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 生產(chǎn)制造企業(yè)在實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)中， 會涉及到城建稅及教育費(fèi)用附加等附加 稅。他們都是以本期實(shí)際繳稅的增值稅 及消費(fèi)稅作為計(jì)稅基數(shù)，具體表述如下。 城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算公式為： (本 期實(shí)際繳納的增值稅+本期實(shí)際繳納的 消費(fèi)稅)×適用稅率（市區(qū)的稅率為7%， 縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%，不屬于市區(qū)、縣城 或鎮(zhèn)的稅率為1%）；教育費(fèi)附加=（實(shí)際 繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）× 3%；地方教育附加=（實(shí)際繳納的增值 稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）×2% 在一般情況下，城建稅及教育費(fèi)附 加等附加稅費(fèi)應(yīng)該與當(dāng)期實(shí)際繳納的增 值稅及消費(fèi)稅成相應(yīng)比例（12%、10%、 6%）。但凡事沒有絕對，比如生產(chǎn)型企 業(yè)有出口退稅情況下，就不能以實(shí)際繳 納的增值稅加實(shí)際繳納的消費(fèi)稅的基數(shù) 來直接計(jì)算繳納城建稅及教育費(fèi)附加等 附加稅費(fèi)。這里不得不介紹有關(guān)出口退 稅的“前世今生”。
出口退稅的“前世今生”
“前世”是指生產(chǎn)型產(chǎn)品出口退稅在 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn) 出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái) 稅〔2002〕 7號，下稱 “通知” ）規(guī)定有出口退 稅的情況下，要先交增值稅，再退增值 稅。用來交增值稅的基數(shù)，也要用來計(jì)算 城建稅及教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)。 例如，某生產(chǎn)制造出口企業(yè)，當(dāng)月購 進(jìn)原材料2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額320萬元， 內(nèi)銷貨物銷售額為900萬元，出口貨物 銷售額為2700萬元（假設(shè)單證齊全且信 息齊全），征稅率16%，退稅率13%。那么 內(nèi) 銷 應(yīng) 納 稅 額 為 256[(900 + 2700) × 16%－320]萬元、出口貨物應(yīng)退稅額為 351（2700×13%）萬元、企業(yè)收取的退稅 款為95（351-256)萬元。 在這種方法下， “征歸征，退歸退，兩 者形同陌路”。A企業(yè)計(jì)算出的256萬元 應(yīng)繳納增值稅作為計(jì)算城建稅及教育費(fèi) 附加等附加稅費(fèi)的基數(shù)。這就好像某甲 公司向乙公司采購X商品，欠了某乙公 司256萬元，而某乙公司同時(shí)也從某甲 公司處采購商品B，也欠某甲351萬元，
彼此約定各還各的賬，最后是某甲現(xiàn)金 凈流入95萬元。 “今生”是指在通知規(guī)定之后，生產(chǎn) 型企業(yè)出口退稅政策改為免抵退計(jì)算。 實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅， 是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征 本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，這樣也 便于企業(yè)更好地參與到國際化的競爭中 去。 “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨 物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的 進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款。 “抵”的意思指，如果企業(yè)同時(shí)有內(nèi)銷貨 物的，由于有銷項(xiàng)稅額，可以將外銷產(chǎn)品 部分對應(yīng)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額從內(nèi)銷貨物的 銷項(xiàng)稅額中扣除。 “退”稅，就是在“抵”的 結(jié)果后，如果還有進(jìn)項(xiàng)稅額沒有完全抵 扣掉；或者是沒有內(nèi)銷的情況下進(jìn)項(xiàng)稅 額完全沒有抵扣掉，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)后，這部分沒有抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額予 以退稅。
退稅公式繁多
退稅處理有一大串令人眼花繚亂的計(jì) 算公式，但它們彼此都有承上啟下的聯(lián)系： (1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ （出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-免稅購進(jìn) 原材料價(jià)格）×（增值稅率－出口退稅率） 其中的“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*（出 口貨物征收率－出口貨物退稅率）”，用 一個(gè)名詞來表達(dá)叫做“”免抵退稅不得免 征和抵扣稅額抵減額”。如果當(dāng)期沒有 外購材料的話，這里的金額就是零。 (2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷 項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅 不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額 若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅 額（因?yàn)闆]有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增 值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵 扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退 多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較兩個(gè)指標(biāo)，即是 期末未抵扣稅額及免抵退稅額，結(jié)果要 按照兩者孰低的原則來退稅。 (3）免抵退稅額＝（出口貨物離岸 價(jià)×外匯牌價(jià)-免稅購進(jìn)原料價(jià)格）× 出口貨物退稅率 其中涉及到的“免稅購進(jìn)原料價(jià) 格×出口貨物退稅率”，用一個(gè)名詞表達(dá) 即“免抵退稅額抵減額”。如果當(dāng)期沒有
外購材料的話，這里的金額是零。 (4）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（哪個(gè) 少就退哪個(gè)）。若期末未抵扣稅額≤免 抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵 扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－ 期末未抵扣稅額；若期末未抵扣稅額≥ 免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退 稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。
“免抵退稅”的計(jì)算
還是以上述的例子來分析“免抵退 稅”的計(jì)算。 “免抵退稅”不得免征和抵扣稅額為 81[2700×（16%－13%） ]萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅 額為－95[900×16%－（320－81） ]萬元， 當(dāng) 期免抵退稅額為351（2700×13%）萬元。 因該企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為95萬 元(這里需要考慮的是-95萬元的絕對值)， 小于當(dāng)期免抵退稅額351萬元，所以當(dāng)期應(yīng) 退稅額95萬元，當(dāng)期免抵稅額為256萬元。 在免抵退方式下，應(yīng)繳的與應(yīng)退的 可以抵消，這也好比某甲公司向乙公司 采購X商品，欠了某乙公司256萬元，而 某乙公司同時(shí)也從某甲公司處采購商品 B，也欠某甲351萬元，彼此約定按差額 付賬，其中彼此相欠的256萬元抵消掉， 也減輕彼此籌資的壓力。最后只要某乙 歸還給某甲95萬元即可，某甲實(shí)得現(xiàn)金 凈流入95萬元。 將“先征后退”辦法與“免抵退稅” 辦法做個(gè)比較：可以看出企業(yè)最后實(shí)際 收回的退稅款是一樣的，都是95萬元。 但在“先征后退”辦法下，企業(yè)需要先多 繳稅 256 萬元，再申請退回 351 萬元。 而使用“免抵退稅”辦法，企業(yè)無需先繳 納256萬元，而這256萬元，正是在“免 抵退稅”計(jì)算辦法下 的“免抵”稅額，因 此免抵稅額=“先征后退”辦法下的應(yīng)納 稅增值稅額。 所以，制造企業(yè)在出口退稅的情況 下，要避免少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教 育費(fèi)附加等附加稅的情況。一個(gè)簡單的 自我評估測試方法，就是看它繳稅的金 額與繳納增值稅及消費(fèi)稅是否存對應(yīng)的 比例。如果比例很接近或相等，不能說 一定是少繳稅了，但起碼要引起足夠的 重視，需要檢查一下是否有少計(jì)“當(dāng)期免 抵稅額”等情況為好。劉作華/作者