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 本文作者：秦燕
為了幫助征納雙方在實(shí)際工作中，準(zhǔn)確運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，本欄目已發(fā)出了《增值稅退稅政策之即征即退》《增值稅退稅政策之留抵退稅》《增值稅退稅政策之先征后退》等文章，今天發(fā)出《增值稅退稅政策之設(shè)備退稅》，以饗讀者。
針對采購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額給予退稅，是現(xiàn)行增值稅退稅政策中較為特殊的一類。進(jìn)項(xiàng)稅額，是納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，通常是憑合法有效憑證，用于一般計(jì)稅方法下銷項(xiàng)稅額的抵扣。因增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性，雖然納稅人是銷售方，但實(shí)際負(fù)稅人卻是購買方。目前，設(shè)備退稅方面的政策主要有研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅，以及集成電路企業(yè)采購設(shè)備退稅政策。
一、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅
為了鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，《財(cái)政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》（財(cái)政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局公告2019年第91號，以下簡稱91號公告）規(guī)定，繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。
（一）政策沿革
對內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策，最早出現(xiàn)于全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的2009年。自2009年1月1日起,外購設(shè)備等固定資產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。彼時，研發(fā)機(jī)構(gòu)多屬于營業(yè)稅納稅人，無法實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；且設(shè)備集中采購時，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)模較大易造成資金占用問題?！敦?cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕115號）規(guī)定，對科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、學(xué)校以及外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備，全額退還增值稅，執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕9號）出臺了相應(yīng)退稅管理辦法。
《財(cái)政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕88號）規(guī)定，自2011年1月1日至2015年12月31日，繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第73號，以下簡稱73號公告）于2011年12月14日出臺，與2010版退稅管理辦法相比，主要存在三點(diǎn)區(qū)別。一是，強(qiáng)調(diào)研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)自購買國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票開具之日起規(guī)定時限內(nèi)申請退稅，逾期不得申報(bào)。二是，因73號公告出臺時間遲于執(zhí)行起始時間，公告規(guī)定對該辦法下發(fā)前，研發(fā)機(jī)構(gòu)已取得的增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予在2012年4月30日前申報(bào)退稅，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)按辦法相關(guān)規(guī)定辦理退稅。三是，符合規(guī)定的增值稅普通發(fā)票也可作為退稅憑證。研發(fā)機(jī)構(gòu)已取得的納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅普通發(fā)票，準(zhǔn)予在2012年4月30日前申報(bào)退稅，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在函調(diào)確認(rèn)增值稅普通發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列設(shè)備已按照規(guī)定申報(bào)納稅后，辦理退稅。
《財(cái)政部 商務(wù)部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕121號）規(guī)定，自2016年1月1日至2018年12月31日，繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布<研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第5號）在73號公告的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了修改完善，主要有三方面變化。一是，將原研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅認(rèn)定、變更、注銷內(nèi)容，依據(jù)現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定，修改為備案、變更、撤回，并增加了延期申報(bào)申請的辦理及核準(zhǔn)內(nèi)容。二是，增加了對外資研發(fā)中心因自身?xiàng)l件變化不再符合退稅資格的認(rèn)定條件，停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策，并應(yīng)及時辦理撤回退稅備案等內(nèi)容。三是，研發(fā)機(jī)構(gòu)已退稅的國產(chǎn)設(shè)備，監(jiān)管期由5年縮短為3年。
2019年11月11日出臺的91號公告，延續(xù)了對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅的政策，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2020年12月31日。目前尚無相應(yīng)的退稅管理辦法出臺。
（二）退稅適用主體
適用91號公告退稅政策的研發(fā)機(jī)構(gòu)包括內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心。
內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)包括七類，一是科技部會同財(cái)政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局核定的科技體制改革過程中轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)入企業(yè)的主要從事科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)工作的機(jī)構(gòu)；以及國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室和國家工程技術(shù)研究中心。二是國家發(fā)展改革委會同財(cái)政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局核定的國家工程研究中心；以及上述部門和科技部共同核定的企業(yè)技術(shù)中心。三是科技部核定的國務(wù)院部委、直屬機(jī)構(gòu)所屬從事科學(xué)研究工作的各類科研院所，以及各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市科技主管部門核定的本級政府所屬從事科學(xué)研究工作的各類科研院所。四是科技部會同民政部核定，或者各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)科技主管部門會同同級民政部門核定的科技類民辦非企業(yè)單位。五是工業(yè)和信息化部會同財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局核定的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺（技術(shù)類）。六是國家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施專科及以上高等學(xué)歷教育的高等學(xué)校（以教育部門戶網(wǎng)站公布名單為準(zhǔn)）。七是財(cái)政部會同國務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)和學(xué)校。
外資研發(fā)中心，以2009年9月30日為設(shè)立時間分界點(diǎn)，分別就研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人數(shù)，以及設(shè)立以來累計(jì)購置的設(shè)備原值規(guī)定了最低限額。2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時滿足三個條件。一是，研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：獨(dú)立法人的，投資總額不低于500萬美元；非獨(dú)立法人的，其研發(fā)總投入不低于500萬美元；企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)年支出額不低于1000萬元。二是，專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于90人。三是，設(shè)立以來累計(jì)購置的設(shè)備原值不低于1000萬元。2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時滿足三個條件。一是，研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：獨(dú)立法人的，其投資總額不低于800萬美元；非獨(dú)立法人的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。二是，專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于150人。三是，設(shè)立以來累計(jì)購置的設(shè)備原值不低于2000萬元。在2018年12月31日（含）以前，初次取得退稅資格或通過資格復(fù)審未滿2年的，可繼續(xù)享受至2年期滿。
（三）退稅設(shè)備范圍
91號公告附件2《科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單》（以下簡稱《設(shè)備清單》）對享受退稅的“設(shè)備”進(jìn)行了具體界定。符合退稅條件的設(shè)備，首先強(qiáng)調(diào)必須是國產(chǎn)設(shè)備。這里的設(shè)備是指為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械（不包括中試設(shè)備），且符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。具體包括以下四類：一是實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面，包括教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器及裝置、教學(xué)示教、演示儀器及裝置等；二是樣品制備設(shè)備和裝置，包括特種泵類（如分子泵、離子泵、真空泵、蠕動泵、蝸輪泵、干泵等）、培養(yǎng)設(shè)備（如培養(yǎng)箱、發(fā)酵罐等）等；三是實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備，包括特殊照相和攝影設(shè)備（如水下、高空、高溫、低溫等）；科研飛機(jī)、船舶用關(guān)鍵設(shè)備等；四是計(jì)算機(jī)工作站，中型、大型計(jì)算機(jī)。
在計(jì)算外資研發(fā)中心累計(jì)購置的設(shè)備原值時，應(yīng)將進(jìn)口設(shè)備和采購國產(chǎn)設(shè)備的原值一并計(jì)入，包括已簽訂購置合同并于當(dāng)年內(nèi)交貨的設(shè)備（應(yīng)提交購置合同清單及交貨期限），上述采購國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)屬于《設(shè)備清單》所列設(shè)備。對執(zhí)行中國產(chǎn)設(shè)備范圍存在異議的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級上報(bào)稅務(wù)總局商財(cái)政部核定。
（四）退稅申請及實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，為增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）上注明的稅額。研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報(bào)期限，為采購國產(chǎn)設(shè)備之日（以發(fā)票開具日期為準(zhǔn)）次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期。逾期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)。已備案的研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)在退稅申報(bào)期內(nèi)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅，需提供資料有《購進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》；采購國產(chǎn)設(shè)備合同；認(rèn)證通過或通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺選擇確認(rèn)的增值稅專用發(fā)票以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
實(shí)務(wù)中需關(guān)注以下三個問題：一是，研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，已申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不得申報(bào)退稅；已申報(bào)退稅的，不得申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。二是，設(shè)備監(jiān)管期內(nèi)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或改變用途的，需按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。研發(fā)機(jī)構(gòu)已退稅的國產(chǎn)設(shè)備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須按規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值）×增值稅適用稅率，其中設(shè)備折余價值＝設(shè)備原值-累計(jì)已提折舊。設(shè)備原值和已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。三是，按規(guī)定辦理退稅備案的撤回。研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止采購國產(chǎn)設(shè)備退稅事項(xiàng)，或者辦理注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理撤回采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案。辦理撤回采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案前，需按規(guī)定結(jié)清退稅款。需要注意的是，研發(fā)機(jī)構(gòu)以假冒采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格、既申報(bào)抵扣又申報(bào)退稅、虛構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取采購國產(chǎn)設(shè)備退稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
二、集成電路企業(yè)采購設(shè)備退稅
為解決集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)采購設(shè)備引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問題，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號，以下簡稱107號文）規(guī)定，自2011年11月1日起，對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額準(zhǔn)予退還。
（一）政策適用主體
集成電路企業(yè)采購設(shè)備退稅政策的適用主體，是國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)，107號文附件具體列舉了中芯國際集成電路制造（北京）有限公司、北京京東方顯示技術(shù)有限公司、英特爾半導(dǎo)體（大連）有限公司等29家集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)。
（二）退稅金額確定
雖然107號文將集成電路企業(yè)采購設(shè)備退稅政策稱為購進(jìn)設(shè)備留抵稅額，但實(shí)質(zhì)上與留抵退稅政策規(guī)定存在較大差異，其差異主要體現(xiàn)在退稅金額的確定上。集成電路企業(yè)采購設(shè)備退稅政策，不同于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退稅，在計(jì)算準(zhǔn)予退還購進(jìn)設(shè)備稅款時，需比較當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”孰小，所退稅款為其中較小者。即，企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)中需要關(guān)注兩點(diǎn)，一是，購進(jìn)的設(shè)備應(yīng)屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，但并不限于國產(chǎn)設(shè)備；二是，當(dāng)期購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。
（三）退稅申請及審批
企業(yè)應(yīng)于每月申報(bào)期結(jié)束后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請后，應(yīng)審核企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，其注明的設(shè)備名稱與企業(yè)實(shí)際購進(jìn)的設(shè)備是否一致，以及申請退還的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區(qū)、市）級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。107號文自2011年11月1日起執(zhí)行，企業(yè)首次申請退還購進(jìn)設(shè)備留抵稅額時，可將2009年以來形成的購進(jìn)設(shè)備留抵稅額，按照上述規(guī)定一次性申請退還。