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作者：施志群 萬曼

近日，財政部、商務部、國家稅務總局發(fā)布《關于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構采購設備增值稅政策的公告》（財政部公告2019年第91號，以下簡稱91號公告），明確了享受全額退還增值稅優(yōu)惠的研發(fā)機構范圍、外資研發(fā)中心條件以及退稅管理要求等內(nèi)容。91號公告是對《財政部 商務部 國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構采購設備增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕121號，以下簡稱121號文件）的延續(xù)和擴展。

十類主體可享退稅優(yōu)惠

作為121號文件的延續(xù)和擴展，91號公告新增了兩類可享受優(yōu)惠的內(nèi)資研發(fā)機構：科技部會同民政部核定或者各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設兵團科技主管部門會同同級民政部門核定的科技類民辦非企業(yè)單位；工業(yè)和信息化部會同財政部、海關總署、稅務總局核定的國家中小企業(yè)公共服務示范平臺（技術類）。

加上121號文件規(guī)定的八類優(yōu)惠主體，目前，共有十類主體可享受全額退還增值稅優(yōu)惠。其中，內(nèi)資研發(fā)機構共有九類，包括科技部、國家發(fā)展改革委等部委會同財政部、海關總署和國家稅務總局核定的科技轉制企業(yè)、國家工程研究中心、企業(yè)技術中心、國家重點實驗室和國家工程技術研究中心等。

筆者提示相關納稅人，應嚴格對照91號公告的具體規(guī)定，并關注各主導部門和會同部門對上述九類內(nèi)資研發(fā)機構資格認定的要求，加強對具體的人員總數(shù)、研發(fā)人員占比、研發(fā)經(jīng)費數(shù)額、銷售收入數(shù)額等指標的管理。

舉例來說，企業(yè)要通過內(nèi)資研發(fā)中心第二類——國家工程研究中心的認定，就需滿足國家發(fā)展和改革委員會發(fā)布的《國家工程研究中心管理辦法》中的相關要求。比如，企業(yè)要具有一批有待工程化開發(fā)、擁有自主知識產(chǎn)權和良好市場前景、處于國內(nèi)領先水平的重大科技成果，具有國內(nèi)一流水平的研究開發(fā)和技術集成能力及相應的人才隊伍；具有以市場為導向，將重大科技成果向規(guī)模生產(chǎn)轉化的工程化研究驗證環(huán)境和能力；具有通過市場機制實現(xiàn)技術轉移和擴散，促進科技成果產(chǎn)業(yè)化，形成良性循環(huán)的自我發(fā)展能力；具有對科技成果產(chǎn)業(yè)化進行技術經(jīng)濟分析的能力，條件允許的還應具有工程設計、評估及建設的咨詢與服務能力等。

外資研發(fā)中心，是享受91號公告優(yōu)惠的另一大類主體。根據(jù)91號公告規(guī)定，納稅人享受退還增值稅優(yōu)惠，需要對照設立時間，同時滿足研發(fā)費用標準、專職研究與試驗人數(shù)以及累計購置設備原值三個指標要求（具體要求見右欄表格）。筆者提醒外資研發(fā)中心，需根據(jù)自身設立時間，嚴格對照三個指標要求進行管理，防止因不必要的稅務風險而無法享受相關稅收優(yōu)惠。

退稅設備需滿足規(guī)定條件

除享受優(yōu)惠主體外，可享受優(yōu)惠的客體，也是納稅人需要關注的問題。

91號公告第四條第五款規(guī)定，設備，指為科學研究、教學和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設備、裝置和器械。在計算累計購置的設備原值時，應將進口設備和采購國產(chǎn)設備的原值一并計入。其中，包括已簽訂購置合同并于當年內(nèi)交貨的設備（應提交購置合同清單及交貨期限）。

值得注意的是，采購的國產(chǎn)設備，應屬于91號公告附件2《科技開發(fā)、科學研究和教學設備清單》所列的實驗環(huán)境方面、樣品制備設備/裝置、實驗室專用設備和計算機工作站/大中型計算機四大類設備。

同時，滿足條件的外資研發(fā)中心，需按照《外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設備退稅資格審核認定辦法》的要求，向商務主管部門提交資格申請書、營業(yè)執(zhí)照、研發(fā)支出明細、專職研究與試驗發(fā)展人員名冊等相關材料。需要注意的是，只有通過商務主管部門認定的外資研發(fā)中心，才能享受退還增值稅優(yōu)惠。

退還稅額的計算方面，研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備的應退稅額，為增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）上注明的稅額。其中，研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備取得的增值稅專用發(fā)票，已申報進項稅額抵扣的，不得申報退稅；已申報退稅的，不得申報進項稅額抵扣。

筆者提醒相關納稅人，需要嚴格區(qū)分免稅與不免稅設備范圍，準確享受稅收優(yōu)惠。舉例來說，2019年5月，某高等學校從國內(nèi)購買特種儀器的價格為20萬元，稅款為2.60萬元；同月，為改善辦公條件，從國內(nèi)購買3臺空調(diào)，對應稅款為0.39萬元。根據(jù)91號公告規(guī)定，該高校購買的特種儀器所對應的2.60萬元稅款可申請退稅，而購買的空調(diào)因不屬于退稅設備范圍，對應的稅款不能申請退稅。

誠信申報，避免補稅罰款

2018年，某研發(fā)機構為享受更多的增值稅返還，向某國產(chǎn)設備銷售公司購買國產(chǎn)設備采購發(fā)票，用于申報退還增值稅。稅務機關發(fā)現(xiàn)，其購買設備的數(shù)量與其研發(fā)能力不匹配，對其進行檢查。經(jīng)調(diào)查，證實其購買設備發(fā)票的事實。最終，該研發(fā)機構不僅需補繳稅款并繳納相應滯納金，而且要被處以罰款。因此，筆者提醒相關企業(yè)，在享受退稅優(yōu)惠的過程中，一定要注重誠信申報。

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第5號，以下簡稱5號公告）第十七條規(guī)定，研發(fā)機構以假冒采購國產(chǎn)設備退稅資格、既申報抵扣又申報退稅、虛構采購國產(chǎn)設備業(yè)務、提供虛假退稅申報資料等手段騙取采購國產(chǎn)設備退稅款的，主管稅務機關應追回已退增值稅稅款，并依照《稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。91號公告第三條也規(guī)定，經(jīng)核定的內(nèi)資研發(fā)機構、外資研發(fā)中心，發(fā)生重大涉稅違法失信行為的，不得享受退稅政策。

基于此，相關納稅人在享受退還增值稅優(yōu)惠時，應嚴格遵循法規(guī)要求，不得提供虛假信息。否則，一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不僅要補繳稅款、繳納相應的滯納金和罰款，情節(jié)嚴重的，還將面臨逃稅罪等刑事處罰，得不償失。

這些實操要點請別忽略

作者：武禮斌 王永鳳

研發(fā)機構采購設備，在享受增值稅退稅優(yōu)惠時，還有一些具體的實操要點需要關注。

要點1：進項抵扣與退稅，只能選一種。研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備的應退稅額，為增值稅發(fā)票上注明的稅額。同時，已申報進項稅額抵扣的，不得申報退稅；已申報退稅的，不得申報進項稅額抵扣。也就是說，增值稅進項抵扣與退還稅款，兩者只能選擇一種享受。

舉例來說，2019年4月，符合條件的甲研發(fā)機構取得一張國產(chǎn)設備采購的增值稅專用發(fā)票，并于當月進行了發(fā)票認證。在5月進行增值稅納稅申報時，甲機構如果在進項抵扣時，勾選了該發(fā)票，則不能再享受增值稅退免優(yōu)惠；如果在進項抵扣時，甲機構未勾選該發(fā)票，則可于2019年5月1日～2020年4月30日，申請增值稅退稅。

要點2：采購設備取得憑證，需及時辦理認證。研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備，憑開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅的，應于開具之日起360日內(nèi)辦理發(fā)票認證。此外，一般納稅人使用增值稅普通發(fā)票申報退稅，或非增值稅納稅人申報退稅的，屬于稅務機關重點審核對象，需確保增值稅發(fā)票真實、發(fā)票所列設備已按規(guī)定申報納稅后才可辦理退稅。因此，研發(fā)機構在采購過程中，需加強對交易對象的審核，確保其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范、資格正常并及時繳納稅款。

要點3：設備所有權轉移，應補繳已退稅款。5號公告規(guī)定，研發(fā)機構已退稅的國產(chǎn)設備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設備所有權轉移或移作他用的，研發(fā)機構應向主管稅務機關補繳已退稅款，具體計算公式為：應補稅款=增值稅發(fā)票上注明的金額×（設備折余價值÷設備原值）×增值稅適用稅率。

（作者單位：北京明稅律師事務所）