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段文濤

編者按 增值稅稅率下調(diào)，究竟會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些實(shí)質(zhì)性影響呢？作者認(rèn)為，在具體操作中，關(guān)鍵要看是否按含稅價(jià)交易，還要考慮加計(jì)扣除等增加稅收抵扣的一系列配套措施，以及出口退稅率的調(diào)整等。

3月5日上午，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提到，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套性措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。那么，增值稅稅率的下調(diào)，究竟會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些實(shí)質(zhì)性影響呢？由于納稅人多采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的方法，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。因此，筆者認(rèn)為，在具體操作中，關(guān)鍵要看是否按含稅價(jià)格交易。

以含稅價(jià)格交易

增值稅稅率下調(diào)后，如果企業(yè)以含稅價(jià)格交易，稅負(fù)變化情況如何呢？

舉例來(lái)說，假設(shè)制造企業(yè)聞濤實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱聞濤公司）的購(gòu)銷業(yè)務(wù)均以含稅價(jià)格計(jì)價(jià)（約定不因稅率調(diào)整而改變交易價(jià)格），原適用稅率16%，在稅率調(diào)整后適用稅率13%。本月銷售貨物收取款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)1160萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料支付款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)696萬(wàn)元，且當(dāng)月已全部用于生產(chǎn)，支付運(yùn)輸費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)110萬(wàn)元。

在稅率調(diào)整前，聞濤公司本月不含稅銷售額＝1160÷（1+16%）＝1000（萬(wàn)元）；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝1000×16%＝160（萬(wàn)元）。購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)款＝696÷（1+16%）＝600（萬(wàn)元），購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝600×16%＝96（萬(wàn)元）；購(gòu)買服務(wù)不含稅價(jià)款＝110÷（1+10%）=100（萬(wàn)元），購(gòu)買服務(wù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×10%＝10（萬(wàn)元）。本月應(yīng)納增值稅稅額＝160－96－10＝54（萬(wàn)元）。

由于購(gòu)銷業(yè)務(wù)原已約定以含稅價(jià)格交易，稅率調(diào)整后，聞濤公司本月不含稅銷售額＝1160÷（1+13%）＝1026.55（萬(wàn)元）；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝1026.55×13%＝133.45（萬(wàn)元），較原稅率計(jì)算的稅額少26.55萬(wàn)元（160－133.45）。同時(shí)，由于購(gòu)銷業(yè)務(wù)均以含稅價(jià)格計(jì)價(jià)，聞濤公司收入相應(yīng)增加26.55萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)款＝696÷（1+13%）＝615.93（萬(wàn)元），購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝615.93×13%＝80.07（萬(wàn)元），較原稅率計(jì)算的稅額少15.93萬(wàn)元（96－80.07），聞濤公司成本相應(yīng)增加15.93萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)服務(wù)不含稅價(jià)款＝110÷（1+9%）＝100.92（萬(wàn)元），當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝100.92×9%＝9.08（萬(wàn)元），較原稅率計(jì)算的稅額少0.92萬(wàn)元（10－9.08），聞濤公司成本相應(yīng)增加0.92萬(wàn)元。本月應(yīng)納增值稅稅額＝133.45－80.07－9.08＝44.30（萬(wàn)元）。

稅率調(diào)整后，聞濤公司較調(diào)整前少繳納增值稅9.70萬(wàn)元（54－44.30），減少應(yīng)納稅額比例為17.96%。

由于交易均以原約定的含稅價(jià)格計(jì)價(jià)，本次稅率降低后，向聞濤公司銷售原材料的企業(yè)，其銷項(xiàng)稅額（即聞濤公司的進(jìn)項(xiàng)稅額）減少15.93萬(wàn)元（96－80.07）；提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)的銷項(xiàng)稅額（即聞濤公司的進(jìn)項(xiàng)稅額）減少0.92萬(wàn)元（10－9.08）；生產(chǎn)、銷售貨物的聞濤公司，其銷項(xiàng)稅額減少26.55萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額減少16.85萬(wàn)元，自身應(yīng)納增值稅稅額減少9.7萬(wàn)元。同時(shí)，聞濤公司的銷售收入增加26.55萬(wàn)元，成本增加16.85萬(wàn)元，稅前利潤(rùn)也相應(yīng)增加9.70萬(wàn)元。

這就意味著，該批貨物因降低增值稅稅率而整體減少的26.65萬(wàn)元增值稅稅額，最終由生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的企業(yè)分別享受。

以不含稅價(jià)交易

如果購(gòu)銷均以不含稅價(jià)格計(jì)價(jià)，情況則有所不同。

按照約定，聞濤公司本月銷售貨物收取不含稅價(jià)款1000萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料支付不含稅價(jià)款600萬(wàn)元，且當(dāng)月已全部用于生產(chǎn)，支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用100萬(wàn)元，增值稅稅額均按當(dāng)期適用稅率另計(jì)（遇稅率變化相應(yīng)調(diào)整）。

在稅率調(diào)整前，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝1000×16%＝160（萬(wàn)元）；購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝600×16%＝96（萬(wàn)元），購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×10%＝10（萬(wàn)元）；本月應(yīng)納增值稅稅額＝160－96－10＝54（萬(wàn)元）。

在稅率調(diào)整后，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝1000×13%＝130（萬(wàn)元），較原稅率計(jì)算的稅額少30萬(wàn)元（160－130），聞濤公司本月的銷售收入無(wú)變化仍為1000萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝600×13%＝78（萬(wàn)元），較原稅率計(jì)算的稅額減少18萬(wàn)元（96－78），成本無(wú)變化；購(gòu)買服務(wù)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×9%＝9（萬(wàn)元），較原稅率計(jì)算的稅額少1萬(wàn)元（10－9），成本無(wú)變化。本月應(yīng)納增值稅稅額＝130－78－9＝43（萬(wàn)元）。

稅率調(diào)整后，聞濤公司較調(diào)整前少繳納增值稅11萬(wàn)元（54－43），減稅比例為20.37%。

假設(shè)聞濤公司當(dāng)月生產(chǎn)的貨物均由某小規(guī)模納稅人（或非一般納稅人購(gòu)買自用，或一般納稅人購(gòu)進(jìn)后用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目等）購(gòu)買，如按原稅率計(jì)稅應(yīng)支付聞濤公司貨款價(jià)稅合計(jì)為1160萬(wàn)元。但由于事先已約定是以不含稅價(jià)格計(jì)價(jià)、增值稅按當(dāng)期適用稅率另計(jì)，本次稅率降低后，生產(chǎn)銷售貨物的聞濤公司銷項(xiàng)稅額減少30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額減少19萬(wàn)元（18+1），其自身應(yīng)納增值稅額減少11萬(wàn)元，收入、成本及利潤(rùn)均未發(fā)生變化。

由于聞濤公司銷售貨物應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額（由購(gòu)買方支付的稅額）減少30萬(wàn)元，購(gòu)買方只需支付給其貨款價(jià)稅合計(jì)1130萬(wàn)元（不含稅價(jià)款1000萬(wàn)元、增值稅130萬(wàn)元），即減少了應(yīng)支付的增值稅30萬(wàn)元。這就意味著，因降低稅率而整體減少的30萬(wàn)元增值稅稅額，最終由終端購(gòu)買方享受了優(yōu)惠。

增值稅屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的價(jià)外稅，在各環(huán)節(jié)中依次轉(zhuǎn)嫁，由銷售方向購(gòu)買方收取，最終由終端購(gòu)買使用者承擔(dān)。增值稅稅率下降，不一定能讓所有環(huán)節(jié)的市場(chǎng)主體都能得利，在減稅幅度既定的情況下，各相關(guān)市場(chǎng)主體具體的減稅效果還要看每項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及貨物（勞務(wù)、服務(wù)等）的供需關(guān)系、計(jì)價(jià)方式以及各方的議價(jià)能力。

關(guān)注后續(xù)相關(guān)政策

實(shí)務(wù)中，雖然各市場(chǎng)主體的購(gòu)銷業(yè)務(wù)及銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成遠(yuǎn)比上述案例復(fù)雜得多，但有一點(diǎn)是可以肯定的，在增值稅稅率降低后，國(guó)家最終征收的稅款必然是相應(yīng)減少了，至于各市場(chǎng)主體如何分配因降低稅率帶來(lái)的減稅紅利，則受市場(chǎng)地位等諸多因素影響。

值得注意的是，降低16%、10%兩檔稅率，可能導(dǎo)致適用6%稅率的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額減少。為抵消這種影響，預(yù)計(jì)相關(guān)部門還將出臺(tái)對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)采取加計(jì)扣除等增加稅收抵扣的一系列配套措施，這都將帶來(lái)一定程度的減稅效應(yīng)。

對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，按照慣例，從事出口貨物、跨境應(yīng)稅行為適用的16%和10%的出口退稅率，很可能也會(huì)分別下調(diào)。同時(shí)，相應(yīng)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額也將隨銷售方稅率降低而減少。筆者提醒相關(guān)外貿(mào)企業(yè)，關(guān)注后續(xù)政策的出臺(tái)及過渡期政策的規(guī)定。

按照現(xiàn)行稅制，隨同納稅人繳納的增值稅還應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加（附加稅費(fèi)），銷售方因增值稅稅率降低而減少的應(yīng)納稅額，相應(yīng)還將帶來(lái)應(yīng)繳附加稅費(fèi)的減少。

總之，隨著一系列稅收優(yōu)惠政策的落地，相關(guān)市場(chǎng)主體將會(huì)有更多的獲得感。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局稽查局）