，在外賬處理時，可作為支付設(shè)備和材料物資采購款處理。
僅以總包商名義進(jìn)口，實(shí)際所有權(quán)歸屬分包商的設(shè)備和材料物資，實(shí)際產(chǎn)權(quán)應(yīng)全部歸分包商所有。工程結(jié)束設(shè)備和剩余材料處置時，外賬以總包商名義在境外按當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)辦理處置手續(xù)并進(jìn)行外賬處理；內(nèi)賬則根據(jù)國內(nèi)法規(guī)制度要求由分包商自行處置入賬。
（五）稅負(fù)分割
核算過程中繳納的各項稅費(fèi)（代扣代繳稅、增值稅、個人所得稅等），根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額各自承擔(dān)；最終繳納的利潤稅，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的雙方外賬成本進(jìn)行分割各自承擔(dān)。
因分包商在境外以總包商名義經(jīng)營（外賬統(tǒng)一核算），所以如果在境外存在繳納利潤稅的情況，需由總包商在國內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行抵扣，如果總包商在國內(nèi)成功取得抵扣，一般應(yīng)將歸屬分包商的部分返還給分包商。
（六）注意事項
1.統(tǒng)一進(jìn)行外賬核算，總包商應(yīng)制定統(tǒng)一的核算管理辦法，制定統(tǒng)一的稅務(wù)籌劃方案，同時應(yīng)使用同一款財務(wù)軟件，以保持外賬核算規(guī)范、統(tǒng)一。
2.分包商提交外賬票據(jù)給總包商，可以以提交原始票據(jù)的方式也可以以提交外帳憑證和賬簿的方式。在提交時，分包商應(yīng)做好移交清單并經(jīng)雙方確認(rèn)簽證，以作為以后外賬成本分割的依據(jù)；同時做好內(nèi)、外賬憑證索引一一對應(yīng)，以便以后查閱原始票據(jù)原件。
3.對于外賬成本票據(jù)提交的相關(guān)要求，總包商應(yīng)在分包合同條款或雙方財務(wù)管理細(xì)則中明確，以便以后外賬核算能夠順利進(jìn)行；同時，針對分包商外賬成本票據(jù)的移交進(jìn)度和總額，總包商可以通過控制工程進(jìn)度結(jié)算和資金支付進(jìn)行控制。
總之，不管是主包商還是分包商，走出國門，都存在追求利潤最大化的共同點(diǎn)，雙方應(yīng)加強(qiáng)合作，在滿足境外當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)的前提下，合法避稅、降低成本，共同提高經(jīng)濟(jì)效益。
