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 王競峰 黃德祥

目前，不少基層會計(jì)人員對工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩個(gè)概念感覺模糊，以至于在會計(jì)工作中也無所適從，比如一筆有關(guān)的人力方面的支出應(yīng)作工資薪金支出還是勞務(wù)報(bào)酬支出？有時(shí)甚至不知所云。其實(shí)，工資薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即勞動(dòng)者個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬（政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1994〕089號文件）。兩者相比，既有相同之處又有明顯的區(qū)別。

兩者的相同之處，工資薪酬與勞務(wù)報(bào)酬都是勞動(dòng)者從事生產(chǎn)勞動(dòng)所取得的個(gè)人收入所得；從稅法上看都是勞動(dòng)者個(gè)人綜合所得，都適用《個(gè)人所得稅法》征收個(gè)人所得稅；從企業(yè)角度看都是應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營過程的人工成本或相關(guān)費(fèi)用，是企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容之一，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

兩者區(qū)別，工資薪酬與勞務(wù)報(bào)酬在勞務(wù)活動(dòng)性質(zhì)、勞務(wù)活動(dòng)關(guān)系、預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅方式、對其他稅費(fèi)計(jì)算的影響、列支成本費(fèi)用的依據(jù)以及會計(jì)賬務(wù)處理方法等方面都有明顯的不同。

一、勞務(wù)活動(dòng)性質(zhì)不同。工資薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)所得，該項(xiàng)所得必須參加某一特定單位的集體或分工崗位，完成相應(yīng)職責(zé)和任務(wù)后才能獲得的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)所得，是勞動(dòng)者利用個(gè)人掌握的某種技藝這特定單位完成特定工作任務(wù)獲得的勞動(dòng)報(bào)酬。

二、勞務(wù)活動(dòng)關(guān)系不同。工資薪金所得，在勞動(dòng)與企事業(yè)單位之間存在雇傭與被雇傭關(guān)系；勞務(wù)報(bào)酬所得，在勞動(dòng)與企事業(yè)單位之間不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞動(dòng)者主體與企事業(yè)單位之間是一種交易關(guān)系。在某種特定情況下，勞務(wù)活動(dòng)關(guān)系是區(qū)分工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的重要標(biāo)志，比如，單位支付的臨時(shí)工工資，若存在雇傭關(guān)系作工資薪金處理，若不存在雇傭關(guān)系便作勞務(wù)報(bào)酬處理。

三、預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅的方式不同。雖然工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得都屬于稅法規(guī)定的“綜合所得”，但個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳稅款的方式不同。工資薪金所得扣預(yù)繳稅款按累計(jì)預(yù)扣法。計(jì)算公式：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。減除費(fèi)用5000元/月。

而勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款沿用了傳統(tǒng)方法。計(jì)算公式：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=本月勞務(wù)收入-減除費(fèi)用。減除費(fèi)用：每月或每次收入≤4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入＞4000元的，減除費(fèi)用20%。比如，張三2020年1月在某公司做臨時(shí)工取得收入5000元，如果存在雇傭關(guān)系屬于工資薪金不需要預(yù)扣預(yù)繳稅款；如果不存在雇傭關(guān)系屬于勞務(wù)報(bào)酬，則要預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=5000×（1-20%）×3%-0=120元。

四、對其他稅費(fèi)計(jì)算的影響不同。從企業(yè)來看，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬對其他稅費(fèi)的計(jì)算是不同的。如果作工資薪金列支就要計(jì)入企業(yè)工資總額，則成為計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)，比如，計(jì)算繳納工會經(jīng)費(fèi)2%、殘疾人保障金1.5%、社會保險(xiǎn)費(fèi)16%、計(jì)提職工福利費(fèi)14%等等。而如果作為勞務(wù)報(bào)酬列支，則不產(chǎn)生其他連帶稅費(fèi)。

五、列支成本費(fèi)用的依據(jù)不同。

對于企業(yè)來說，支出的工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬只要是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的均可以列入成本費(fèi)用，在稅前列支，但列支的依據(jù)不盡相同，工資薪金一般以內(nèi)部憑證（工資表）和實(shí)際付款憑證為依據(jù)列支；而勞務(wù)報(bào)酬一般以外部憑證（勞務(wù)發(fā)票）和實(shí)際付款憑證為依據(jù)列支，當(dāng)然，小數(shù)特殊情況也可能使用內(nèi)部憑證（工資表）作報(bào)銷依據(jù)，比如，建筑單位用的小量農(nóng)民工所支付的勞務(wù)報(bào)酬。

六、會計(jì)賬務(wù)處理方法不同。

工資薪金的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，需要通過幾個(gè)環(huán)節(jié)處理，而勞務(wù)報(bào)酬的會計(jì)處理比較簡單。

例如，某公司2020年1月以銀行存款支付張三工資薪金5000元，支付李四勞務(wù)報(bào)酬5000元，假設(shè)除此之外沒有其他支出。要求，作該公司工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的會計(jì)賬務(wù)處理。

會計(jì)賬務(wù)處理如下：

（一）工資薪金賬務(wù)處理

1.支付張三工資薪金時(shí)，借：應(yīng)付工資薪酬——工資
5000元貸：銀行存款 5000元同時(shí)計(jì)提分配工資時(shí)，借：有關(guān)成本費(fèi)用 5000元貸：應(yīng)付工資薪酬——工資
5000元
2.計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)：5000×2%=100元
借：管理費(fèi)用 100元
貸：應(yīng)付工資薪酬——工會經(jīng)費(fèi) 100元
3.計(jì)提殘疾人保障金：5000×1.5%=75元
借：管理費(fèi)用 75元
貸：其他應(yīng)付款——殘疾人保障金 75元
4.計(jì)提社會保險(xiǎn)費(fèi)5000×16%=800元
借：管理費(fèi)用 800元
貸：應(yīng)付工資薪酬——社會保險(xiǎn)費(fèi) 800元
5.計(jì)提職工福利費(fèi)：5000×14%=700元
借：管理費(fèi)用 700元
貸：應(yīng)付工資薪酬——職工福利費(fèi) 700元

（二）勞務(wù)報(bào)酬的賬務(wù)處理

支付李四勞務(wù)報(bào)酬時(shí)：
1.計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅=5000（1-20%）×3%=120元
2.計(jì)算實(shí)際應(yīng)付勞務(wù)報(bào)酬=5000-120=4880元
3.會計(jì)賬務(wù)處理
借：有關(guān)成本費(fèi)用 5000元
貸：銀行存款 4880元
應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得
稅 120元