隨著國內(nèi)外財(cái)務(wù)欺詐舞弊以及管理欺詐舞弊案例的頻繁發(fā)生，審計(jì)環(huán)境正在發(fā)生巨大的變化，迫使審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表本身的問題，更要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常與否和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響。
以作者的經(jīng)驗(yàn)，遵守1211號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，首先要對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于了解企業(yè)及其環(huán)境的要求進(jìn)行系統(tǒng)的理解。在系統(tǒng)理解的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶規(guī)模的大小和經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的簡(jiǎn)繁整理出一個(gè)既完整又切實(shí)可行的調(diào)查提綱。在對(duì)經(jīng)營環(huán)節(jié)的了解中，一個(gè)有效的方法是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)價(jià)值鏈的形成過程來了解這些信息。這樣不僅能獲取審計(jì)所需的信息，更重要的是通過這種了解，審計(jì)人員特別是項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)公司的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)有一全面的了解，從而有效提高判斷財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的能力。
客觀準(zhǔn)確的記錄對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，不僅對(duì)現(xiàn)任項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理的判斷有重要影響，對(duì)以后承擔(dān)該項(xiàng)目審計(jì)的合伙人和經(jīng)理也具有重要影響。為了能按照第1211號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，有效地記錄對(duì)被審計(jì)及其環(huán)境的了解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在根據(jù)準(zhǔn)則的要求和事務(wù)所自身的質(zhì)量控制要求設(shè)計(jì)工作底稿的模式。對(duì)于不同的企業(yè)，不應(yīng)該用統(tǒng)一的工作底稿格式來記錄，但其基本思路應(yīng)保持一致。
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則是一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)含量相當(dāng)高的工作，在評(píng)估過程中一定要注意如下幾點(diǎn)：必須要有審計(jì)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理等既熟悉客戶情況又具有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的資深審計(jì)人員參與；要以居高臨下的視野來評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序是使審計(jì)程序具有很強(qiáng)的針對(duì)性、從而提高審計(jì)效率和效果的重要技術(shù)改進(jìn)。例如，通過對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。
（王莉整理自《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2007年第7期，作者：孟榮芳）
