實施預算管理，不僅要 高度重視事前的計劃、 事中的執(zhí)行和過程的 檢查，更要重視對存在 問題的處理以及對工 作考評總結
ZZ煙草公司組建于1984年3月，下 轄6個營銷部，主管全市的煙草專賣管 理、卷煙經營工作。由于各種外界條件和 歷史問題的綜合作用，導致ZZ煙草公司 的員工人數(shù)龐雜，在SD省眾多的市級煙 草企業(yè)中，是從業(yè)人數(shù)最多的。加之部門 林立，導致企業(yè)的管理費用始終維持在較 高的水平。 從2009年開始，ZZ煙草公司在自身 管理的迫切需求和上級主管部門的大力 推動下，對預算管理的基礎體系和實施流 程進行了優(yōu)化和充實，構建了一套涵蓋全 面、全員和全過程的預算管理體系。近年 來，公司經濟效益持續(xù)平穩(wěn)增長，各項基 礎工作得到了有效提升，預算管理的效果 初步顯現(xiàn)。
存在的主要問題
長期以來， ZZ煙草公司預算管理主要 存在以下幾個方面的問題。 一是預算管理未能成為全員性的管 理活動。全員參與是全面預算的一項重 要特征，而ZZ煙草公司在原先的預算管 理中基本采用類似“強加型”的預算管理 模式。尤其在預算編制中，往往僅是由財 務部門在搜集營銷、專賣、人勞、辦公室等 部門相關年度工作計劃后，閉門造車，直 接編制全市預算。 二是預算管理缺乏完整有效的組織 體系保障。ZZ煙草公司雖然專門設置了 全面預算管理的組織機構，但是沒有真正 發(fā)揮其作用。預算的相關重大決策一般 只是在局長（總經理）辦公會議上簡單討 論通過，而且往往不是主要議題，預算的 高層決策不能得到常態(tài)化、規(guī)范化。 三是預算管理缺乏合理的標準依據(jù)
支撐。ZZ煙草公司在原先的預算管理實 踐中并沒有構建一套系統(tǒng)完整的預算標 準體系，甚至一些單位和部門對于已有的 國家、行業(yè)規(guī)定都未能合理地運用到預算 編制和控制中。預算編制的主觀性太強， 缺乏說服力，在許多情況下不是預算，而 是估算，拍腦袋現(xiàn)象普通存在。 四是預算管理在實施中無法形成可 提升的閉環(huán)。ZZ煙草公司原先在預算管 理中往往僅僅停留在預算編制階段，有頭 無尾，不能形成一個完整的閉環(huán)。 五是預算編制中失真和松弛現(xiàn)象明 顯。由于在預算管理過程中缺乏統(tǒng)一的 標準體系和完善的實施流程等原因，存在 執(zhí)行偏差率較大的預算失真以及低估收 益高估支出的預算松弛現(xiàn)象，尤其以成本 費用預算和資本預算為甚。 此外，該公司還存在預算執(zhí)行控制力 度薄弱、預算分析調整機制不健全和預算 考評激勵手段缺失等問題。
應用過程
ZZ煙草公司在進行預算組織體系構 建時，充分考慮行業(yè)特點和公司現(xiàn)有的組 織機構情況，設置了市、縣兩級的預算管理 主體，包括3個層次的預算管理組織體系， 包括預算管理決策機構、預算管理職能機 構和預算管理執(zhí)行機構。 預算的編制和審批是全面預算管理 的事前控制環(huán)節(jié)，對應管理循環(huán)（PDCA）流 程中的計劃（P）流程，是全面預算管理的 起點。預算編制是否準確，直接關系到企 業(yè)全面預算管理的實施效果。 預算的執(zhí)行與控制對應PDCA流程中 的執(zhí)行（D）流程，是全面預算管理的事中 控制環(huán)節(jié)。全面預算能否控制企業(yè)行為 的關鍵約束，決定于企業(yè)的執(zhí)行能力和控 制程度，并不是這個預算制定的本身。最
大程度減少預算偏差，才能最終實現(xiàn)預算 管理的目標。 與預算的執(zhí)行與控制相銜接的是預 算的分析與監(jiān)督環(huán)節(jié)，其對應PDCA 流程 中的檢查（C）流程，通過對預算實際執(zhí)行 情況與預算目標之間所存在的差異產生 的原因進行分析，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行問題，提 出未來改進建議，并作為下一步糾偏矯正 以及考評獎懲的前提和基礎。同時還要 對預算報告實施審計監(jiān)督和民主監(jiān)督，保 證全面預算管理活動的真實性、合法性和 效益性。 實施預算管理，不僅要高度重視事前 的計劃、事中的執(zhí)行和過程的檢查，更要 重視對存在問題的處理以及對工作考評 總結。因此，改進與考評作為全面預算管 理PDCA循環(huán)中的處理（A）階段，包括對預 算控制措施的改進和預算方案的調整，以 保證年度預算的實施效果。同時，通過合 理的考評制度，實施有效激勵。在此基礎 上，開啟下一個更高層級的PDCA循環(huán)，從 而實現(xiàn)預算管理水平的循環(huán)提升。
取得的成效
ZZ煙草公司自2010年以來大力推動
全面預算管理，修訂相關制度辦法并付諸 實施，初步構建起一套適應自身特點的系 統(tǒng)的全面預算管理體系，企業(yè)在提高稅利 水平、拉升銷售結構、控制成本費用等方面 均取得了明顯的成效，基礎管理水平也得 到了提高，預算管理的效果逐步凸現(xiàn)。 一是保障企業(yè)經濟效益持續(xù)健康發(fā) 展。煙草作為大型國有企業(yè)，為國家創(chuàng)造 稅利是企業(yè)的使命，也是企業(yè)價值所在。 ZZ煙草公司從戰(zhàn)略角度出發(fā)，選取稅利目 標作為全面預算的出發(fā)點，制定年度稅利 預算總目標及與之配套的卷煙銷售分目 標、成本費用控制分目標等，并以其為指 導形成年度預算方案，分解落實到各單位 和部門，使得公司的各項經營管理活動能 夠圍繞預算總目標展開，同時在實施中通 過有效的控制、分析、改進等環(huán)節(jié)糾偏矯 正，有力地引導和保證了公司整體稅利目 標的實現(xiàn)。 二是促進企業(yè)基礎管理水平提升。 為了改進原先預算編制中存在的松弛和 失真的情況，保證企業(yè)資源分配方案更 加科學合理，ZZ煙草公司在預算管理組 織機構設置中，通過搭建“橫向到邊、縱 向到底、上下對應”的預算執(zhí)行機構，提 高了預算編制中的全員參與程度，促進 了溝通；在預算編制中，通過橫、縱兩個 方向的審核、平衡、調整，加強了預算方 案的把關力度。 隨著ZZ煙草公司預算管理的實施流 程按照PDCA循環(huán)管理的思路完善后，編 制、執(zhí)行、控制、分析、改進等過程環(huán)環(huán)相 扣，能夠自然地引導各預算執(zhí)行單位和部 門向實現(xiàn)企業(yè)既定目標努力。預算管理 的有效發(fā)展，會使公司的管理高層有時間 去考慮企業(yè)的發(fā)展方向，擺脫一些無關緊 要的事情，將工作重心放在科學、合理地 預測制定企業(yè)的預算目標，并組織監(jiān)督實 施上。
作者：王秀紅 張秀娟/
