會計信息失實已是我國經(jīng)濟工作中一個亟待解決的問題，在現(xiàn)行會計準則體系下，部分企業(yè)存在著壞帳準備提取比例較低，已發(fā)生的壞帳損失要經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，大量呆、壞帳長期掛帳，妨礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；存在著存貨嚴重積壓，變現(xiàn)能力差，實際價值已經(jīng)低于帳面價值，但在資產(chǎn)負債表上仍然反映其成本而沒有反映可變現(xiàn)凈值；存在著技術(shù)設(shè)備更新造成原有設(shè)備被淘汰或長期閑置不用，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計報表中等等，這些問題的存在，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)、利潤。2006年2月15日財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準則體系，順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化企業(yè)為投資者和社會公眾提供有用的決策會計信息，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)、與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。
一、新會計準則體系建立產(chǎn)生的積極作用
1、新會計準則體系的建立，能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。
為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，除歷史成本計量屬性以外引入了公允價值等計量屬性，重點對存貨管理辦法、資產(chǎn)減值準備計提、債務(wù)重組方法、企業(yè)合并會計處理方法、合并報表基本理論及金融工具等進行了變革，這些變革的核心都是為了有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。新會計準則強調(diào)的是企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有利于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測，正式確定主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值，并比較全面地在我國的會計準則體系中引入公允價值的計量屬性。與國際財務(wù)報告準則相比，我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進。比如投資性房地產(chǎn)，減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，即在一些領(lǐng)域，要求只有在存在一定程度的可靠性時，才允許相關(guān)性的進一步運用。同時，新會計準則還充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準則，較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，夯實經(jīng)營業(yè)績，提高利潤質(zhì)量。
2、新會計準則體系的建立，有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性。
新會計準則順應(yīng)了資本市場對會計信息的需求，更有利于進一步夯實企業(yè)運行質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則慣例的接軌，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息。中國會計準則委員會與國際財務(wù)報告準則理事會此前簽署的“聯(lián)合聲明”，對中國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同的事實予以了確認和肯定。因此，新會計準則體系的實施，將大大提高我國上市公司的會計信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性，更有利于投資人員進行估值比較，不僅促使投資者去更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價值，大量吸入國際資本；而且還會降低國內(nèi)投資者了解境外上市公司的成本，有利于中國企業(yè)“走出去”；同時，也會降低境外戰(zhàn)略投資者了解境內(nèi)上市公司的障礙。因此，新會計準則的趨同，能減少相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進國際間的貿(mào)易與投資活動。在全球經(jīng)濟一體化的大趨勢下，中國企業(yè)會計準則獲得國際認可將有助于促進中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，全面促進中國經(jīng)濟的進一步市場化和國際化。
3、新會計準則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會計核算，促進金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展。
金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進行確認和計量，完善金融工具會計準則體系，一直以來是各國政策制訂部門的重要工作。我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，出臺了金融工具會計準則，核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算，并引入公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益。同時規(guī)定，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計方法，在符合嚴格要求的條件下，對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分進行會計處理。因此，新會計準則的建立，標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會計預(yù)警系統(tǒng)，及時揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導衍生工具的有效運作，提高金融信息可比性和透明度。
4、新會計準則體系的建立，能促進財務(wù)信息披露更加透明。
新會計準則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值，會使上市公司業(yè)績的可預(yù)測性增強。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準確的投資決策，降低投資風險。比如《分部報告》準則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告，并將其中的一種分部報告方式作為主要報告形式，另一種分部報告方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等信息。企業(yè)在次要分部報告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。并且上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當以實際交易價格為基礎(chǔ)計量，轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當予以披露。《分部報告》準則的推出，對于證券投資者及證券從業(yè)人員，將是一個巨大的扶助?？梢詮姆植繄蟾媾兜男畔⒅?，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，更容易取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，對公司業(yè)績進行更準確的預(yù)測，降低投資風險。
總之，新會計準則體系，體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準則的易理解性和可操作性，其全面實施，必將有效地規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，全面提升我國會計信息質(zhì)量。
二、新會計準則體系對財務(wù)人員的提出新的要求
新會計準則的制定，既充分考慮與國際慣例接軌，又符合我國當前基本國情，新準則的出臺，有力規(guī)范了整個企業(yè)界的會計行為，對整個會計法規(guī)體系改革進一步凈化，從制度上強化了企業(yè)財務(wù)人員的判斷能力，避免了很多潛在的風險。對于從事會計工作人員來講，不僅是對會計專業(yè)知識的更新，更是要求改變原有會計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式，提高對會計準則運用的職業(yè)判斷能力。因此，新準則的實行是對財務(wù)人員素質(zhì)和能力的新挑戰(zhàn)。
在學習新會計準則內(nèi)容的過程中，會計人員可以體會到：在原來以制度為主體的會計核算體系下，習慣于按章操作完成會計核算工作的思維方式已不能適應(yīng)會計準則改革的現(xiàn)實。新準則下會計業(yè)務(wù)處理只有原則性的規(guī)定，相當多的內(nèi)容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題。因此，從事會計工作人員應(yīng)具備以下處理會計業(yè)務(wù)的能力：
一是表現(xiàn)在會計人員的科學確認能力。在會計處理的確認階段，會計人員首先確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的原始憑證的真實性、合法性、完整性，在此基礎(chǔ)上判斷其性質(zhì)，確定會計要素，以便作出正確的會計處理。
二是表現(xiàn)在會計人員的合理計量能力。在會計處理的計量階段，會計人員要根據(jù)會計要素類別，合理確定合適的計量屬性，按規(guī)定的計量單位和計量手段，準確的計量會計要素的價值。這就要求會計人員具有合理確定計量屬性的能力。
三是表現(xiàn)在會計人員的準確記錄能力。在會計處理的記錄階段，會計人員要對各項會計要素按其性質(zhì)進行正確的分類，準確登記在與其相應(yīng)的賬戶體系中。
四是表現(xiàn)在會計人員的綜合分析能力。在會計分析報告階段，會計人員要確定會計報告的內(nèi)容和形式，通過采用各種分析方法，選擇有力的數(shù)據(jù)和文字，分析說明企業(yè)運行全過程，披露使用者有價值的信息，使會計報告相關(guān)使用者正確理解和掌握準確可靠的會計信息。
新準則中的固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費用、資產(chǎn)減值、公允價值、實質(zhì)重于形式等新會計理論的運用，對于長期從事會計工作人員來講也是一種全新的理念，會計處理過程中的確認和計量不能簡單地以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式或一般的法律形式作為依據(jù)，而是應(yīng)該以其經(jīng)濟實質(zhì)作為會計的確認和計量依據(jù)。會計報表附注中披露的會計政策的選擇、重大或非常交易進行會計核算的方法和標準、存在爭議的領(lǐng)域?qū)嫻烙嫷挠嬃考芭袛嗟囊罁?jù)等，這都要求會計人員具有較高的技術(shù)處理能力，不同的技術(shù)處理能力的判斷和選擇對財務(wù)成果有很大的影響，合理的會計處理能力能夠優(yōu)化經(jīng)濟后果，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
通過學習新會計準則，我們會遇到一些困惑與障礙，一方面表現(xiàn)在嚴格借款費用資本化有不利影響。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對信貸資金依賴性強，運行資金成本遠高于國其它類型企業(yè)的資金成本，若信貸資金利息不能予以資本化，將在一定程度上影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另一方面表現(xiàn)在規(guī)范企業(yè)行為需要整個法律體系的完善。目前存在一個誤區(qū)，一出問題就指責會計領(lǐng)域。其實方方面面都有漏洞，只是最終在會計上體現(xiàn)出來而已。規(guī)范會計處理只能解決部分問題，但不能解決所有問題，風險關(guān)口需前移。會計信息的真實性、企業(yè)行為的規(guī)范化，需要整個法律體系的完善。除此之外，實施新準則過程中仍需注意可能出現(xiàn)的問題。資產(chǎn)減值計提方法和比例一定程度上由企業(yè)確定，將可能為其留下過多的可操縱空間。
三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)執(zhí)行新會計準則亟待掌握的會計處理方法
新會計準則體系的發(fā)布，是我國財政部為適應(yīng)新形勢下國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展需要作出的重大會計改革決策，會計改革范圍之廣、程度之深是史無前例的。本次會計準則體系的構(gòu)建比以往更強調(diào)對資產(chǎn)負債表的企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映，而不是僅僅簡單關(guān)注企業(yè)損益情況。這既是一種會計理念的變化，也是一種改變目前我國大部分企業(yè)增長理念的措施，更強調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是效果，更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能而不僅僅是對歷史的總結(jié)，更重視資產(chǎn)質(zhì)量以及揭示可能存在的風險和權(quán)利義務(wù)而不僅僅是一個數(shù)字。這樣，新準則體系對會計人員的職業(yè)判斷和綜合能力的要求大大提高了。那么從事會計工作人員怎樣通過學習使能力盡快提高呢？我認為要盡快掌握以下幾方面重點會計處理方法：
第一，應(yīng)盡快掌握銷售收入的記帳方法。新準則14號收入規(guī)定，銷售商品收入同時滿足5項條件才能予以確認，并規(guī)定合同或協(xié)議與其公允價值相差較大時應(yīng)采用公允價值計量收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，“應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益”。雖然新準則與原準則在銷售商品收入確認條件的表述上略有差異，但是處理結(jié)果不盡一致。除此之外，新會計準則又規(guī)定了商業(yè)折扣的定義，增加了商業(yè)折扣的核算。新準則第7條規(guī)定：“商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除；銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額”。短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認收入的時間、從而減少了當期損益和權(quán)益。長期不影響企業(yè)的權(quán)益和損益狀況，但改變了企業(yè)收入的結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。
第二，應(yīng)盡快掌握存貨記賬方法。存貨發(fā)出計價方法取消了“后進先出法、移動加權(quán)平均法”，進一步減少了企業(yè)存貨發(fā)出計價選擇的范圍。存貨計價方法的選擇對當期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，則當期銷售成本增加，利潤虛減；若采用先進先出法，則當期銷售成本減少，利潤虛增。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進先出法會減少成本，增加利潤；如果采用先進先出法則增加成本，減少利潤。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其它類型企業(yè)相比，存在著存貨數(shù)量較多、周轉(zhuǎn)率較低，如在價格下跌的情況下采用后進先出法，會減少發(fā)出存貨的成本，調(diào)增企業(yè)的盈余。新的存貨準則實施后，可有利于遏制該類企業(yè)利用變更存貨發(fā)出計價方法實施盈余管理的行為，更加客觀、有效地反映存貨對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響提供了更加有力的保證。
第三，應(yīng)盡快掌握借款費用資本化記賬方法。這是本次準則修改幅度比較大的一個部分，相比之下，舊會計準則中可資本化的借款費用的范圍十分狹窄，僅局限于為購置或建造固定資產(chǎn)而專門借入款項所發(fā)生的借款費用。而新會計準則對可資本化的借款費用的范圍作出了極大的擴充，就產(chǎn)生借款費用的借款類別來說，不僅包括專門借款，也包括了一般借款，只要借款費用直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)即可按準則相關(guān)規(guī)定進行資本化；從借款費用所歸屬的資產(chǎn)來說，不僅包括固定資產(chǎn)，還包括投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。由于新會計準則把借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，這使得部分需要通過取得專門借款，以保證長期存貨實現(xiàn)銷售的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來講，其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將會受到一定的影響，它將導致企業(yè)損益表中當期的財務(wù)費用減少，利潤增加；資產(chǎn)負在表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。
第四，應(yīng)盡快掌握固定資產(chǎn)的計量和處置方法。在固定資產(chǎn)的初始計量即入賬價值方面，新準則基本上繼承了舊準則的規(guī)定，并進行了部分調(diào)整，很顯然，新準則在強調(diào)了投資資產(chǎn)計量的法律形式性，同時也強調(diào)了固定資產(chǎn)價值的公允性，其中既包含有對企業(yè)自主經(jīng)營決策權(quán)的尊重，也包含有公正與公平的成分；既強調(diào)了法律形式，也強調(diào)了實質(zhì)，并且實質(zhì)重于形式。在折舊方面，新準則未對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。在后續(xù)支出方面，新準則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；對不符合準則規(guī)定確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。在減值準備的計提方面。新準則規(guī)定固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。并且要求資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。等等這些，新會計準則的處理方法與舊會計準則有較大變動。
從新舊會計準則的變化來看，新會計準則強調(diào)財務(wù)信息可靠性，有利于遏制企業(yè)惡意盈余管理行為，減小企業(yè)人為盈余管理的空間，有助于提高企業(yè)財務(wù)信息的公信力，這雖然在一定程度上會犧牲大量財務(wù)工作者的時間和精力，并對財務(wù)人員素質(zhì)和能力的新挑戰(zhàn)，但對于企業(yè)財務(wù)人員講，新會計準則的出臺，使會計行為更準確化、制度化、法制化，不僅提高會計人員的準確判斷、綜合分析能力，而且還避免很多會計人員從事會計工作潛在的風險，同時，也是對長期從事會計人員的專業(yè)知識的一次更新。因此，新會計準則的出臺，必將掀起新一輪學習高潮。(吉林農(nóng)委鄉(xiāng)企處)
