
會計信息失實已是我國經(jīng)濟工作中一個亟待解決的問題,在現(xiàn)行會計準則體系下,部分企業(yè)存在著壞帳準備提取比例較低,已發(fā)生的壞帳損失要經(jīng)過財政部門批準才能沖銷,大量呆、壞帳長期掛帳,妨礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn);存在著存貨嚴重積壓,變現(xiàn)能力差,實際價值已經(jīng)低于帳面價值,但在資產(chǎn)負債表上仍然反映其成本而沒有反映可變現(xiàn)凈值;存在著技術(shù)設(shè)備更新造成原有設(shè)備被淘汰或長期閑置不用,但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計報表中等等,這些問題的存在,造成企業(yè)虛增資產(chǎn)、利潤。2006年2月15日財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準則體系,順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要,以提高會計信息質(zhì)量為核心,強化企業(yè)為投資者和社會公眾提供有用的決策會計信息,首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)、與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系,并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。
一、新會計準則體系建立產(chǎn)生的積極作用
1、新會計準則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。
為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為,提高會計信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求,除歷史成本計量屬性以外引入了公允價值等計量屬性,重點對存貨管理辦法、資產(chǎn)減值準備計提、債務(wù)重組方法、企業(yè)合并會計處理方法、合并報表基本理論及金融工具等進行了變革,這些變革的核心都是為了有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。新會計準則強調(diào)的是企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有利于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測,正式確定主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值,并比較全面地在我國的會計準則體系中引入公允價值的計量屬性。與國際財務(wù)報告準則相比,我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,更充分地考慮了我國的國情,作了審慎的改進。比如投資性房地產(chǎn),減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用,即在一些領(lǐng)域,要求只有在存在一定程度的可靠性時,才允許相關(guān)性的進一步運用。同時,新會計準則還充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境,修訂了若干業(yè)務(wù)核算準則,較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目,限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍,規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱,夯實經(jīng)營業(yè)績,提高利潤質(zhì)量。
2、新會計準則體系的建立,有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性。
新會計準則順應(yīng)了資本市場對會計信息的需求,更有利于進一步夯實企業(yè)運行質(zhì)量,充分揭示財務(wù)風險,正確衡量經(jīng)營業(yè)績,為投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息,在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則慣例的接軌,能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務(wù)信息。中國會計準則委員會與國際財務(wù)報告準則理事會此前簽署的“聯(lián)合聲明”,對中國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同的事實予以了確認和肯定。因此,新會計準則體系的實施,將大大提高我國上市公司的會計信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性,更有利于投資人員進行估值比較,不僅促使投資者去更好地發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)在價值,大量吸入國際資本;而且還會降低國內(nèi)投資者了解境外上市公司的成本,有利于中國企業(yè)“走出去”;同時,也會降低境外戰(zhàn)略投資者了解境內(nèi)上市公司的障礙。因此,新會計準則的趨同,能減少相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡,必將促進國際間的貿(mào)易與投資活動。在全球經(jīng)濟一體化的大趨勢下,中國企業(yè)會計準則獲得國際認可將有助于促進中國企業(yè)在境外融資,降低融資成本,提高市場效率,全面促進中國經(jīng)濟的進一步市場化和國際化。
3、新會計準則體系的建立,有利于規(guī)范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展。
金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準則體系,一直以來是各國政策制訂部門的重要工作。我國在全面借鑒IAS32、IAS39的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國實際,出臺了金融工具會計準則,核心是將金融衍生工具納入表內(nèi)核算,并引入公允價值計量,相關(guān)公允價值變動計入當期損益或所有者權(quán)益。同時規(guī)定,企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計方法,在符合嚴格要求的條件下,對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分進行會計處理。因此,新會計準則的建立,標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會計預(yù)警系統(tǒng),及時揭示和披露交易決策的相關(guān)信息,引導衍生工具的有效運作,提高金融信息可比性和透明度。
4、新會計準則體系的建立,能促進財務(wù)信息披露更加透明。
新會計準則對上市公司的信息披露提出了更高的要求,將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值,會使上市公司業(yè)績的可預(yù)測性增強。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準確的投資決策,降低投資風險。比如《分部報告》準則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告,并將其中的一種分部報告方式作為主要報告形式,另一種分部報告方式作為次要報告形式。對于主要報告形式,企業(yè)需要披露分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等信息。企業(yè)在次要分部報告中,需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。并且上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當以實際交易價格為基礎(chǔ)計量,轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況,應(yīng)當予以披露。《分部報告》準則的推出,對于證券投資者及證券從業(yè)人員,將是一個巨大的扶助??梢詮姆植繄蟾媾兜男畔⒅?,更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式,更容易取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù),對公司業(yè)績進行更準確的預(yù)測,降低投資風險。
總之,新會計準則體系,體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同,增強了會計準則的易理解性和可操作性,其全面實施,必將有效地規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序,全面提升我國會計信息質(zhì)量。
二、新會計準則體系對財務(wù)人員的提出新的要求
新會計準則的制定,既充分考慮與國際慣例接軌,又符合我國當前基本國情,新準則的出臺,有力規(guī)范了整個企業(yè)界的會計行為,對整個會計法規(guī)體系改革進一步凈化,從制度上強化了企業(yè)財務(wù)人員的判斷能力,避免了很多潛在的風險。對于從事會計工作人員來講,不僅是對會計專業(yè)知識的更新,更是要求改變原有會計制度下較少運用職業(yè)判斷的思維方式,提高對會計準則運用的職業(yè)判斷能力。因此,新準則的實行是對財務(wù)人員素質(zhì)和能力的新挑戰(zhàn)。
在學習新會計準則內(nèi)容的過程中,會計人員可以體會到:在原來以制度為主體的會計核算體系下,習慣于按章操作完成會計核算工作的思維方式已不能適應(yīng)會計準則改革的現(xiàn)實。新準則下會計業(yè)務(wù)處理只有原則性的規(guī)定,相當多的內(nèi)容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題。因此,從事會計工作人員應(yīng)具備以下處理會計業(yè)務(wù)的能力:
一是表現(xiàn)在會計人員的科學確認能力。在會計處理的確認階段,會計人員首先確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的原始憑證的真實性、合法性、完整性,在此基礎(chǔ)上判斷其性質(zhì),確定會計要素,以便作出正確的會計處理。
二是表現(xiàn)在會計人員的合理計量能力。在會計處理的計量階段,會計人員要根據(jù)會計要素類別,合理確定合適的計量屬性,按規(guī)定的計量單位和計量手段,準確的計量會計要素的價值。這就要求會計人員具有合理確定計量屬性的能力。
三是表現(xiàn)在會計人員的準確記錄能力。在會計處理的記錄階段,會計人員要對各項會計要素按其性質(zhì)進行正確的分類,準確登記在與其相應(yīng)的賬戶體系中。
四是表現(xiàn)在會計人員的綜合分析能力。在會計分析報告階段,會計人員要確定會計報告的內(nèi)容和形式,通過采用各種分析方法,選擇有力的數(shù)據(jù)和文字,分析說明企業(yè)運行全過程,披露使用者有價值的信息,使會計報告相關(guān)使用者正確理解和掌握準確可靠的會計信息。
新準則中的固定資產(chǎn)折舊年限、殘值和棄置費用、資產(chǎn)減值、公允價值、實質(zhì)重于形式等新會計理論的運用,對于長期從事會計工作人員來講也是一種全新的理念,會計處理過程中的確認和計量不能簡單地以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式或一般的法律形式作為依據(jù),而是應(yīng)該以其經(jīng)濟實質(zhì)作為會計的確認和計量依據(jù)。會計報表附注中披露的會計政策的選擇、重大或非常交易進行會計核算的方法和標準、存在爭議的領(lǐng)域?qū)嫻烙嫷挠嬃考芭袛嗟囊罁?jù)等,這都要求會計人員具有較高的技術(shù)處理能力,不同的技術(shù)處理能力的判斷和選擇對財務(wù)成果有很大的影響,合理的會計處理能力能夠優(yōu)化經(jīng)濟后果,反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
通過學習新會計準則,我們會遇到一些困惑與障礙,一方面表現(xiàn)在嚴格借款費用資本化有不利影響。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,對信貸資金依賴性強,運行資金成本遠高于國其它類型企業(yè)的資金成本,若信貸資金利息不能予以資本化,將在一定程度上影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另一方面表現(xiàn)在規(guī)范企業(yè)行為需要整個法律體系的完善。目前存在一個誤區(qū),一出問題就指責會計領(lǐng)域。其實方方面面都有漏洞,只是最終在會計上體現(xiàn)出來而已。規(guī)范會計處理只能解決部分問題,但不能解決所有問題,風險關(guān)口需前移。會計信息的真實性、企業(yè)行為的規(guī)范化,需要整個法律體系的完善。除此之外,實施新準則過程中仍需注意可能出現(xiàn)的問題。資產(chǎn)減值計提方法和比例一定程度上由企業(yè)確定,將可能為其留下過多的可操縱空間。
三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)執(zhí)行新會計準則亟待掌握的會計處理方法
新會計準則體系的發(fā)布,是我國財政部為適應(yīng)新形勢下國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展需要作出的重大會計改革決策,會計改革范圍之廣、程度之深是史無前例的。本次會計準則體系的構(gòu)建比以往更強調(diào)對資產(chǎn)負債表的企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映,而不是僅僅簡單關(guān)注企業(yè)損益情況。這既是一種會計理念的變化,也是一種改變目前我國大部分企業(yè)增長理念的措施,更強調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是效果,更關(guān)注企業(yè)今后的增長潛能而不僅僅是對歷史的總結(jié),更重視資產(chǎn)質(zhì)量以及揭示可能存在的風險和權(quán)利義務(wù)而不僅僅是一個數(shù)字。這樣,新準則體系對會計人員的職業(yè)判斷和綜合能力的要求大大提高了。那么從事會計工作人員怎樣通過學習使能力盡快提高呢?我認為要盡快掌握以下幾方面重點會計處理方法:
第一,應(yīng)盡快掌握銷售收入的記帳方法。新準則14號收入規(guī)定,銷售商品收入同時滿足5項條件才能予以確認,并規(guī)定合同或協(xié)議與其公允價值相差較大時應(yīng)采用公允價值計量收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的,“應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額,應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益”。雖然新準則與原準則在銷售商品收入確認條件的表述上略有差異,但是處理結(jié)果不盡一致。除此之外,新會計準則又規(guī)定了商業(yè)折扣的定義,增加了商業(yè)折扣的核算。新準則第7條規(guī)定:“商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除;銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額”。短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認收入的時間、從而減少了當期損益和權(quán)益。長期不影響企業(yè)的權(quán)益和損益狀況,但改變了企業(yè)收入的結(jié)構(gòu),減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入,增加了利息收入。
第二,應(yīng)盡快掌握存貨記賬方法。存貨發(fā)出計價方法取消了“后進先出法、移動加權(quán)平均法”,進一步減少了企業(yè)存貨發(fā)出計價選擇的范圍。存貨計價方法的選擇對當期利潤的影響,具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上,當存貨價格處于上漲時期,采用后進先出法,則當期銷售成本增加,利潤虛減;若采用先進先出法,則當期銷售成本減少,利潤虛增。若存貨價格處于下降時期,則正好相反,即采用后進先出法會減少成本,增加利潤;如果采用先進先出法則增加成本,減少利潤。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其它類型企業(yè)相比,存在著存貨數(shù)量較多、周轉(zhuǎn)率較低,如在價格下跌的情況下采用后進先出法,會減少發(fā)出存貨的成本,調(diào)增企業(yè)的盈余。新的存貨準則實施后,可有利于遏制該類企業(yè)利用變更存貨發(fā)出計價方法實施盈余管理的行為,更加客觀、有效地反映存貨對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響提供了更加有力的保證。
第三,應(yīng)盡快掌握借款費用資本化記賬方法。這是本次準則修改幅度比較大的一個部分,相比之下,舊會計準則中可資本化的借款費用的范圍十分狹窄,僅局限于為購置或建造固定資產(chǎn)而專門借入款項所發(fā)生的借款費用。而新會計準則對可資本化的借款費用的范圍作出了極大的擴充,就產(chǎn)生借款費用的借款類別來說,不僅包括專門借款,也包括了一般借款,只要借款費用直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)即可按準則相關(guān)規(guī)定進行資本化;從借款費用所歸屬的資產(chǎn)來說,不僅包括固定資產(chǎn),還包括投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。由于新會計準則把借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目,這使得部分需要通過取得專門借款,以保證長期存貨實現(xiàn)銷售的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來講,其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將會受到一定的影響,它將導致企業(yè)損益表中當期的財務(wù)費用減少,利潤增加;資產(chǎn)負在表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。
第四,應(yīng)盡快掌握固定資產(chǎn)的計量和處置方法。在固定資產(chǎn)的初始計量即入賬價值方面,新準則基本上繼承了舊準則的規(guī)定,并進行了部分調(diào)整,很顯然,新準則在強調(diào)了投資資產(chǎn)計量的法律形式性,同時也強調(diào)了固定資產(chǎn)價值的公允性,其中既包含有對企業(yè)自主經(jīng)營決策權(quán)的尊重,也包含有公正與公平的成分;既強調(diào)了法律形式,也強調(diào)了實質(zhì),并且實質(zhì)重于形式。在折舊方面,新準則未對取得的固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊的規(guī)定,只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊,并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。在后續(xù)支出方面,新準則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合準則規(guī)定確認條件的,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;對不符合準則規(guī)定確認條件的,應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。在減值準備的計提方面。新準則規(guī)定固定資產(chǎn)的減值,應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。并且要求資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。等等這些,新會計準則的處理方法與舊會計準則有較大變動。
從新舊會計準則的變化來看,新會計準則強調(diào)財務(wù)信息可靠性,有利于遏制企業(yè)惡意盈余管理行為,減小企業(yè)人為盈余管理的空間,有助于提高企業(yè)財務(wù)信息的公信力,這雖然在一定程度上會犧牲大量財務(wù)工作者的時間和精力,并對財務(wù)人員素質(zhì)和能力的新挑戰(zhàn),但對于企業(yè)財務(wù)人員講,新會計準則的出臺,使會計行為更準確化、制度化、法制化,不僅提高會計人員的準確判斷、綜合分析能力,而且還避免很多會計人員從事會計工作潛在的風險,同時,也是對長期從事會計人員的專業(yè)知識的一次更新。因此,新會計準則的出臺,必將掀起新一輪學習高潮。(吉林農(nóng)委鄉(xiāng)企處)