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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號發(fā)表實(shí)施

 一、關(guān)于企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)其他成員企業(yè)等相關(guān)的 關(guān)聯(lián)方判斷 該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 36 號——關(guān)聯(lián)方披 露》(財(cái)會〔2006〕3 號,以下簡稱第 36 號準(zhǔn)則)等準(zhǔn)則。
除第 36 號準(zhǔn)則第四條規(guī)定外,下列各方構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,應(yīng) 當(dāng)按照第 36 號準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)披露:(一)企業(yè)與其所屬企
業(yè)集團(tuán)的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業(yè)
或聯(lián)營企業(yè);(二)企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè) 或聯(lián)營企業(yè)。 除第 36 號準(zhǔn)則第五條和第六條規(guī)定外,兩方或兩方以上 同受一方重大影響的,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 第 36 號準(zhǔn)則中所指的聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)及其子公 司,合營企業(yè)包括合營企業(yè)及其子公司。
二、關(guān)于企業(yè)合并中取得的經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否 構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷 該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20 號——企業(yè)合并》 (財(cái)會〔2006〕3 號,以下簡稱第 20 號準(zhǔn)則)、《〈企業(yè)會 計(jì)準(zhǔn)則第 20 號——企業(yè)合并〉應(yīng)用指南》(財(cái)會〔2006〕
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18 號,以下簡稱第 20 號指南)等規(guī)定。 (一)構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素。 根據(jù)第 20 號準(zhǔn)則的規(guī)定,涉及構(gòu)成業(yè)務(wù)的合并應(yīng)當(dāng)比照 第 20 號準(zhǔn)則規(guī)定處理。根據(jù)第 20 號指南的規(guī)定,業(yè)務(wù)是指
企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)的組合,該組合一般具有
投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力,能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用
或所產(chǎn)生的收入。合并方在合并中取得的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資
產(chǎn)的組合(以下簡稱組合)構(gòu)成業(yè)務(wù),通常應(yīng)具有下列三個(gè) 要素: 1.投入,指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無形資產(chǎn) 以及構(gòu)成產(chǎn)出能力的機(jī)器設(shè)備等其他長期資產(chǎn)的投入。 2.加工處理過程,指具有一定的管理能力、運(yùn)營過程,
能夠組織投入形成產(chǎn)出能力的系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)議、慣例或規(guī) 則。 3.產(chǎn)出,包括為客戶提供的產(chǎn)品或服務(wù)、為投資者或債
權(quán)人提供的股利或利息等投資收益,以及企業(yè)日?;顒?dòng)產(chǎn)生 的其他的收益。 (二)構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件。
合并方在合并中取得的組合應(yīng)當(dāng)至少同時(shí)具有一項(xiàng)投入
和一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性加工處理過程,且二者相結(jié)合對產(chǎn)出能力有顯
著貢獻(xiàn),該組合才構(gòu)成業(yè)務(wù)。合并方在合并中取得的組合是 否有實(shí)際產(chǎn)出并不是判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件。
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企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)出的下列情況分別判斷加工處理過程是 否是實(shí)質(zhì)性的: 1. 該組合在合并日無產(chǎn)出的,同時(shí)滿足下列條件的加工 處理過程應(yīng)判斷為是實(shí)質(zhì)性的:(1)該加工處理過程對投 入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出至關(guān)重要;(2)具備執(zhí)行該過程所需技能、
知識或經(jīng)驗(yàn)的有組織的員工,且具備必要的材料、權(quán)利、其
他經(jīng)濟(jì)資源等投入,例如技術(shù)、研究和開發(fā)項(xiàng)目、房地產(chǎn)或 礦區(qū)權(quán)益等。 2. 該組合在合并日有產(chǎn)出的,滿足下列條件之一的加工 處理過程應(yīng)判斷為是實(shí)質(zhì)性的:(1)該加工處理過程對持
續(xù)產(chǎn)出至關(guān)重要,且具備執(zhí)行該過程所需技能、知識或經(jīng)驗(yàn) 的有組織的員工;(2)該加工處理過程對產(chǎn)出能力有顯著 貢獻(xiàn),且該過程是獨(dú)有、稀缺或難以取代的。
企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)從市場參與者角
度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營,而不是根據(jù)合并 方的管理意圖或被合并方的經(jīng)營歷史來判斷。
(三)判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu) 成業(yè)務(wù),也可選擇采用集中度測試。
集中度測試是非同一控制下企業(yè)合并的購買方在判斷取
得的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),可以選擇采用的一種簡化判
斷方式。進(jìn)行集中度測試時(shí),如果購買方取得的總資產(chǎn)的公
允價(jià)值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似可
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辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的,則該組合通過集中度測試,應(yīng)判斷
為不構(gòu)成業(yè)務(wù),且購買方無須按照上述(二)的規(guī)定進(jìn)行判
斷;如果該組合未通過集中度測試,購買方仍應(yīng)按照上述 (二)的規(guī)定進(jìn)行判斷。 購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行集中度測試: 1. 計(jì)算確定取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值。取得的總資產(chǎn)不
包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、遞延所得稅資產(chǎn)以及由遞延所得稅
負(fù)債影響形成的商譽(yù)。購買方通??梢酝ㄟ^下列公式之一計(jì) 算確定取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值: (1)總資產(chǎn)的公允價(jià)值=合并中取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價(jià)值+(購買方支付的對價(jià)+購買日被購買方少數(shù)股東權(quán) 益的公允價(jià)值+購買日前持有被購買方權(quán)益的公允價(jià)值-合并
中所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值) -遞延所得稅資 產(chǎn)-由遞延所得稅負(fù)債影響形成的商譽(yù) (2)總資產(chǎn)的公允價(jià)值=購買方支付的對價(jià)+購買日被 購買方少數(shù)股東權(quán)益的公允價(jià)值+購買日前持有被購買方權(quán) 益的公允價(jià)值+取得負(fù)債的公允價(jià)值(不包括遞延所得稅負(fù) 債)-取得的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物-遞延所得稅資產(chǎn)-由遞延所得 稅負(fù)債影響形成的商譽(yù) 2. 關(guān)于單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)。單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)是企業(yè)合并中
作為一項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)資產(chǎn)或資
產(chǎn)組。如果資產(chǎn)(包括租賃資產(chǎn))及其附著物分拆成本重大,
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應(yīng)當(dāng)將其一并作為一項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn),例如土地和建筑 物。 3. 關(guān)于一組類似資產(chǎn)。企業(yè)在評估一組類似資產(chǎn)時(shí),應(yīng)
當(dāng)考慮其中每項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)的性質(zhì)及其與管理產(chǎn)出相 關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等。下列情形通常不能作為一組類似資產(chǎn):(1) 有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn);(2)不同類別的有形資產(chǎn),例如存 貨和機(jī)器設(shè)備;(3)不同類別的可辨認(rèn)無形資產(chǎn),例如商 標(biāo)權(quán)和特許權(quán);(4)金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn);(5)不同類 別的金融資產(chǎn),例如應(yīng)收款項(xiàng)和權(quán)益工具投資;(6)同一 類別但風(fēng)險(xiǎn)特征存在重大差別的可辨認(rèn)資產(chǎn)等。 三、生效日期和新舊銜接 本解釋自 2020 年 1 月 1 日起施行,不要求追溯調(diào)整。

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