山東審計2001. 10
淺談企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制失效及其對策
孫忠強(qiáng)
企業(yè)集團(tuán)在不斷拓展市場，獲得規(guī)模效益的同時管理難度大、內(nèi)控失效現(xiàn)象也時有發(fā)生，影響了企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的提高因而加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制提高其市場競爭能力，是當(dāng)前亟待解決的問題。
一、內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)
目前我國企業(yè)集團(tuán)組織管理體制尚未形成規(guī)范化的模式，集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間集權(quán)或分權(quán)的隨意性較大，普遍存在著重分權(quán)、輕集權(quán)的現(xiàn)象因而影響和制約了集團(tuán)的投資決策能力和市場競爭能力，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制失效。
（－）控制環(huán)境失效。內(nèi)部控制環(huán)境是指一個企業(yè)的風(fēng)氣或氛圍，它直接影響著企業(yè)員工的控制意識，是內(nèi)部控制所有其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境失效，將直接影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的實(shí)施以及實(shí)施的效果；并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。控制環(huán)境失效主要表現(xiàn)為：集團(tuán)與所屬企業(yè)之間以及企業(yè)相互之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊；組織結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)責(zé)不明，職責(zé)不清；企業(yè)管理者價值觀扭曲，缺乏敬業(yè)精神，缺乏管理能力；人事政策缺乏透明度；缺乏嚴(yán)密的規(guī)章制度無法可依，或者不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，有法不依；信息溝通渠道不暢，缺乏應(yīng)有的信息生成與傳遞系統(tǒng)，各自為政，使得各項(xiàng)政令難以貫徹實(shí)施。
（二）會計系統(tǒng)失效。會計系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分類、分析、記錄、報告企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而建立的方法和記錄。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)重視財務(wù)會計工作，合法建立和有效利用會計信息系統(tǒng)并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。內(nèi)部會計控制是一項(xiàng)非常重要的管理手段，會計系統(tǒng)失效主要表現(xiàn)于：企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部成員企業(yè)會計核算缺乏應(yīng)有的約束機(jī)制，會計賬務(wù)處理不真實(shí)弄虛作假使會計信息失真收入不實(shí)，支出不當(dāng)；企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重；會計監(jiān)督乏力；企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整受到影響；資金的籌集、投放、分配等環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的宏觀約束機(jī)制和調(diào)控手段。
（三）控制程序失效?？刂瞥绦蚴菫榱舜_保管理指令得以執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，是針對風(fēng)險采取的必要行為。控制程序失效的表現(xiàn)主要有：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行不暢，購、銷、存或者供、產(chǎn)、銷脫節(jié)；預(yù)算的制定、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)不能相互協(xié)調(diào)相互制約；經(jīng)濟(jì)活動的授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等步驟不能按程序合理分工，職責(zé)不清，相互扯皮；管理混亂，各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，信息反饋渠道不暢。
二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施
（一）建立合理的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)由于形成的方式各不相同，其構(gòu)成情況也千差萬別，因而不能用統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)模式來要求。所以企業(yè)集團(tuán)必須結(jié)合本企業(yè)的具體情況，充分考慮企業(yè)集團(tuán)高層管理人員的思想作風(fēng)、行為習(xí)慣、管理理念，建立一套反映企業(yè)集團(tuán)和管理者特點(diǎn)的合理的組織結(jié)構(gòu)體系，使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方式達(dá)到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。
（二）建立完善的人事制度。建立一套完善的人事制度，對于加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制是至關(guān)重要的因?yàn)槠髽I(yè)的一切管理活動，最終反映著人與人之間的相互協(xié)作和相互制約。建立一套完善合理的人事制度，并嚴(yán)格遵照執(zhí)行，首先可以在用人環(huán)節(jié)把好關(guān)保證各類人員都具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力；另外，可以在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成正在的道德價值觀，以確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度得以貫徹實(shí)施。
（三）建立嚴(yán)密的信息生成與傳送系統(tǒng)。
在一個龐大的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，信息的生成和傳遞是一個非常重要的內(nèi)容，因?yàn)樗械慕?jīng)營管理決策都是建立在一定信息的基礎(chǔ)之上，如果在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部沒有一套嚴(yán)密的信息生成與傳遞系統(tǒng)，難免導(dǎo)致信息不真實(shí)、不及時必然給集團(tuán)內(nèi)部管理與決策帶來困難，甚至導(dǎo)致決策失誤。因而，建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度；必須重視企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息生成和傳遞系統(tǒng)的建立形成一套嚴(yán)密的信息系統(tǒng)，既避免信息失真，又保證傳遞迅速。
（四）建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立；市場競爭日趨激烈，企業(yè)面對的市場風(fēng)險也越來越大尤其是企業(yè)集團(tuán)由于它的規(guī)模龐大管理層次較多，經(jīng)營方向多種多樣會使其風(fēng)險嗅覺靈敏度降低應(yīng)付風(fēng)險的能力下降。這就要求企業(yè)集團(tuán)必須建立一套有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險管理和研究部門及時捕捉各種信息，察覺企業(yè)潛在的風(fēng)險，以便針對潛在的風(fēng)險及時研究相應(yīng)的對策。
（五）建立科學(xué)的預(yù)算控制系統(tǒng)。預(yù)算控制系統(tǒng)是一種把事前規(guī)劃、事中控制、事后評價相結(jié)合的管理制度。首先，建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，能對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行整體規(guī)劃；在預(yù)算的編制過程中有效地協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部各層次、各單位的目標(biāo)指向從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的；另外，建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，在日常經(jīng)營管理過程中，可以依據(jù)預(yù)算指標(biāo)加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生和執(zhí)行進(jìn)行控制做到有的放矢；最后預(yù)算系統(tǒng)還是考核經(jīng)營業(yè)績的依據(jù)，為客觀公正地評價各單位的經(jīng)營業(yè)績提供可靠保證。
（六）建立規(guī)范的責(zé)任會計制度。企業(yè)集團(tuán)由于所屬企業(yè)較多，而各企業(yè)的情況及千差萬別，所以難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來評價和衡量各企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。規(guī)范的責(zé)任會計制度，就是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部劃分不同形式的責(zé)任中心，并以各個責(zé)任中心為主體，制定規(guī)范的考核指標(biāo)，建立完善的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任控制系統(tǒng)，通過對資金、成本、利潤等價值指標(biāo)以及對管理人員的工作責(zé)任心、工作態(tài)度等非價值指標(biāo)進(jìn)行考核，并堅持嚴(yán)格的獎懲制度獎罰分明，使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。
（七）建立權(quán)威的內(nèi)部審計系統(tǒng)。企業(yè)集團(tuán)由于管理鏈條較長，高層管理人員難以對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行親自進(jìn)行監(jiān)督，所以，權(quán)威的內(nèi)部審計系統(tǒng)、完善的內(nèi)部審計制度是非常必要的。內(nèi)部審計制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部控制措施；能有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)管理方面存在的問題，并及時提出糾正措施，堵塞各種漏洞，提高管理效率。
（作者單位：濟(jì)南大學(xué)財經(jīng)系）
