西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 蔣航程 楊海霞
2006年，財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》引入了辭退福利概念。
一、辭退福利的確認(rèn)及計(jì)量
辭退福利是指企業(yè)主動(dòng)提出解除勞動(dòng)合同，主要包括企業(yè)在勞動(dòng)合同到期之前提出解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及企業(yè)提出自愿的裁減計(jì)劃和基于補(bǔ)償?shù)慕ㄗh兩種情況。在第一種情況下，企業(yè)單方面制定解除勞動(dòng)合同的計(jì)劃，職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，只能被迫解除勞動(dòng)合同，此時(shí)職工沒(méi)有選擇權(quán)；第二種情況下，職工可以選擇繼續(xù)在職或是接受補(bǔ)償而離職，此時(shí)的選擇權(quán)在職工一方。基于上述兩種不同的情況，其確認(rèn)和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方式都有所不同。
如果職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，那么辭退職工的數(shù)量和補(bǔ)償?shù)慕痤~都是確定的，企業(yè)可以在制定正式的解除勞動(dòng)計(jì)劃時(shí)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，而不需要等到支付款項(xiàng)時(shí)再確認(rèn)；如果職工可以選擇繼續(xù)在職，則辭退職工的數(shù)量和金額都是不確定的，此時(shí)，企業(yè)在制定自愿裁減計(jì)劃時(shí)可以估計(jì)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于兩種情況，企業(yè)都必須在提出計(jì)劃時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，只是在計(jì)量上有所差異。
同時(shí)，在上述兩種情況下確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債都需要滿足以下條件：
（1）企業(yè)已經(jīng)制定了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出了自愿裁減建議，并即將實(shí)施。所謂正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的計(jì)劃。解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或建議是否即將實(shí)施的判斷標(biāo)準(zhǔn)：第一，內(nèi)容的具體性和可操作性。即解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議應(yīng)該制定的比較完整和具體，具有實(shí)際的可操作性。至少應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工所在的部門(mén)、職位和數(shù)量，以及根據(jù)工作類(lèi)別或是職位確定的補(bǔ)償金額。第二，實(shí)施的時(shí)間。一般地，實(shí)質(zhì)性的辭退工作應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)完成。如果因?yàn)楦犊畛绦虻仍蚴箍铐?xiàng)推遲至一年之后支付的，也應(yīng)視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。由于裁員數(shù)量、補(bǔ)償金額或時(shí)間等因素的不確定而不能確認(rèn)為正式的即將實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議時(shí)，不能視為辭退福利進(jìn)行處理，而應(yīng)該作為或有事項(xiàng)進(jìn)行處理或披露。
（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議。
如果企業(yè)可以撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議，那么該項(xiàng)支出就具有比較大的不確定性，其結(jié)果一方面可能給企業(yè)帶來(lái)可以操縱的空間，另一方面也會(huì)減弱確認(rèn)的確定性。
在對(duì)辭退福利的計(jì)量問(wèn)題上，對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定直接在計(jì)劃制定時(shí)計(jì)提辭退福利所應(yīng)計(jì)的負(fù)債；對(duì)于自愿接受裁減的計(jì)劃，應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和補(bǔ)償金額計(jì)提辭退福利。實(shí)質(zhì)性的辭退工作應(yīng)該在一年之內(nèi)完成，如果有一部分款項(xiàng)推遲到一年后支付的，應(yīng)該選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)。
二、辭退福利的會(huì)計(jì)處理
對(duì)辭退職工進(jìn)行補(bǔ)償?shù)姆绞街饕幸淮涡匝a(bǔ)償、提高退休金或提供其他福利三種。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常采用一次性支付的方式，所以本文對(duì)會(huì)計(jì)處理的探討也以此種方式為主。
[例1] 20×7年10月31日，A公司制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，已經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)并即將實(shí)施，該計(jì)劃具體規(guī)定如表1所示：
表1
部門(mén) 職位 人數(shù) 補(bǔ)償金額
（元/人） 解除勞動(dòng)
關(guān)系時(shí)間
B產(chǎn)品
生產(chǎn)
車(chē)間 管理人員 5 100000 2007年10月31日
生產(chǎn)人員 20 50000 2007年10月31日
此辭退計(jì)劃中，公司單方面制定辭退計(jì)劃，職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定直接在計(jì)劃制定時(shí)計(jì)提辭退福利應(yīng)計(jì)的負(fù)債。
借：管理費(fèi)用 1500000
貸：應(yīng)付職工薪酬――辭退福利 1500000
[例2] 20×7年10月31日A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，已經(jīng)過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)，并即將實(shí)施。此計(jì)劃擬從20×7年11月1日起，職工以自愿方式，裁減部分人員。詳細(xì)內(nèi)容如表2所示：
表2
部門(mén) 職位 數(shù)量 補(bǔ)償金額
（元/人） 解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)間
管理部門(mén) 管理人員 5 100000 20×7年10月31日
生產(chǎn)部門(mén) 生產(chǎn)人員 10 50000 20×7年10月31日
銷(xiāo)售部門(mén) 銷(xiāo)售人員 50 20000 20×7年10月31日
對(duì)于職工自愿裁減的辭退計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，其關(guān)鍵在于對(duì)辭退人數(shù)的預(yù)計(jì)。對(duì)此，準(zhǔn)則并未作出具體規(guī)定。筆者認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)不同情況，采取不同的方式進(jìn)行計(jì)量，以提高準(zhǔn)確性，減少估計(jì)誤差。
（一）直接法 一般情況下，自愿裁減計(jì)劃的制定都是建立在管理層與職工之間進(jìn)行了溝通，且意見(jiàn)基本一致的基礎(chǔ)之上，所以公司管理層對(duì)將接受裁減計(jì)劃的人數(shù)有比較準(zhǔn)確的估計(jì)。在此情況下，可以根據(jù)估計(jì)數(shù)直接計(jì)提應(yīng)計(jì)負(fù)債。
在上例中，企業(yè)基本可以確定將接受裁減的管理人員為1人，生產(chǎn)人員5人，銷(xiāo)售人員30人，則可以計(jì)算應(yīng)該支付的補(bǔ)償金額為950000元（1×100000+5×50000+30×20000）。
借：管理費(fèi)用 950000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 950000
此方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，計(jì)量準(zhǔn)確可靠，但是首先必須要對(duì)估計(jì)數(shù)的確定性有十分把握。
（二）類(lèi)別法 如果根據(jù)企業(yè)掌握的信息，無(wú)法較為準(zhǔn)確估計(jì)自愿接受裁減計(jì)劃的人數(shù)，可以根據(jù)預(yù)計(jì)裁減的職工所屬職位的不同，按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是以前的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)和計(jì)算。假設(shè)A公司所處行業(yè)管理人員離職率為50%，生產(chǎn)人員離職率是30%，銷(xiāo)售人員離職率是40%。計(jì)算應(yīng)計(jì)負(fù)債為800000（5×50%×100000+10×30%×50000+50×40%×20000）。
借：管理費(fèi)用 800000
貸：應(yīng)付職工薪酬――辭退福利 800000
根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或以前的歷史記錄進(jìn)行計(jì)算是企業(yè)無(wú)法較為準(zhǔn)確估計(jì)確切人數(shù)所采取的折中的方法。如果企業(yè)根據(jù)掌握情況，仍然無(wú)法較為準(zhǔn)確地估計(jì)，可以采用此種方法。
（三）最佳估計(jì)數(shù)法 最佳估計(jì)數(shù)法需要估計(jì)自愿接受裁減的人數(shù)發(fā)生的概率，計(jì)算比較復(fù)雜。最佳估計(jì)數(shù)法適用于無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)人數(shù)，而可以掌握其概率的情況。此種方法計(jì)算復(fù)雜，但是結(jié)果較為準(zhǔn)確，誤差較小。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006），經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。
[2] 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2005年版。
[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2006）》（征求意見(jiàn)稿）。
（編輯 夏 娜）
