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 為更好的落實(shí)減稅降費(fèi)政策，提高政策的確定性和適用性，改善營(yíng)商環(huán)境，我局搜集整理了各類涉及企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題，在充分研討的基礎(chǔ)形成了《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》（以下簡(jiǎn)稱《操作指引》）?！恫僮髦敢分饕婕皯?yīng)納稅所得額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠、專項(xiàng)政策等方面的問(wèn)題，該指引將便于納稅人理解相關(guān)政策，有利于納稅人依法納稅，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
（一）收入
1. 收入的確認(rèn)原則問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入，哪些屬于企業(yè)所得稅的收入？企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則是什么？
答：參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151 號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入，除屬于所有者投入資本和形成企業(yè)負(fù)債的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
2. 實(shí)行新收入準(zhǔn)則的稅會(huì)差異問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)從事整車零售業(yè)務(wù)，與客戶簽訂的銷售合同中包含售后1 年期的免費(fèi)保修服務(wù)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入，對(duì)于提供的免費(fèi)保修服務(wù)，企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值計(jì)算出不同車型的平均保修率，以此為依據(jù)確認(rèn)免費(fèi)保修服務(wù)金額。對(duì)于尚未發(fā)生的免費(fèi)保修服務(wù)不確認(rèn)收入，作為合同負(fù)債核算。企業(yè)所得稅如何確認(rèn)收入，是以收取價(jià)款的全額確認(rèn)收入，還是按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定將預(yù)估的免費(fèi)保修服務(wù)收入減除？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875 號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，考慮到企業(yè)銷售整車的價(jià)格可以準(zhǔn)確的計(jì)量，而以后年度提供保修服務(wù)的履約義務(wù)，從本質(zhì)分析屬于企業(yè)的或有支出，在銷售整車時(shí)未實(shí)際發(fā)生，不能準(zhǔn)確計(jì)量，因此對(duì)于企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值計(jì)算出的免費(fèi)保修服務(wù)支出不得從收入中減除，企業(yè)應(yīng)先按銷售整車全額確認(rèn)收入，以后年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生保修支出時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除。
3. 從事船運(yùn)代理企業(yè)收入確認(rèn)問(wèn)題
問(wèn)：一些國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是按照向客戶收取服務(wù)款項(xiàng)的全額扣除支付給勞務(wù)企業(yè)費(fèi)用后的余額來(lái)確認(rèn)的，而計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅的基數(shù)（計(jì)征增值稅的收入）是按照收款開(kāi)具發(fā)票的全額計(jì)算，取得的貨運(yùn)企業(yè)的勞務(wù)發(fā)票再進(jìn)行抵扣，兩者收入相差金額較大。國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)的企業(yè)所得稅收入應(yīng)如何確認(rèn)？
答：企業(yè)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入，屬于所有者投入資本和形成企業(yè)負(fù)債的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)取得的客戶全額款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，支付給境內(nèi)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)作為成本費(fèi)用扣除。
4. 利息收入的稅務(wù)處理
（1）永續(xù)債利息收入的稅務(wù)處理
①永續(xù)債稅務(wù)處理的銜接問(wèn)題
問(wèn)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第64 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱64 號(hào)公告）自2019 年1 月1 日起施行，對(duì)于企業(yè)以前年度發(fā)行并付息的永續(xù)債如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a 2017="""">部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第57 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱57 號(hào)公告）的規(guī)定，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，稅收規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算。對(duì)于投資方2019 年1 月1 日前取得永續(xù)債利息的，由于稅收規(guī)定不明確，投資方可以參照發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理，即：對(duì)于發(fā)行方將永續(xù)債確認(rèn)為金融負(fù)債的，投資方應(yīng)確認(rèn)為利息收入；對(duì)于發(fā)行方將永續(xù)債確認(rèn)為其他權(quán)益工具，并且其分配的利息小于累計(jì)留存收益的，投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，對(duì)于發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，投資方取得的永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定。
②企業(yè)自行發(fā)行永續(xù)債的稅務(wù)處理問(wèn)題
64 號(hào)公告第六條規(guī)定：“本公告所稱永續(xù)債是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)，或經(jīng)中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權(quán)或無(wú)明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無(wú)固定期限資本債券等。”
問(wèn)：企業(yè)自行向關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)行未約定固定償還期限的永續(xù)債，對(duì)于投資方取得的永續(xù)債利息收入能否按照64 號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行？
答：64 號(hào)公告的適用范圍僅限于其第六條所規(guī)定的部門或協(xié)會(huì)所發(fā)行的永續(xù)債，不包括企業(yè)自行發(fā)行的永續(xù)債，因此企業(yè)自行發(fā)行的永續(xù)債不得適用64 號(hào)公告。按照57 號(hào)公告的規(guī)定，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，稅收規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算。
對(duì)于投資方取得的永續(xù)債利息收入，要視發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理而進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。對(duì)于發(fā)行方將永續(xù)債按金融工具核算的，投資方取得的永續(xù)債利息收入計(jì)入當(dāng)期納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅；對(duì)于發(fā)行方將永續(xù)債確認(rèn)為其他權(quán)益工具，并且其分配的利息小于累計(jì)留存收益的，投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定。
③適用股息紅利政策提供資料問(wèn)題
問(wèn)：投資方適用股息紅利政策時(shí)需提供哪些資料？
答：投資方適用股息紅利政策時(shí)，可將發(fā)行方的財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)表等材料作為留存?zhèn)洳橘Y料，證明發(fā)行方的稅務(wù)處理方式和利潤(rùn)分配情況。
（2）資產(chǎn)證券化產(chǎn)品次級(jí)債利息收入的稅務(wù)處理
問(wèn)：證券公司購(gòu)買的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品次級(jí)債取得的利息收入是否屬于稅法上的利息收入，應(yīng)按合同約定應(yīng)收利息的日期確定收入，還是按會(huì)計(jì)核算確認(rèn)利息收入的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入？
答：《實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，“利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”
因此，購(gòu)買資產(chǎn)證券化產(chǎn)品次級(jí)債取得的利息屬于利息收入，應(yīng)將取得收款權(quán)利的時(shí)點(diǎn),即按照合同約定的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的發(fā)行方應(yīng)付利息的日期作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。
5. 捐贈(zèng)收入的確認(rèn)問(wèn)題
①企業(yè)所得稅對(duì)接受捐贈(zèng)行為的確認(rèn)問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)所得稅如何判斷企業(yè)是接受捐贈(zèng)行為？
答：企業(yè)所得稅根據(jù)接受捐贈(zèng)的行為特征予以判定。接受捐贈(zèng)具有以下基本特征：
1.捐贈(zèng)是無(wú)償給予的資產(chǎn)。捐贈(zèng)的基本特征在于其無(wú)償性，這也是捐贈(zèng)區(qū)別于其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)志。無(wú)償性即出于某種原因，不支付金錢或付出其他相應(yīng)代價(jià)而取得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，如公益事業(yè)捐贈(zèng)等?！吨腥A人民共和國(guó)合同法》對(duì)贈(zèng)與合同專節(jié)作了規(guī)定，贈(zèng)與合同是贈(zèng)與人將自己的財(cái)產(chǎn)無(wú)償給予受贈(zèng)人，受贈(zèng)人表示接受贈(zèng)與的合同?！吨腥A人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》也規(guī)定捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)是自愿和無(wú)償?shù)模?duì)自然人、法人或者其他組織自愿無(wú)償向依法成立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的作了特別規(guī)定；
2.捐贈(zèng)人是其他企業(yè)、組織或者個(gè)人；
3.捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)范圍，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。
②捐贈(zèng)收入的確認(rèn)時(shí)間問(wèn)題
問(wèn)：按照《實(shí)施條例》第二十一條的規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。為什么接受捐贈(zèng)收入是按收付實(shí)現(xiàn)制原則，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間確認(rèn)當(dāng)期收入，而不是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入？
答：企業(yè)接受捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，主要基于以下兩點(diǎn)考慮：
一是贈(zèng)與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時(shí)成立，并確認(rèn)為此時(shí)財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而贈(zèng)與合同則是在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)實(shí)際交付時(shí)才成立，才在法律上確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移；
二是接受捐贈(zèng)以無(wú)償性為基本特征，即受贈(zèng)人一般不需要支付代價(jià)，接受捐贈(zèng)收入的成本較小或者沒(méi)有成本，因此在很多情況下不存在收入與成本相互對(duì)應(yīng)的問(wèn)題，也就不需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
6.上市公司股票換成ETF 基金的稅務(wù)處理問(wèn)題
問(wèn)：某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金，在交換的過(guò)程中公司未取得現(xiàn)金收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828 號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第80 號(hào)）第二條的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF 基金，股票的所有權(quán)由該公司變更到ETF 基金，股票的所有權(quán)發(fā)生變更，因此該公司應(yīng)視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116 號(hào)）第五條的規(guī)定，“非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。”該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF 基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期納稅所得。
7.視同銷售的稅務(wù)處理問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)發(fā)生以下情形，是否應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入？相關(guān)費(fèi)用如何進(jìn)行扣除？
情形1：A 公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的100 盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70 元，市場(chǎng)零售價(jià)為每盒100 元。若適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理對(duì)于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
情形2：B 公司從A 公司購(gòu)買了100 盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工，餅干的售價(jià)為每盒100 元。企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)視同銷售，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。因此B 公司應(yīng)按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000 元作為職工福利費(fèi)確認(rèn)管理費(fèi)用。
情形3：C 公司從事興趣班教育，每節(jié)課程收取500 元。為了達(dá)到促銷目的，C 公司給10 位潛在客戶提供一節(jié)免費(fèi)試聽(tīng)課。
答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828 號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第80 號(hào)）第二條的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售收入。
情形1：在稅務(wù)處理時(shí)，A 公司應(yīng)分解為兩個(gè)行為：一是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000 元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本7,000 元；二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000 元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。
情形2：在稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)同時(shí)按照餅干的公允價(jià)值10,000 調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異。
情形3：在稅務(wù)處理時(shí)C 公司一是應(yīng)視同提供勞務(wù)，按公允價(jià)格5000 確認(rèn)視同提供勞務(wù)收入；二是按5000 確認(rèn)促銷費(fèi)用。
8.確實(shí)無(wú)法支付款項(xiàng)的收入確認(rèn)問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)的應(yīng)付未付款項(xiàng)，在什么情況下應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。對(duì)于何種情況屬于“確實(shí)無(wú)法償付”，稅收文件沒(méi)有明確規(guī)定。在這種情況下，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人，更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無(wú)法償付。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人(自然人)失蹤或死亡，債權(quán)人(法人)注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付。對(duì)于這部分確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅。
9.增值稅加計(jì)抵減的稅務(wù)處理問(wèn)題
自2019 年至2021 年，規(guī)定行業(yè)范圍內(nèi)的納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定比例（10%或15%）抵減應(yīng)納稅額。按照《財(cái)政部關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問(wèn)題的解讀》的要求，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。
問(wèn)：增值稅加計(jì)抵減形成的其他收益是否免稅？
答：加計(jì)抵減的增值稅形成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅。
10.資管產(chǎn)品管理人企業(yè)所得稅收入確認(rèn)問(wèn)題
問(wèn)：某資產(chǎn)管理公司作為資產(chǎn)管理人，2018 年度共管理10個(gè)資管產(chǎn)品項(xiàng)目，收取管理費(fèi)6000 萬(wàn)元。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，自2018 年1 月1 日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，按照3%的征收率繳納增值稅。該資產(chǎn)管理公司運(yùn)營(yíng)管理的資管產(chǎn)品發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，增值稅應(yīng)稅收入1.03 億元，開(kāi)具了發(fā)票，按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅300 萬(wàn)元。對(duì)于上述業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理公司如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入,是按6000萬(wàn)元確認(rèn)，還是需將其管理的資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的1.03 億收入也計(jì)入其申報(bào)的企業(yè)所得稅收入？
答：資產(chǎn)管理公司與資管產(chǎn)品屬于不同的主體，資產(chǎn)管理公司運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入歸屬于資管產(chǎn)品，不歸屬于資產(chǎn)管理公司；資產(chǎn)管理公司因運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品而收取的管理費(fèi)收入歸屬于資產(chǎn)管理公司，屬于資產(chǎn)管理公司的收入。因此資產(chǎn)管理公司應(yīng)將2018 年度因運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品而取得的6000 萬(wàn)元管理費(fèi)收入計(jì)入自身收入，不需將其管理的資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的1.03 億收入計(jì)入自身收入。
11.物業(yè)管理公司代管業(yè)主委員會(huì)資金的稅務(wù)處理問(wèn)題
問(wèn)：按照《國(guó)家發(fā)展改革委、建設(shè)部關(guān)于印發(fā)物業(yè)服務(wù)收費(fèi)管理辦法的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2003〕1864 號(hào)）的規(guī)定，業(yè)主與物業(yè)管理企業(yè)可以采取酬金制約定物業(yè)服務(wù)費(fèi)用。對(duì)實(shí)行物業(yè)服務(wù)費(fèi)用酬金制的物業(yè)管理公司，其代管的業(yè)主委員會(huì)資金是否確認(rèn)為收入計(jì)征企業(yè)所得稅？
答：對(duì)物業(yè)管理企業(yè)以酬金制方式開(kāi)展物業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的，物業(yè)管理企業(yè)開(kāi)設(shè)單獨(dú)賬戶專項(xiàng)存放為業(yè)主委員會(huì)代管的資金不作為企業(yè)的收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅。
12.企業(yè)收到的人才引導(dǎo)基金獎(jiǎng)勵(lì)確認(rèn)應(yīng)稅收入問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)根據(jù)深前海規(guī)〔2018〕1 號(hào)的規(guī)定，當(dāng)年收到前海管理局獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)前海產(chǎn)業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的員工個(gè)人的資金，會(huì)計(jì)處理計(jì)入“其他應(yīng)付款——員工”未進(jìn)行支付，是否需要同收到“代扣代繳個(gè)人手續(xù)費(fèi)返還”一樣進(jìn)行納稅調(diào)增？
答：根據(jù)深前海規(guī)〔2018〕1 號(hào)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象為對(duì)前海產(chǎn)業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的個(gè)人，企業(yè)僅是代收后轉(zhuǎn)付給員工個(gè)人，企業(yè)收到的前海管理局的獎(jiǎng)勵(lì)資金形成企業(yè)的負(fù)債，不屬于企業(yè)的收入，與企業(yè)收到的代扣代繳個(gè)人手續(xù)費(fèi)返還不同，不需進(jìn)行納稅調(diào)增。
（二）扣除
1. 企業(yè)負(fù)擔(dān)員工個(gè)人所得稅稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)和員工之間達(dá)成協(xié)議，由企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，該部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅企業(yè)是否可以扣除？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第28 號(hào)）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。”因此企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。
2.股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理
（1）股權(quán)激勵(lì)支出扣除額的稅會(huì)差異協(xié)調(diào)問(wèn)題
甲公司是境內(nèi)上交所的一家上市公司，2016 年1 月1 日，公司向其管理人員授予1,000 股股票期權(quán)，股票每股面值1 元。同時(shí)約定這些管理人員從2016 年1 月1 日起在該公司連續(xù)服務(wù)滿三年，可以每股30 元的價(jià)格購(gòu)買1 股公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15 元/股。甲公司估計(jì)三年中離職比例約為20%，行權(quán)日實(shí)際離職比例也為20%，上市公司于2019 年1 月1 日（實(shí)際行權(quán)日）發(fā)行新股，公允價(jià)值為每股50 元。

問(wèn)：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012 年第18 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18 號(hào)公告）的規(guī)定，實(shí)際行權(quán)時(shí)應(yīng)以該股票的公允價(jià)格（50 元）與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格（30 元）的差額（20 元）和數(shù)量（800 股），計(jì)算確定當(dāng)年工資薪金支出16,000 元進(jìn)行稅前扣除。然而，企業(yè)在會(huì)計(jì)上僅確認(rèn)了12,000 元的工資費(fèi)用。應(yīng)按哪個(gè)數(shù)額確認(rèn)扣除額？
答：根據(jù)18 號(hào)公告第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，“在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。”股權(quán)激勵(lì)支出的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理存在差異。按照《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”因此企業(yè)在對(duì)股權(quán)激勵(lì)支出進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)按18 號(hào)公告第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行，即在2019年實(shí)際行權(quán)時(shí)按16000 元進(jìn)行稅前扣除。
（2）以母公司股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理問(wèn)題
境外上市公司向其中國(guó)子公司員工授予股票期權(quán)，書面協(xié)議約定，三年后實(shí)際行權(quán)時(shí)，由母公司發(fā)行1,000 股股票期權(quán)，子公司部分員工可以每股30 元的價(jià)格購(gòu)買母公司股票。此外，母公司將向子公司收取其所發(fā)行股票的相關(guān)成本費(fèi)用。其余條件均與上述股權(quán)激勵(lì)問(wèn)題相同。
問(wèn)：18 號(hào)公告僅適用于上市公司本身的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，未說(shuō)明其是否適用于上市集團(tuán)內(nèi)子公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。對(duì)于境外上市母公司授予境內(nèi)子公司員工的股權(quán)激勵(lì)，在子公司承擔(dān)相應(yīng)成本的前提下，子公司層面能否在所得稅前扣除？
答：企業(yè)股權(quán)激勵(lì)支出實(shí)質(zhì)屬于工資薪金支出。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”對(duì)于用母公司股票向員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，屬于子公司向員工支付的非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，在激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)按照有關(guān)規(guī)定稅前扣除。
3.集團(tuán)母公司表彰子公司和相關(guān)人員獎(jiǎng)金稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱母公司）因舉辦宣傳報(bào)道先進(jìn)單位評(píng)選，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的集團(tuán)內(nèi)各單位和人員（包括子公司以及相關(guān)人員）進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。需要獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的，先由母公司支付給相關(guān)子公司，支付時(shí)未代扣個(gè)稅，也未取得子公司開(kāi)具的發(fā)票。之后再由各子公司發(fā)放給獲獎(jiǎng)人員。類似情況，還存在年末針對(duì)經(jīng)營(yíng)情況超過(guò)目標(biāo)的子公司，母公司會(huì)給予該子公司領(lǐng)導(dǎo)成員獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于集團(tuán)母公司支付的資金能否稅前扣除？
答：母公司因舉辦宣傳報(bào)道先進(jìn)單位評(píng)選，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的集團(tuán)內(nèi)各子公司和人員進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是母公司為行使管理職能而發(fā)生的支出，屬于母公司實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的支出，允許在稅前扣除。
對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)子公司員工個(gè)人的支出，如需代扣代繳個(gè)人所得稅，子公司應(yīng)提供代扣代繳個(gè)人所得稅完稅憑證，作為母公司的稅前扣除憑證。
4. 職工福利費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題
（1）職工體檢費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：為職工體檢發(fā)生的體檢費(fèi)用能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，職工福利費(fèi)包括企業(yè)為職工衛(wèi)生保健所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。企業(yè)發(fā)生的職工體檢費(fèi)用屬于職工衛(wèi)生保健方面的支出，可以作為職工福利費(fèi)支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。
（2）為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？
答：按照國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用可以作為福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此對(duì)于未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)，其為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)屬于職工福利費(fèi)支出；已實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌（包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）的企業(yè)，其為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)不屬于國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，不得作為職工福利費(fèi)支出從稅前扣除。
（3）以發(fā)票形式報(bào)銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：以發(fā)票形式報(bào)銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？
答：按照國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的范圍。對(duì)于職工以發(fā)票形式報(bào)銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用，實(shí)質(zhì)還是企業(yè)發(fā)放，因此可作為職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)貼，按照職工福利費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。
（4）為員工報(bào)銷的供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：為員工報(bào)銷的供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？
答：按照國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)為職工住房所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利屬于職工福利費(fèi)范圍。企業(yè)發(fā)放的供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)補(bǔ)貼屬于為職工住房所發(fā)放的支出，可作為職工福利費(fèi)支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。已實(shí)行貨幣化改革將供暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)作為工資薪金發(fā)放的，不得再通過(guò)報(bào)銷的方式重復(fù)列支。
（5）集體宿舍支出稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)為員工提供集體宿舍的支出能否計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除？
答：企業(yè)為員工提供集體宿舍的支出，屬于企業(yè)為員工提供的用于住房方面的非貨幣性福利，可以作為福利費(fèi)支出，按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。
5. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
（1）勞務(wù)派遣人員工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：勞務(wù)派遣人員直接參加用工單位工會(huì)，用工單位繳納的勞務(wù)派遣人員工會(huì)經(jīng)費(fèi)能否稅前扣除？
答：根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會(huì)的規(guī)定》（總工發(fā)〔2009〕21 號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)派遣單位沒(méi)有建立工會(huì)組織的，勞務(wù)派遣工直接參加用工單位工會(huì)。勞務(wù)派遣工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的2%提取，并撥付勞務(wù)派遣單位工會(huì)，屬于應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位工會(huì)按規(guī)定比例上繳。
按照上述規(guī)定，勞務(wù)派遣單位沒(méi)有建立工會(huì)組織的，勞務(wù)派遣工可直接參加用工單位工會(huì)，用工單位繳納給勞務(wù)派遣單位工會(huì)的派遣人員工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以按規(guī)定稅前扣除。
（2）以前年度調(diào)增的提而未繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在實(shí)繳年度稅前扣除問(wèn)題
某公司2018 年度在成本費(fèi)用中計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)66 萬(wàn)元,實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)243 萬(wàn)元，并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用票據(jù)。該公司以前年度無(wú)工會(huì)，2018 年成立工會(huì)組織，將以前年度計(jì)提金額一次性轉(zhuǎn)入公司工會(huì)。經(jīng)核實(shí)：（1）以前年度提而未繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)已在當(dāng)年度調(diào)增，且每年的計(jì)提金額不超過(guò)扣除限額；（2）2018 年度工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為66 萬(wàn)元。
問(wèn)：2018 年撥繳數(shù)大于當(dāng)年計(jì)提數(shù)的177 萬(wàn)元（243-66）能否調(diào)減2018 年度應(yīng)納稅所得額？
答：如企業(yè)按照《工會(huì)法》等相關(guān)規(guī)定應(yīng)履行補(bǔ)繳以前年度未成立工會(huì)時(shí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)2018年度撥繳的屬于以前年度的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以追補(bǔ)扣除在以前年度；如企業(yè)不承擔(dān)補(bǔ)繳以前年度工會(huì)經(jīng)費(fèi)的義務(wù)，則企業(yè)2018 年繳納的超過(guò)當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。
6. 職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題
（1）職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍問(wèn)題
問(wèn)：職工教育經(jīng)費(fèi)可以列支哪些教育培訓(xùn)支出？
答：參照《財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》（財(cái)建〔2006〕317 號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
1．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
2．各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
3．崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
4．專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
5．特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
6．企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
8．購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
9．職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；
10．職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；
11．有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。”
（2）企業(yè)培訓(xùn)涉及的交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題
問(wèn)：職工異地培訓(xùn)涉及的交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)是計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)還是差旅費(fèi)？
答：為職工培訓(xùn)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)歸屬于職工教育經(jīng)費(fèi)，因此企業(yè)培訓(xùn)涉及的交通費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除。
（3）已計(jì)提未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：已計(jì)提未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)是否可以稅前扣除？
答：按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得從稅前扣除。
7.保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除
（1）補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療稅前扣除問(wèn)題
①企業(yè)年金稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)在費(fèi)用中列支企業(yè)年金239 萬(wàn)元（未超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)），經(jīng)了解，企業(yè)員工總?cè)藬?shù)680 人，自愿參加企業(yè)年金人員471 人，部分人員不愿意交納年金，即企業(yè)本年總共繳納的239萬(wàn)元是部分人員年金。據(jù)企業(yè)反映，該企業(yè)根據(jù)集團(tuán)的批復(fù)，集團(tuán)要求加入企業(yè)年金計(jì)劃職工需要填寫個(gè)人申請(qǐng)并簽字，不提交申請(qǐng)簽字的視同個(gè)人不同意參加企業(yè)年金。由于企業(yè)年金涉及個(gè)人繳費(fèi)部分，必須征得個(gè)人同意，部分人主動(dòng)放棄參加企業(yè)年金，并不是企業(yè)區(qū)別對(duì)待，不是主動(dòng)不給全體人員繳納年金。
問(wèn)：按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，由于企業(yè)未給全體職工繳納企業(yè)年金，其繳納的部分職工年金是否不得稅前扣除？
答：財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除體現(xiàn)了政策的普惠性，對(duì)于僅給部分特定人群繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不給予政策支持。因此對(duì)于企業(yè)按照社保部門規(guī)定繳納的年金，只要體現(xiàn)普惠性就符合政策本義，可以按照財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)的規(guī)定稅前扣除。
②補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)問(wèn)題
問(wèn)：對(duì)于體現(xiàn)普惠性的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療，在計(jì)算扣除限額時(shí)是以全體員工稅收口徑的工資薪金總額作為計(jì)算基數(shù)，還是以實(shí)際參加補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療人員的工資薪金總額作為計(jì)算基數(shù)？
答：以實(shí)際參加補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療人員的工資薪金總額作為計(jì)算基數(shù)。
③補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)范圍問(wèn)題
問(wèn)：目前補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)均為商業(yè)保險(xiǎn)公司開(kāi)設(shè)的商業(yè)險(xiǎn)種，對(duì)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的險(xiǎn)種并未劃定具體范圍，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何判定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的范圍？
答：對(duì)于依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè),其通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)公司為員工繳納的具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的保險(xiǎn)，可按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的險(xiǎn)種范圍可以按照《保險(xiǎn)法》和相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)定予以確認(rèn)。
④補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)追補(bǔ)扣除問(wèn)題
問(wèn)：某企業(yè)在2018 年度確認(rèn)年金制度，并在該年度一次性補(bǔ)繳2012——2017 各年度企業(yè)年金，由于以前年度沒(méi)有年金制度，因此該企業(yè)以前年度未作會(huì)計(jì)處理，補(bǔ)繳以前年度年金后企業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理后是否可以作為以前年度應(yīng)扣未扣事項(xiàng)追補(bǔ)扣除，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012 年第15 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱15 號(hào)公告）第六條的規(guī)定，按5 年確認(rèn)追補(bǔ)期限？
答：可以作為以前年度應(yīng)扣未扣事項(xiàng)，按照15 號(hào)公告第六條的規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5 年。
⑤補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：對(duì)于企業(yè)按照《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社〔2002〕18 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)社〔2002〕18 號(hào)）的規(guī)定自管的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，實(shí)際支出未超過(guò)工資薪金總額5%的能否稅前扣除？
答：對(duì)于企業(yè)根據(jù)財(cái)社〔2002〕18 號(hào)和省級(jí)人民政府規(guī)定建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理的，實(shí)際發(fā)生的用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助可以在不超過(guò)當(dāng)年職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；提取而未實(shí)際發(fā)生，或不符合規(guī)定范圍的支出不得從稅前扣除。
（2）集體人身意外險(xiǎn)稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：?jiǎn)挝唤o員工購(gòu)買的集體人身意外險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定,“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第80號(hào)）第一條的規(guī)定，“企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
因此，對(duì)于企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，其他人身意外險(xiǎn)不屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定允許扣除的商業(yè)險(xiǎn)，因此企業(yè)給全體員工購(gòu)買的集體人身意外險(xiǎn)不得從稅前扣除。
（3）企業(yè)發(fā)生的工傷保險(xiǎn)賠償以外的賠償金稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：某企業(yè)員工發(fā)生交通事故死亡，經(jīng)人力資源和社會(huì)保障部門認(rèn)定為工亡。企業(yè)同員工家屬簽訂賠償協(xié)議，一次性支付50萬(wàn)元補(bǔ)償金，其中由社保部門按標(biāo)準(zhǔn)賠付47.2 萬(wàn)元，由企業(yè)支付賠償協(xié)議同社保賠付之間的差額2.8 萬(wàn)元，企業(yè)支付的補(bǔ)償金差額能否稅前扣除？
答：企業(yè)在工傷保險(xiǎn)賠付外，按照規(guī)定發(fā)放給遭受事故傷害或者患職業(yè)病員工（或其近親屬）的喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)）的規(guī)定，可作為職工福利費(fèi)從稅前扣除。
8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除
（1）信息推廣服務(wù)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)為宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，通過(guò)第三方平臺(tái)進(jìn)行宣傳，第三方平臺(tái)公司收取的開(kāi)票內(nèi)容為信息推廣服務(wù)費(fèi)的支出，是作為信息服務(wù)費(fèi)扣除，還是作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除？
答：一般情況下，企業(yè)為宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)或形象發(fā)生的支出屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)通過(guò)第三方平臺(tái)宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，雖然發(fā)票載明的內(nèi)容為信息服務(wù)費(fèi)，但由于實(shí)際是企業(yè)為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的支出，因此應(yīng)作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，在規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。
（2）贊助活動(dòng)中宣傳本企業(yè)形象發(fā)生的費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：公司贊助第三方活動(dòng)，要求對(duì)方在活動(dòng)中展示我公司的標(biāo)識(shí)和形象信息，公司會(huì)計(jì)核算計(jì)入贊助費(fèi)科目，此類支出是否作為贊助支出不得稅前扣除，還是可以作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除？
答：按照《企業(yè)所得稅法》第十條和《實(shí)施條例》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出不得從稅前扣除。對(duì)于宣傳企業(yè)的產(chǎn)品或形象具有廣告性質(zhì)的贊助支出，屬于與企業(yè)取得收入直接相關(guān)的支出，作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出從稅前扣除。
該公司贊助第三方活動(dòng)如果是為了宣傳企業(yè)的形象，具有廣告性質(zhì)，可以作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出從稅前扣除。
9.業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)
（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界定標(biāo)準(zhǔn)
問(wèn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界定標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：稅法并未明確界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍。在實(shí)際操作中，企業(yè)因發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為而產(chǎn)生的費(fèi)用一般作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的宴請(qǐng)客戶及因接待業(yè)務(wù)相關(guān)人員發(fā)生的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)及其他費(fèi)用，以及向客戶及業(yè)務(wù)相關(guān)人員贈(zèng)送禮品等開(kāi)支。
（2）非專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)問(wèn)題
問(wèn)：不是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào)）第八條的規(guī)定，“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào)第八條對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。從相關(guān)性分析，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為，相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與因股權(quán)投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入（包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入）有關(guān)。依據(jù)上述分析，國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào)第八條規(guī)定不應(yīng)限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。
10.稅前扣除憑證
（1）開(kāi)辦費(fèi)無(wú)法取得發(fā)票的稅務(wù)處理
問(wèn)：我公司根據(jù)董事會(huì)決議準(zhǔn)備設(shè)立新企業(yè)，由于尚未取得新企業(yè)名稱和稅號(hào)，無(wú)法開(kāi)具抬頭為新企業(yè)的發(fā)票，于是取得抬頭為本公司的發(fā)票?，F(xiàn)新企業(yè)成立，這些發(fā)票轉(zhuǎn)到新企業(yè)，能否作為新企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除？
答：考慮到新企業(yè)在籌建期間未辦理工商登記和稅務(wù)登記,其發(fā)生的籌建費(fèi)用由出資方或籌備組墊付，稅前扣除憑證抬頭為出資方或籌備組符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，因此在確認(rèn)籌建支出真實(shí)且與籌備的新企業(yè)相關(guān)的情況下，可憑抬頭為出資方或籌備組的扣除憑證在新企業(yè)稅前扣除。
（2）向境外支付費(fèi)用稅前扣除憑證
問(wèn)：某公司向境外企業(yè)支付費(fèi)用，合同約定境外企業(yè)不承擔(dān)境內(nèi)增值稅和附加稅（城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）以及預(yù)提企業(yè)所得稅，境外企業(yè)按照收到的實(shí)際收入即不含稅的金額開(kāi)具發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)承擔(dān)的相應(yīng)稅費(fèi)能否稅前扣除？
答：如果境外企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證（以下統(tǒng)稱形式發(fā)票）載明的金額包含境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的增值稅和附加稅以及預(yù)提企業(yè)所得稅（以下統(tǒng)稱代扣代繳稅費(fèi)），說(shuō)明境外企業(yè)取得的收入為含稅收入，境內(nèi)企業(yè)支出包含代扣代繳稅費(fèi)，境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的境外企業(yè)稅費(fèi)實(shí)為境內(nèi)企業(yè)應(yīng)向境外企業(yè)支付的款項(xiàng)，因此允許境內(nèi)企業(yè)將這部分支出從稅前扣除；如果境外企業(yè)開(kāi)具形式發(fā)票載明的金額不包含境內(nèi)企業(yè)代扣代繳稅費(fèi)，說(shuō)明境外企業(yè)取得的收入為不含稅收入，境內(nèi)企業(yè)的此筆支出應(yīng)為不含稅支出，境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)從性質(zhì)和根源分析不屬于其應(yīng)承擔(dān)的支出，與取得收入不直接相關(guān)，因此這部分支出不得稅前扣除。
（3）發(fā)票丟失情況下的稅前扣除憑證
問(wèn)：企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票丟失，可否用開(kāi)票企業(yè)的發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件作為稅前扣除憑證？
答：丟失發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為稅前扣除憑證；發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)均丟失的，可以憑銷售方提供的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件作為稅前扣除憑證。
11.債券利息稅前扣除憑證
問(wèn)：某上市公司在公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時(shí)的約定支付利息，計(jì)入上市公司的“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出”。利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至上交所賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。在此過(guò)程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時(shí)也無(wú)法取得發(fā)票，只收到中國(guó)證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書，可否以債券兌付確認(rèn)書作為稅前扣除憑證？

答：企業(yè)在證券市場(chǎng)發(fā)行債券，通過(guò)中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)結(jié)算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國(guó)結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)中國(guó)結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實(shí)際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國(guó)結(jié)算開(kāi)具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。
（三）其他
1.購(gòu)入已使用固定資產(chǎn)的折舊年限
問(wèn)：企業(yè)購(gòu)入已使用的固定資產(chǎn)，其折舊年限是否可按不短于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后的剩余年限計(jì)提折舊？如果該舊固定資產(chǎn)在購(gòu)入之前已提足折舊仍繼續(xù)使用的，是否可不再提取折舊而一次性將購(gòu)入支出稅前扣除？
答：企業(yè)購(gòu)入已使用固定資產(chǎn)一般按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的尚可使用年限計(jì)提折舊，尚可使用年限是指根據(jù)該資產(chǎn)的有形損耗和預(yù)見(jiàn)的各項(xiàng)無(wú)形損耗估測(cè)其繼續(xù)使用的年限?？紤]到《實(shí)施條例》第六十條對(duì)不同類別未使用固定資產(chǎn)規(guī)定最低折舊年限的目的是為避免國(guó)家稅收利益受到?jīng)_擊，因此對(duì)于企業(yè)購(gòu)入已使用的固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)尚可使用年限一般不應(yīng)短于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后的剩余年限。企業(yè)購(gòu)入已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)使用的，如該項(xiàng)支出屬于資本性支出，可按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的尚可使用年限計(jì)提折舊，不得一次性將購(gòu)入支出稅前扣除。
2．投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理
（1）以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理中對(duì)房屋或土地使用權(quán)計(jì)算折舊或攤銷計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上是否允許計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除？
答：對(duì)于以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，由于會(huì)計(jì)處理已計(jì)算折舊或攤銷，因此可以按照稅收關(guān)于固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的相關(guān)規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除。
（2）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)稅前扣除問(wèn)題
問(wèn)：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理中不對(duì)房屋或土地使用權(quán)計(jì)算折舊或攤銷，是以該資產(chǎn)公允價(jià)值的變化計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。在稅務(wù)處理時(shí)能否允許計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除？
答：考慮到以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)是企業(yè)的投資資產(chǎn)，不屬于消耗性資產(chǎn)，不需要通過(guò)折舊或攤銷的方式予以補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)核算不計(jì)算折舊或攤銷。在稅務(wù)處理時(shí)遵從會(huì)計(jì)處理方式，按照15 號(hào)公告第八條的規(guī)定，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除。
3.未攤銷完裝修費(fèi)的稅務(wù)處理
問(wèn)：企業(yè)租借的店鋪發(fā)生裝修費(fèi)用，并將裝修費(fèi)用記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（租入固定資產(chǎn)改良支出）科目，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。之后由于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，部分店鋪準(zhǔn)備關(guān)閉，然而被關(guān)閉的店鋪賬上還存在剩余的待攤余值。在該情形下，企業(yè)應(yīng)如何處理未攤銷的費(fèi)用？
（1）一次性全部攤銷剩余費(fèi)用？
（2）繼續(xù)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷？
（3）視同資產(chǎn)損失進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：企業(yè)尚未攤銷的裝修費(fèi)用與以后各期的收入無(wú)關(guān)，因此不需繼續(xù)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?？紤]到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第25 號(hào)）未明確尚未攤銷的裝修費(fèi)屬于資產(chǎn)損失,因此該部分支出可以一次性稅前扣除，不按資產(chǎn)損失進(jìn)行稅務(wù)處理。
4.以前年度發(fā)生的虧損是否必須逐年延續(xù)彌補(bǔ)
問(wèn)：某企業(yè)2013 年度企業(yè)所得稅申報(bào)發(fā)生虧損，2014 至2017年均盈利但未彌補(bǔ)該虧損。2018 年度盈利，企業(yè)能否用2018 年度實(shí)現(xiàn)的盈利直接彌補(bǔ)2013 年度虧損？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）填報(bào)說(shuō)明明確：納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則處理。按照上述規(guī)定，企業(yè)計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)逐年彌補(bǔ)以前年度虧損，因此該企業(yè)應(yīng)按規(guī)定逐年彌補(bǔ)2013年度虧損，即用2014 至2017 年度盈利逐年彌補(bǔ)2013 年度虧損，不足彌補(bǔ)的，再用2018 年度實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)。
二、稅收優(yōu)惠
（一）免稅收入
1.股息紅利
（1）通過(guò)SPV（特殊目的公司）取得股息紅利的稅務(wù)處理問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)通過(guò)香港SPV（特殊目的公司）購(gòu)買在港交所上市的居民企業(yè)H 股票，選擇以電子化股票持有，根據(jù)港交所規(guī)則，在被投資企業(yè)股東名冊(cè)上是以香港中央結(jié)算有限公司的名義存在，此種情況下企業(yè)取得的股息紅利是否符合居民企業(yè)間直接投資股息紅利免稅優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕81號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕127 號(hào)）規(guī)定，內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通或深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有在港交所上市的居民企業(yè)H 股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。除上述規(guī)定外，對(duì)于內(nèi)地企業(yè)通過(guò)香港SPV 購(gòu)買H 股公司股票取得的股息紅利，不屬于直接投資于被投資企業(yè)取得的投資收益，不得享受免稅收入優(yōu)惠。
（2）持有上市公司滿12 個(gè)月的時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題
問(wèn)：上市公司分配股息紅利時(shí)，企業(yè)持有上市公司股票未滿12 個(gè)月取得的股息紅利不能享受免稅，但持有滿12 個(gè)月后，之前的股息紅利能否享受免稅？
答：《實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12 個(gè)月取得的投資收益。在股息紅利免稅條件中，之所以對(duì)持有時(shí)間進(jìn)行限制主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資而不是投機(jī)，避免企業(yè)短期炒作的投機(jī)行為。鑒于此政策的出臺(tái)背景，只要企業(yè)持有上市公司股票滿12 個(gè)月，無(wú)論是不足12 個(gè)月取得的股息紅利還是持滿12 個(gè)月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。
（3）投資優(yōu)先股免稅問(wèn)題
問(wèn)：投資優(yōu)先股取得的固定股利是否免稅？
答：企業(yè)持有優(yōu)先股所取得的收益，屬于被投資企業(yè)留存收益的部分，符合《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)及《實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定的，可以作為免稅收入享受稅收優(yōu)惠；超過(guò)被投資企業(yè)留存收益的部分，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
2.證券投資投資基金分紅免稅問(wèn)題
2012 年修訂后的《中華人民共和國(guó)證券投資基金法》（從2013年6 月1 日起施行）將證券投資基金分為公開(kāi)募集基金和非公開(kāi)募集基金，公開(kāi)募集基金簡(jiǎn)稱公募基金，非公開(kāi)募集基金簡(jiǎn)稱私募基金，而修訂前的《證券投資基金法》不包括私募基金。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1 號(hào)， 以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2008〕1 號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
問(wèn)：對(duì)投資者從私募基金分配中取得的收入能否享受暫不征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠？
答：考慮到一是財(cái)稅〔2008〕1 號(hào)出臺(tái)時(shí)，是針對(duì)原《證券投資基金法》中規(guī)定的公募基金給予免稅，政策出臺(tái)時(shí)不包括私募基金；二是私募基金操作方式靈活，受監(jiān)管程度低，且其投資者多為高凈值人群，不適用于社會(huì)普通大眾，大眾參與度低，因此從優(yōu)惠取向和維護(hù)社會(huì)公平的角度，不應(yīng)對(duì)投資者從私募基金取得的分紅適用免稅政策。因此，對(duì)投資者從私募基金取得的分紅暫不享受免稅政策。
（二）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除
1.享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)負(fù)面清單
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）第四條規(guī)定了不適用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)所屬行業(yè)，也就是“負(fù)面清單”。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第97 號(hào)）第四條的規(guī)定，不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
問(wèn)：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)只要不屬于負(fù)面清單列示的行業(yè)就可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠吧？
答：企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)不屬于負(fù)面清單所列示的行業(yè)，該企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
2.稅務(wù)登記行業(yè)與實(shí)際不符稅務(wù)處理
問(wèn)：企業(yè)2018 年稅務(wù)登記中的行業(yè)為批發(fā)和零售業(yè)，但其實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)為技術(shù)服務(wù)業(yè)，該企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)的規(guī)定，應(yīng)以企業(yè)實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)判斷企業(yè)所屬行業(yè)是否屬于負(fù)面清單列示的行業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)登記中的行業(yè)屬于負(fù)面清單列示行業(yè)而實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)不是負(fù)面清單列示行業(yè)的，該企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，但需根據(jù)實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整稅務(wù)登記中的所屬行業(yè)。
3.兼職人員支出享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除
問(wèn)：企業(yè)開(kāi)展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠？是否要求企業(yè)必須與兼職人員簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017 年第40 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40 號(hào)公告）第一條的規(guī)定，外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。40 號(hào)公告未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，也未要求必須與外聘研發(fā)人員簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同），因此未簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的兼職人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
4.事業(yè)單位享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除
問(wèn)：事業(yè)單位是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠？
答：按照《企業(yè)所得稅法》第三十條的規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，“依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。”事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅納稅人，因此其開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
5.委托研發(fā)加計(jì)扣除額的計(jì)算
問(wèn)：財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)第二條第1 項(xiàng)規(guī)定，“委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。”企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方進(jìn)行研發(fā)，是按照受托方提供的支出明細(xì)金額進(jìn)行加計(jì)扣除嗎？
答：在委托研發(fā)中，要求受托關(guān)聯(lián)方提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷該交易是否符合獨(dú)立交易原則，并不是要求委托方根據(jù)受托方的研發(fā)支出確認(rèn)委托方的研發(fā)支出。因此，在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的委托研發(fā)支出，委托方按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。
6. 享受加速折舊的研發(fā)用儀器設(shè)備加計(jì)扣除
問(wèn)：如果企業(yè)2018 年購(gòu)入了價(jià)值400 萬(wàn)元的研發(fā)用儀器設(shè)備，會(huì)計(jì)按10 年計(jì)算折舊,年折舊額40 萬(wàn)元。稅務(wù)處理享受購(gòu)入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2018 年度一次性扣除400 萬(wàn)元。企業(yè)2018年享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，是按照40 萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除，還是按照400 萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除？
答：根據(jù)40 號(hào)公告第三條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。”因此在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的400 萬(wàn)折舊額計(jì)算加計(jì)扣除。
7.境內(nèi)發(fā)生的資本化研發(fā)費(fèi)計(jì)入“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用”計(jì)算基數(shù)
問(wèn)：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。其中未形成無(wú)形資產(chǎn)的部分：用于計(jì)算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用”是否包括已資本化的研發(fā)費(fèi)用？
答：境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用既包括費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用也包括資本化的研發(fā)費(fèi)用，因此，用于計(jì)算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用”包括資本化的研發(fā)費(fèi)用。
8.虧損企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除
問(wèn)：如果企業(yè)虧損，還能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠？
答：盈利和虧損企業(yè)均可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
9.研發(fā)費(fèi)用未單設(shè)科目核算的歸集
問(wèn)：企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)時(shí)，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用未單設(shè)科目核算，而是通過(guò)企業(yè)輔助明細(xì)臺(tái)賬歸集核算，是否可以？
答：按照財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)的規(guī)定，為了簡(jiǎn)便核算，企業(yè)對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額即可。
（三）高新技術(shù)企業(yè)
1.高新技術(shù)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)
問(wèn)：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例中的“銷售收入”是否包含視同銷售收入？
答：根據(jù)《科技部財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195 號(hào)）第三條的規(guī)定，“銷售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑計(jì)算。”按照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的口徑，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入均不包括視同銷售收入。因此，在計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占比時(shí)，銷售收入不含視同銷售收入。
2.接受境外委托研發(fā)
問(wèn)：境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)委托研發(fā)某項(xiàng)目，境內(nèi)企業(yè)運(yùn)用自身技術(shù)在研發(fā)方面發(fā)生的支出能否在對(duì)其高新資格進(jìn)行考核時(shí)作為高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)？
答：對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的考核標(biāo)準(zhǔn)與對(duì)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的考核標(biāo)準(zhǔn)不同?，F(xiàn)有政策規(guī)定，享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)不包括企業(yè)受托研發(fā)的支出，作為高新技術(shù)企業(yè)考核指標(biāo)的研發(fā)費(fèi)未明確是否包括受托研發(fā)的支出。鑒于上述情況，為有利于促進(jìn)技術(shù)和資金留在境內(nèi)，鼓勵(lì)境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)境外的研發(fā)項(xiàng)目，支持境外企業(yè)將研發(fā)中心設(shè)在境內(nèi)，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)委托研發(fā)的項(xiàng)目，如其符合研發(fā)活動(dòng)的條件，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)考核指標(biāo)。
3.高新技術(shù)企業(yè)復(fù)核問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)資格證書有效期內(nèi)不符合高新認(rèn)定條件，主動(dòng)在不符合條件當(dāng)年不享受高新優(yōu)惠，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。在此種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核后取消其高新資格？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017 年第24 號(hào)）第二條的規(guī)定，對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)其不符合高新認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。因此，對(duì)于當(dāng)年不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款未享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需再提請(qǐng)復(fù)核。
（四）軟件企業(yè)享受稅收優(yōu)惠問(wèn)題
1.2018 年以后獲利的軟件企業(yè)享受軟件企業(yè)減免稅優(yōu)惠
問(wèn)：2018 年以后新獲利的軟件企業(yè)是否能享受軟件企業(yè)兩免三減半的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第68 號(hào)）第一條規(guī)定，“依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018 年12 月31 日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。”因此，對(duì)于2018 年新獲利的軟件企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，對(duì)于2019 年及以后年度新獲利的軟件企業(yè)，需等待后續(xù)文件再予明確。
2.獲利年度在先，符合軟件企業(yè)條件在后享受優(yōu)惠
問(wèn)：如果企業(yè)2017 年度已經(jīng)獲利，但是2018 年度起才符合軟件企業(yè)條件，如何享受軟件企業(yè)優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)）第九條的規(guī)定，“軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。”因此，如果企業(yè)2017 年已經(jīng)獲利，但是2018 年才符合軟件企業(yè)條件，需要在剩余期限內(nèi)享受優(yōu)惠，也就是從2018 年起享受“一免三減半”的優(yōu)惠。
（五）其他優(yōu)惠
1.減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目盈虧互抵
問(wèn)：企業(yè)既有享受項(xiàng)目所得減免的項(xiàng)目，也有其他應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目盈虧能否相互彌補(bǔ)？
答：對(duì)于既有享受項(xiàng)目所得減免，也有非減免項(xiàng)目的企業(yè)，首先應(yīng)分別核算各項(xiàng)目所得或虧損，對(duì)于能準(zhǔn)確核算減免項(xiàng)目或非減免項(xiàng)目盈虧的，允許盈虧互抵。
2.取得政府補(bǔ)助享受項(xiàng)目所得減免
問(wèn)：A 公司既從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠，又從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)于其從政府有關(guān)部門取得的涉及節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的補(bǔ)助能否享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠？
答：對(duì)于享受減免所得的企業(yè)，其取得的政府補(bǔ)助如與減免項(xiàng)目直接相關(guān)，則可以享受減免所得稅收優(yōu)惠，如與減免項(xiàng)目不直接相關(guān)，則其取得的政府補(bǔ)助不可以享受減免所得稅收優(yōu)惠。
因此，鑒于A 公司從政府有關(guān)部門取得的政府補(bǔ)助與享受減免的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目相關(guān)，因此可以享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠。
此外，如企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合不征稅收入條件，應(yīng)作為不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理，不得享受減免所得稅收優(yōu)惠。
3.取得政府補(bǔ)助享受減計(jì)收入優(yōu)惠
問(wèn)：某資源綜合利用企業(yè)利用《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的建筑垃圾作為主要原材料，生產(chǎn)符合規(guī)定的產(chǎn)品如水泥、混凝土等，取得的收入享受減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額的稅收優(yōu)惠。該企業(yè)2018 年從政府有關(guān)部門取得政府補(bǔ)助100 萬(wàn)元，對(duì)于其利用廢棄材料而減少?gòu)U物排放的行為予以獎(jiǎng)勵(lì)，該企業(yè)取得的政府補(bǔ)助能否享受減計(jì)收入優(yōu)惠？
答：考慮到資源綜合利用減計(jì)收入優(yōu)惠是對(duì)應(yīng)稅收入進(jìn)行減計(jì)，因此對(duì)于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，如該補(bǔ)助是對(duì)收入的補(bǔ)償則可以享受減計(jì)收入優(yōu)惠，如不是對(duì)收入的補(bǔ)償而是對(duì)其他因素的補(bǔ)償則不能享受減計(jì)收入優(yōu)惠。上述問(wèn)題中的政府補(bǔ)助是對(duì)企業(yè)減少?gòu)U物排放行為的獎(jiǎng)勵(lì)，不是對(duì)其生產(chǎn)的產(chǎn)品收入進(jìn)行補(bǔ)償，因此不能享受減計(jì)收入的優(yōu)惠。
三、專項(xiàng)政策
（一）資產(chǎn)損失
1.固定資產(chǎn)和存貨盤虧的口徑確定
問(wèn)：固定資產(chǎn)和存貨盤虧損失為凈盤虧額，還是實(shí)際盤虧額（不抵減盤盈）？
答：考慮到造成不同存貨或固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈的原因不同，因此應(yīng)以實(shí)際盤虧額（不抵減盤盈）稅前扣除資產(chǎn)損失。
2.資產(chǎn)損失確認(rèn)時(shí)間
問(wèn)：一項(xiàng)損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)涉及獲取外部證據(jù)的時(shí)間、完成內(nèi)部核銷手續(xù)的時(shí)間、資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)處理時(shí)間、企業(yè)資產(chǎn)處置時(shí)間等不同的時(shí)間，各時(shí)點(diǎn)往往在不同年度，企業(yè)應(yīng)依據(jù)何種時(shí)間作為確認(rèn)資產(chǎn)損失的時(shí)點(diǎn)？可否將最遲時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)資產(chǎn)損失的時(shí)點(diǎn)？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第25 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱25 號(hào)公告）第四條的規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
企業(yè)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應(yīng)同時(shí)滿足相應(yīng)的條件，同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定。
3．因被投資企業(yè)破產(chǎn)而形成的股權(quán)投資損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)
問(wèn)：被投資企業(yè)破產(chǎn)，在2017 年度完成清算，但在2018 年2 月才取得注銷文件，投資企業(yè)在2017 年會(huì)計(jì)上作投資損失處理，該筆損失稅前扣除的時(shí)間是應(yīng)在被投資企業(yè)完成清算的2017 年度，還是在依法完成注銷的2018 年度？
答：按照25 號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)因被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、解散而發(fā)生股權(quán)投資損失的，未規(guī)定企業(yè)在確認(rèn)股權(quán)投資損失時(shí)應(yīng)提供有關(guān)部門的注銷證明，只規(guī)定應(yīng)提供被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案。因此，在企業(yè)書面承諾損失金額已確定的情況下，將被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料作為確認(rèn)投資收回額的證據(jù)，將股權(quán)投資損失確認(rèn)在2017 年。
4.捆綁（打包）資產(chǎn)損失確認(rèn)
問(wèn)：25 號(hào)公告第四十七條規(guī)定：“企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。上述“不同類別的資產(chǎn)”如何進(jìn)行界定？區(qū)分不同類別的標(biāo)準(zhǔn)是什么？比如債權(quán)類資產(chǎn)與固定資產(chǎn)屬于不同類別的資產(chǎn)，因不同原因形成的債權(quán)類資產(chǎn)是否屬于不同類別的資產(chǎn)？
答：資產(chǎn)的類別按25 號(hào)公告第二條的規(guī)定執(zhí)行。按照25 號(hào)公告第二條的規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。”
因此，企業(yè)將應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資組合在一起，采取捆綁（打包）轉(zhuǎn)讓的可以適用25 號(hào)公告第四十七條的規(guī)定。
因不同原因形成的債權(quán)性資產(chǎn)屬于同一類資產(chǎn)，將不同原因形成的債權(quán)性資產(chǎn)組合在一起，采取捆綁（打包）轉(zhuǎn)讓的不可以適用25 號(hào)公告第四十七條的規(guī)定。
5.墊款、往來(lái)款項(xiàng)的政策口徑
問(wèn)：按照25 號(hào)公告第二條的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收和預(yù)付賬款包括各類墊款和企業(yè)之間的往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)于墊款和企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)的執(zhí)行口徑如何把握？集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間無(wú)償拆借資金是否作為企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，按應(yīng)收和預(yù)付賬款損失稅前扣除？如不作為企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，能否稅前扣除？
答：除特殊情況外，企業(yè)（包括集團(tuán)內(nèi)企業(yè)）間無(wú)償拆借資金不作為往來(lái)款項(xiàng)按應(yīng)收和預(yù)付賬款損失稅前扣除，而是按債權(quán)性投資進(jìn)行稅務(wù)處理。
按照25 號(hào)公告第四十六條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)投資損失不得從稅前扣除。因此對(duì)于企業(yè)（包括集團(tuán)內(nèi)企業(yè)）間因無(wú)償拆借資金而發(fā)生的損失不得從稅前扣除。
（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)
1.共有產(chǎn)權(quán)房預(yù)計(jì)毛利率的確認(rèn)
問(wèn)：自2017 年9 月30 日起，《北京市共有產(chǎn)權(quán)住房管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）施行，自住型商品住房、限價(jià)商品住房、經(jīng)濟(jì)適用住房，以及政府收購(gòu)的各類政策性住房均作為共有產(chǎn)權(quán)房，共有產(chǎn)權(quán)住房屬于政策性商品住房。對(duì)于《辦法》施行后，即2017 年9 月30 日后，企業(yè)銷售未完工共有產(chǎn)權(quán)房取得的銷售收入其計(jì)稅毛利率如何確定，是按3%還是按15%？
答：按照北京市有關(guān)規(guī)定納入政府保障性住房計(jì)劃的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品暫按3%確認(rèn)計(jì)稅毛利率。
2.開(kāi)發(fā)企業(yè)取得含稅銷售收入還原計(jì)算為不含稅銷售收入的稅務(wù)處理
問(wèn)：營(yíng)改增后，開(kāi)發(fā)企業(yè)取得含稅售銷收入如何還原計(jì)算為不含稅銷售收入？
答：不含稅銷售收入=含稅銷售收入÷（1+適用稅率或征收率）銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。
3.地下車庫(kù)成本歸集
問(wèn)：按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕31 號(hào)第三十三條的規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。對(duì)于企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，后因補(bǔ)繳土地出讓金而取得地下車庫(kù)的產(chǎn)權(quán)，其補(bǔ)繳的土地出讓金是否需計(jì)入地下車庫(kù)計(jì)稅成本？
答：具有產(chǎn)權(quán)的地下車庫(kù)應(yīng)歸集土地成本,不具有產(chǎn)權(quán)的地下車庫(kù)按公共配套設(shè)施進(jìn)行稅務(wù)處理，不分?jǐn)偼恋爻杀尽?br /> （三）境外所得
享受文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制免稅政策企業(yè)境外所得適用稅率問(wèn)題
問(wèn)：某企業(yè)為享受經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制免稅優(yōu)惠的納稅人，其從境外取得的所得是否免征企業(yè)所得稅？
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）第26的規(guī)定，“中國(guó)境內(nèi)外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額的稅率是25%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，在進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計(jì)算中的中國(guó)境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%.”因此享受文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制免稅政策的企業(yè)，其境外所得按25%稅率計(jì)算境外應(yīng)納稅額。
（四）非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理
問(wèn)：企業(yè)享受非貨幣資產(chǎn)投資遞延納稅政策后，五年內(nèi)將部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是否僅將轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（以下簡(jiǎn)稱遞延所得），在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？
答：僅將轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的遞延所得在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（五）企業(yè)重組
1.股權(quán)支付的判定問(wèn)題
按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第二條的規(guī)定，“股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。”；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告）第六條規(guī)定，“《通知》第二條所稱控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。”
問(wèn)：A公司以其持有的A1公司20%的股份作為全部交易對(duì)價(jià)（A公司只持有A1公司20%股份，剩余80%股份為另外一家公司持有）收購(gòu)M公司60%股份，是否符合股權(quán)支付的定義？
許多交易中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)涉及以收購(gòu)方A的母公司—甲公司的股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付，這是否屬于“股權(quán)支付”的范圍？
答：A公司以其持有的A1公司20%的股份作為交易對(duì)價(jià)符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)和4號(hào)公告關(guān)于股權(quán)支付的定義，屬于股權(quán)支付。
按照現(xiàn)有政策規(guī)定，對(duì)于以收購(gòu)方企業(yè)A的母公司甲的股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付的，不作為收購(gòu)方企業(yè)A的股權(quán)支付。
2.債務(wù)重組的稅務(wù)處理
（1）債務(wù)重組的判定問(wèn)題
按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。
問(wèn)：關(guān)于債務(wù)重組的定義，是否僅“作出讓步”的交易才可以適用財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文？例如：
①債權(quán)人放棄其對(duì)債務(wù)人價(jià)值100債權(quán)，轉(zhuǎn)為其對(duì)債務(wù)人的股權(quán)，但是股權(quán)的公允價(jià)值為120，這是否屬于債務(wù)重組的范圍？
②若不屬于債務(wù)重組，該債轉(zhuǎn)股行為應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：稅收中的債務(wù)重組條件之一是債權(quán)人作出讓步，如果債權(quán)人未作出讓步則債權(quán)人的債權(quán)沒(méi)有減少，債務(wù)人的債務(wù)也沒(méi)有減少，債權(quán)人和債務(wù)人相互間的經(jīng)濟(jì)利益未發(fā)生改變，不涉及納稅所得的變化，因此不作為稅收口徑的債務(wù)重組。
如果債權(quán)人放棄其對(duì)債務(wù)人價(jià)值100的債權(quán)換取債務(wù)人公允價(jià)值為120的股權(quán)，屬于債轉(zhuǎn)股行為。按照公平交易原則，債權(quán)人多取得20的股權(quán)，多取得的20股權(quán)（經(jīng)濟(jì)利益流入）屬于債權(quán)人無(wú)償取得的，應(yīng)視為接受捐贈(zèng)收入計(jì)入當(dāng)期納稅所得，計(jì)征企業(yè)所得稅。
（2）債務(wù)人適用分期納稅下債權(quán)人的稅務(wù)處理問(wèn)題
問(wèn)：按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第六條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文僅明確了特殊性重組中，債務(wù)人的稅務(wù)處理。債權(quán)人是否有必要分5個(gè)納稅年度扣除債務(wù)重組損失？
答：在債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理中，考慮到債務(wù)人由于財(cái)務(wù)困難且債務(wù)重組所得較高，造成缺少納稅所必要的現(xiàn)金，因此在稅收上給予分期（五年）納稅的政策。對(duì)于債權(quán)人而言，其發(fā)生的債務(wù)重組損失一次性稅前扣除對(duì)其沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響，如果形成虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，最長(zhǎng)彌補(bǔ)年限為五年（高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)為十年），因此不能將債務(wù)重組損失再分五個(gè)納稅年度扣除。
（3）債轉(zhuǎn)股的范圍問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
債轉(zhuǎn)股的轉(zhuǎn)股范圍是否包括債務(wù)人持有的其他公司的股權(quán)？
答：企業(yè)發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，可以分解為債務(wù)人償還所欠債務(wù)和債權(quán)人以債務(wù)人償還的債務(wù)再對(duì)債務(wù)人進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，債權(quán)人的投資對(duì)象是債務(wù)人而不是債務(wù)人持有的其他公司，因此債轉(zhuǎn)股的轉(zhuǎn)股范圍不包括債務(wù)人持有的其他公司股權(quán)。
如果債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為債務(wù)人持有的其他公司股權(quán)，則屬于債務(wù)人以持有其他公司股權(quán)抵債，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。