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忻州師范學(xué)院 賈建慧 三等獎
《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計制度》）將自2019年1月1日起在各級各類行政事業(yè)單位施行。為了確?！墩畷嬛贫取吩诟黝愋姓聵I(yè)單位的有效貫徹實施，財政部于今年2月份印發(fā)了《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<行政單位會計制度><事業(yè)單位會計制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定》，近期又先后印發(fā)了國有林場和苗圃、測繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機構(gòu)等9類行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定。
財政會計制度的更換過程中，就會遇到很多問題，需要想辦法克服，還要創(chuàng)新方法來解決問題，使政府財政會計制度更加科學(xué)化，更加優(yōu)化，解決在以前財政中遺留的難題。
一、在政府會計制度中新舊制度對比
（一）會計核算內(nèi)容的新定位我國在1997 年的財政會計中，計算的方式是以地方政府在財政中的支出和收入為主，這就只是對地方政府的預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)構(gòu)進行如實的反映。在 2015年新修訂的會計制度中，新的制度規(guī)定，要滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理這兩個需求。在新的會計制度中，要求向其他需要的人員提供政府財政狀況方面的信息，這些人員主要包括以下幾種：一是新制度規(guī)定中的人大代表，二是新制度中的政府和其他部門人員，三是新制度中的社會公眾，四是新制度中的其他會計使用者。
（二）重新界定會計核算基礎(chǔ)。
1.會計基礎(chǔ)的重新界定。在1997年的舊會計制度中，主要是采用收付實現(xiàn)制度，以此為基礎(chǔ)來進行會計核算工作的。在新的制度中，隨著國家的財政制度改革，采用了比較適合政府工作制度的集中政府制度，而且還規(guī)范了會計的核算方法，進行了有效的落實。在國庫的集中支付年終計劃結(jié)余中，采用權(quán)責發(fā)生制度，并且以此制度進行會計制度核算。這就形成在新的制度中，正常情況下都會采用收付實現(xiàn)制度。而在一些比較特殊的情況下，就需要采用權(quán)責發(fā)生制進行核算。在 2014 年的改革中，進一步強調(diào)權(quán)責發(fā)生制，這樣就防止出現(xiàn)超范圍的列支現(xiàn)象。
2.改革會計核算辦法。在1997年的政府會計制度中是采用的單分錄的會計核算辦法，也就是發(fā)生了一筆就進行一筆分錄的辦法。在新的制度中就采用了雙分錄的會計核算辦法，它要求在發(fā)生一筆業(yè)務(wù)中，就需要進行兩筆或者三筆的會計分錄，而且還要反映至改變資產(chǎn)中與其他附帶的業(yè)務(wù)資產(chǎn)的關(guān)系。在新的制度中，主要增加了以下會計工作內(nèi)容：一是會計工作通過增設(shè)了股權(quán)投資，二是會計工作通過增設(shè)了應(yīng)收政府債券轉(zhuǎn)貸款，三是會計工作通過增設(shè)了應(yīng)付政府債券(轉(zhuǎn)貸款)，四是會計工作通過增設(shè)了應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，五是會計工作通過增設(shè)了資產(chǎn)基金，六是會計工作通過增設(shè)了待償債凈資產(chǎn)等會計科目。通過對這些項目的增設(shè)，就能很好的反映政府的對外投資、發(fā)行地方政府債券、貸款、融資等債權(quán)債務(wù)事項變動對相關(guān)資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。
3.完善資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容。在新的政府會計制度中，為了更加清楚的了解政府的真實情況，在全面反映政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的財務(wù)中，要使政府的情況更加清晰、準確和全面，這樣的基本信息能夠使政府更好地控制債務(wù)規(guī)模，防范財務(wù)風險。新的制度在資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的核算中增加新的內(nèi)容，資產(chǎn)類增加了 7 個主要內(nèi)容，取消了 1 個內(nèi)容。增加的 7 個內(nèi)容是：一增加了國庫現(xiàn)金的管理存款，二增加了轉(zhuǎn)貸地方政府債券，三增加了股權(quán)投資等科目來反映庫款結(jié)構(gòu)，四增加了政府的對外貸款，五增加了對外投資的情況，六增加了借出款項，七增加了在應(yīng)收地方政府債券的轉(zhuǎn)貸款，取消了暫負款科目。在新的會計制度中負債類新增了八個會計科目，取消了五個會計科目。這新增的八個是：一增加了應(yīng)付短期的政府債券，二增加了應(yīng)付長期的政府債券，三增加了應(yīng)付政府債券轉(zhuǎn)貸款，四增加了應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，五增加了短期債券和長期債券，六增加了應(yīng)付本金和利息，七增加了國內(nèi)債務(wù)和國外債務(wù)。八增加了其他科目來區(qū)分國債和地方債。取消的六個會計科目是：一取消了暫存款，二取消了借入外債，三取消了應(yīng)付外債利息，四取消了外債費用，五取消了與資產(chǎn)相對應(yīng)。在新的會計制度中凈資產(chǎn)類新增加了兩個，取消了一個會計科目，增加的兩個：一是增加了資產(chǎn)基金，二是待償債凈資產(chǎn)。取消的是財政周轉(zhuǎn)基金科目。
4.完善財政收支核算內(nèi)容。在這個內(nèi)容中主要是三個方面：第一個方面是完善了大部分會計科目的名稱；第二個方面是細化了支出的核算內(nèi)容；第三方面的內(nèi)容是調(diào)整了部分會計科目核算內(nèi)容。
5.完善會計報表體系和報表格式。在1997年的政府會計制度中，要求政府資產(chǎn)要以報表的形式表現(xiàn)出來，具體是如下這些報表：一在舊制度中要編制資產(chǎn)負債表，二在舊制度中要求編制預(yù)算執(zhí)行情況表，三在舊制度中要求編制財政周轉(zhuǎn)金收支情況表，四在舊制度中要求編制財政周轉(zhuǎn)金投放情況表，五在舊制度中要求編制預(yù)算執(zhí)行情況書和其他附表。在新的會計制度中，對報表進行了優(yōu)化，要求以新的形勢設(shè)置報表。比如:在新的政府會計中的債務(wù)資產(chǎn)表中，在這個科目中從資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，就把以下幾個內(nèi)容進行了區(qū)分：一區(qū)分了流動資產(chǎn)，二區(qū)分了非流動資產(chǎn)，三區(qū)分了流動負債，四區(qū)分了非流動性負債。在政府的預(yù)算執(zhí)行情況報表中，把此表細分成了以下幾種：一主要細分成國有資本經(jīng)營預(yù)算，二主要細分成財政專戶管理資金報表，三主要細分成一般性公共預(yù)算，四主要細分成政府性基金預(yù)算。在財政周轉(zhuǎn)資金相關(guān)報表中，把它合并成專用基金收支情況表，增加了表白備注，在資金有特殊情況時要在備注中加以說明。
三、新的制度中總預(yù)算會計制度和原制度要怎樣銜接
（一）梳理原科目余額，把握新科目口徑
1.補記國庫現(xiàn)金股利存款。二零一四年我國針對國庫現(xiàn)金管理事件進行了試點，而且取得的效果非常好，2017 年結(jié)束試點工作，并且在全國省級政府進行省級國庫資金管理，但是在省以下的政府還沒有進行該項工作。所以，國家要求省級以上的單位，就需要對資金進行細分：(1)其他財政存款，(2)國庫存款，(3)國庫現(xiàn)金管理存款。
2.清理暫存款。這個內(nèi)容中，主要包括兩個方面的問題，第一個是其他應(yīng)收款，在這個內(nèi)容中主要是指屬于政府財政臨時發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項，像這樣性質(zhì)的就要記入到其他應(yīng)收款項中。第二個是其他應(yīng)收款，在這個內(nèi)容中主要是指屬于政府財政臨時(一年以內(nèi))借給預(yù)算單位急用并簽訂了相關(guān)借款合同來明確借款期限、借款用途、借款利率及違約責任等事項的暫付款，這樣性質(zhì)的借款就要記入到借出款項中。
3. 梳理暫存款。屬于預(yù)算單位國庫集中支付計劃結(jié)余按照權(quán)責發(fā)生制列支部分記入應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余。屬于其他應(yīng)付款和暫收款，像這樣的款項，就要記入其他應(yīng)付款中。屬于臨時代管的資金要記入到應(yīng)付代管資金。
（二）明確債務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門，登記原未入賬事項在政府的財政分工中，國家的國庫部門只有權(quán)限在總預(yù)算會計財務(wù)處理。而且在相關(guān)的內(nèi)容中，還把具體的內(nèi)容細分到內(nèi)部的各個科室和部門，由他們細分進行處理。在各個地方，可以根據(jù)實際需要，進行規(guī)劃，以此來指定債務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門。這樣的未入資產(chǎn)，要求在2015年12月30 日還未入賬的債務(wù)事項和債權(quán)資產(chǎn)，要并入2016年度的及時提供債權(quán)、債務(wù)增減變化情況，還有加國庫部門進賬，這些主要包括：一要提供應(yīng)付主權(quán)轉(zhuǎn)貸款，以及這些貸款的本金和利息，二要提供應(yīng)付利息等有關(guān)科目余額，三要提供應(yīng)付短期政府債券，這些債券包括本金和利息，四要提供應(yīng)付長期政府債券，這些債券要包括本金和利息，五要提供應(yīng)付政府債券轉(zhuǎn)貸款，這些貸款的本金和利息，在資產(chǎn)管理部門要提供的數(shù)據(jù)包括：一要提供應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款，還有這些貸款的本金和利息，二要提供應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，還有這些貸款的本金和利息，三要提供股權(quán)投資，以及這些的本金和利息，四要提供應(yīng)收股利，包括這些的本金和利息，五要提供應(yīng)收利息等有關(guān)科目余額，包括本金和利息。
（三）對人才的培訓(xùn)在一線的政府部門會計人員中，總預(yù)算會計是財政因素的基礎(chǔ)，在這個工作中，還要重視預(yù)算管理和調(diào)度往來資金以及協(xié)調(diào)編制相應(yīng)報表、指導(dǎo)下級財政部門工作、編審財政總結(jié)算、財稅相關(guān)業(yè)務(wù)等工作。在其開展工作時，政府會計都要參與在里面?？梢娬攧?wù)會計工作繁多而且還比較繁雜，在這樣的工作中，要求報表的準確性，還要注意報表的質(zhì)量。因為這些數(shù)據(jù)是政府領(lǐng)導(dǎo)在根據(jù)報表要進行相應(yīng)的政策決策，關(guān)系到國家的經(jīng)濟平穩(wěn)運行，還關(guān)系到民生問題，可以說責任是很重大的。因此，對于政府會計人員，就需要對這個專業(yè)知識的培訓(xùn)，保證在新的制度使用中，對政府的經(jīng)濟數(shù)據(jù)不會有錯誤的記錄出現(xiàn)，保證在會計新制度下，使財務(wù)報表的準確性能夠更加優(yōu)化。
四、結(jié)論
根據(jù)以上分析可以得出，在政府的會計工作中，要求會計人員要在報表填寫中，保證好經(jīng)濟數(shù)據(jù)的準確性，數(shù)據(jù)的準確性是很重要的。這關(guān)系到政府的政策決策，關(guān)系到我國的經(jīng)濟發(fā)展。因此，在會計制度銜接中，要解決好遇到的問題，還要不斷創(chuàng)新解決問題的方法，使會計工作在政府職能中發(fā)揮好應(yīng)有的作用。