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增值稅稅率下調(diào)企業(yè)注意事項(xiàng):按含稅價(jià)交易影響稅負(fù)高低

 

段文濤

編者按 增值稅稅率下調(diào),究竟會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些實(shí)質(zhì)性影響呢?作者認(rèn)為,在具體操作中,關(guān)鍵要看是否按含稅價(jià)交易,還要考慮加計(jì)扣除等增加稅收抵扣的一系列配套措施,以及出口退稅率的調(diào)整等。

 

制圖 李一園


3月5日上午,李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提到,深化增值稅改革,將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%,將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%,確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低;保持6%一檔的稅率不變,但通過采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套性措施,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。那么,增值稅稅率的下調(diào),究竟會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些實(shí)質(zhì)性影響呢?由于納稅人多采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的方法,銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。因此,筆者認(rèn)為,在具體操作中,關(guān)鍵要看是否按含稅價(jià)格交易。

以含稅價(jià)格交易

增值稅稅率下調(diào)后,如果企業(yè)以含稅價(jià)格交易,稅負(fù)變化情況如何呢?

舉例來(lái)說,假設(shè)制造企業(yè)聞濤實(shí)業(yè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱聞濤公司)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)均以含稅價(jià)格計(jì)價(jià)(約定不因稅率調(diào)整而改變交易價(jià)格),原適用稅率16%,在稅率調(diào)整后適用稅率13%。本月銷售貨物收取款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)1160萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)原材料支付款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)696萬(wàn)元,且當(dāng)月已全部用于生產(chǎn),支付運(yùn)輸費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)110萬(wàn)元。

在稅率調(diào)整前,聞濤公司本月不含稅銷售額=1160÷(1+16%)=1000(萬(wàn)元);當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160(萬(wàn)元)。購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)款=696÷(1+16%)=600(萬(wàn)元),購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=600×16%=96(萬(wàn)元);購(gòu)買服務(wù)不含稅價(jià)款=110÷(1+10%)=100(萬(wàn)元),購(gòu)買服務(wù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100×10%=10(萬(wàn)元)。本月應(yīng)納增值稅稅額=160-96-10=54(萬(wàn)元)。

由于購(gòu)銷業(yè)務(wù)原已約定以含稅價(jià)格交易,稅率調(diào)整后,聞濤公司本月不含稅銷售額=1160÷(1+13%)=1026.55(萬(wàn)元);當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1026.55×13%=133.45(萬(wàn)元),較原稅率計(jì)算的稅額少26.55萬(wàn)元(160-133.45)。同時(shí),由于購(gòu)銷業(yè)務(wù)均以含稅價(jià)格計(jì)價(jià),聞濤公司收入相應(yīng)增加26.55萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)款=696÷(1+13%)=615.93(萬(wàn)元),購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=615.93×13%=80.07(萬(wàn)元),較原稅率計(jì)算的稅額少15.93萬(wàn)元(96-80.07),聞濤公司成本相應(yīng)增加15.93萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)服務(wù)不含稅價(jià)款=110÷(1+9%)=100.92(萬(wàn)元),當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100.92×9%=9.08(萬(wàn)元),較原稅率計(jì)算的稅額少0.92萬(wàn)元(10-9.08),聞濤公司成本相應(yīng)增加0.92萬(wàn)元。本月應(yīng)納增值稅稅額=133.45-80.07-9.08=44.30(萬(wàn)元)。

稅率調(diào)整后,聞濤公司較調(diào)整前少繳納增值稅9.70萬(wàn)元(54-44.30),減少應(yīng)納稅額比例為17.96%。

由于交易均以原約定的含稅價(jià)格計(jì)價(jià),本次稅率降低后,向聞濤公司銷售原材料的企業(yè),其銷項(xiàng)稅額(即聞濤公司的進(jìn)項(xiàng)稅額)減少15.93萬(wàn)元(96-80.07);提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)的銷項(xiàng)稅額(即聞濤公司的進(jìn)項(xiàng)稅額)減少0.92萬(wàn)元(10-9.08);生產(chǎn)、銷售貨物的聞濤公司,其銷項(xiàng)稅額減少26.55萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額減少16.85萬(wàn)元,自身應(yīng)納增值稅稅額減少9.7萬(wàn)元。同時(shí),聞濤公司的銷售收入增加26.55萬(wàn)元,成本增加16.85萬(wàn)元,稅前利潤(rùn)也相應(yīng)增加9.70萬(wàn)元。

這就意味著,該批貨物因降低增值稅稅率而整體減少的26.65萬(wàn)元增值稅稅額,最終由生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的企業(yè)分別享受。

以不含稅價(jià)交易

如果購(gòu)銷均以不含稅價(jià)格計(jì)價(jià),情況則有所不同。

按照約定,聞濤公司本月銷售貨物收取不含稅價(jià)款1000萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)原材料支付不含稅價(jià)款600萬(wàn)元,且當(dāng)月已全部用于生產(chǎn),支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用100萬(wàn)元,增值稅稅額均按當(dāng)期適用稅率另計(jì)(遇稅率變化相應(yīng)調(diào)整)。

在稅率調(diào)整前,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1000×16%=160(萬(wàn)元);購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=600×16%=96(萬(wàn)元),購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100×10%=10(萬(wàn)元);本月應(yīng)納增值稅稅額=160-96-10=54(萬(wàn)元)。

在稅率調(diào)整后,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1000×13%=130(萬(wàn)元),較原稅率計(jì)算的稅額少30萬(wàn)元(160-130),聞濤公司本月的銷售收入無(wú)變化仍為1000萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=600×13%=78(萬(wàn)元),較原稅率計(jì)算的稅額減少18萬(wàn)元(96-78),成本無(wú)變化;購(gòu)買服務(wù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100×9%=9(萬(wàn)元),較原稅率計(jì)算的稅額少1萬(wàn)元(10-9),成本無(wú)變化。本月應(yīng)納增值稅稅額=130-78-9=43(萬(wàn)元)。

稅率調(diào)整后,聞濤公司較調(diào)整前少繳納增值稅11萬(wàn)元(54-43),減稅比例為20.37%。

假設(shè)聞濤公司當(dāng)月生產(chǎn)的貨物均由某小規(guī)模納稅人(或非一般納稅人購(gòu)買自用,或一般納稅人購(gòu)進(jìn)后用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目等)購(gòu)買,如按原稅率計(jì)稅應(yīng)支付聞濤公司貨款價(jià)稅合計(jì)為1160萬(wàn)元。但由于事先已約定是以不含稅價(jià)格計(jì)價(jià)、增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì),本次稅率降低后,生產(chǎn)銷售貨物的聞濤公司銷項(xiàng)稅額減少30萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額減少19萬(wàn)元(18+1),其自身應(yīng)納增值稅額減少11萬(wàn)元,收入、成本及利潤(rùn)均未發(fā)生變化。

由于聞濤公司銷售貨物應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額(由購(gòu)買方支付的稅額)減少30萬(wàn)元,購(gòu)買方只需支付給其貨款價(jià)稅合計(jì)1130萬(wàn)元(不含稅價(jià)款1000萬(wàn)元、增值稅130萬(wàn)元),即減少了應(yīng)支付的增值稅30萬(wàn)元。這就意味著,因降低稅率而整體減少的30萬(wàn)元增值稅稅額,最終由終端購(gòu)買方享受了優(yōu)惠。

增值稅屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的價(jià)外稅,在各環(huán)節(jié)中依次轉(zhuǎn)嫁,由銷售方向購(gòu)買方收取,最終由終端購(gòu)買使用者承擔(dān)。增值稅稅率下降,不一定能讓所有環(huán)節(jié)的市場(chǎng)主體都能得利,在減稅幅度既定的情況下,各相關(guān)市場(chǎng)主體具體的減稅效果還要看每項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及貨物(勞務(wù)、服務(wù)等)的供需關(guān)系、計(jì)價(jià)方式以及各方的議價(jià)能力。

關(guān)注后續(xù)相關(guān)政策

實(shí)務(wù)中,雖然各市場(chǎng)主體的購(gòu)銷業(yè)務(wù)及銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成遠(yuǎn)比上述案例復(fù)雜得多,但有一點(diǎn)是可以肯定的,在增值稅稅率降低后,國(guó)家最終征收的稅款必然是相應(yīng)減少了,至于各市場(chǎng)主體如何分配因降低稅率帶來(lái)的減稅紅利,則受市場(chǎng)地位等諸多因素影響。

值得注意的是,降低16%、10%兩檔稅率,可能導(dǎo)致適用6%稅率的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額減少。為抵消這種影響,預(yù)計(jì)相關(guān)部門還將出臺(tái)對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)采取加計(jì)扣除等增加稅收抵扣的一系列配套措施,這都將帶來(lái)一定程度的減稅效應(yīng)。

對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言,按照慣例,從事出口貨物、跨境應(yīng)稅行為適用的16%和10%的出口退稅率,很可能也會(huì)分別下調(diào)。同時(shí),相應(yīng)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額也將隨銷售方稅率降低而減少。筆者提醒相關(guān)外貿(mào)企業(yè),關(guān)注后續(xù)政策的出臺(tái)及過渡期政策的規(guī)定。

按照現(xiàn)行稅制,隨同納稅人繳納的增值稅還應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加(附加稅費(fèi)),銷售方因增值稅稅率降低而減少的應(yīng)納稅額,相應(yīng)還將帶來(lái)應(yīng)繳附加稅費(fèi)的減少。

總之,隨著一系列稅收優(yōu)惠政策的落地,相關(guān)市場(chǎng)主體將會(huì)有更多的獲得感。

(作者單位:國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局稽查局)

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