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 作者：王佳龍

我國集成電路產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的背后，離不開稅收優(yōu)惠政策的有力支持。從實踐看，由于集成電路產(chǎn)業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多、技術標準復雜，部分企業(yè)在優(yōu)惠政策的理解和適用上存在不準確的情況。留抵退稅適用主體和范圍錯誤、忽視優(yōu)惠政策的技術標準變化、股權激勵方案不符合稅收政策要求等，尤其值得集成電路企業(yè)關注。

近日，華中科技大學、北京大學相繼成立集成電路學院，引起廣泛關注。相關數(shù)據(jù)顯示，近年來我國集成電路產(chǎn)業(yè)規(guī)模年復合增長率達到近20%，遠超全球同期3%~5%的發(fā)展增速。我國集成電路產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的背后，離不開稅收優(yōu)惠政策的有力支持。不過從實踐情況看，由于集成電路產(chǎn)業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多、技術標準復雜，部分企業(yè)在優(yōu)惠政策的理解和適用上存在不準確的情況。近期，筆者對廈門市海滄區(qū)集成電路產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)的多家企業(yè)進行了走訪調(diào)研，發(fā)現(xiàn)在具體適用相關稅收優(yōu)惠時，有三方面風險比較有代表性，值得企業(yè)警惕。

風險點一：留抵退稅適用主體和范圍錯誤

◎典型案例◎

A公司是海滄區(qū)招商引資部門引進的瞪羚企業(yè)，具有良好的發(fā)展?jié)摿?。自成立起，A公司陸續(xù)從海外進口了大量生產(chǎn)設備及原材料。由于尚未正式進入量產(chǎn)階段，2021年初A公司形成了1000余萬元的增值稅留抵稅款，資金面臨較大壓力。A公司聽聞可根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于退還集成電路企業(yè)采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號，以下簡稱“107號文件”）全額退還增值稅期末留抵稅額，遂向稅務機關提交了相應的退稅申請。

◎風險分析◎

仔細核對申請表并經(jīng)過溝通調(diào)研后，稅務機關發(fā)現(xiàn)，A公司對107號文件的理解和適用存在錯誤。一方面，A公司尚未被列入107號文件附件《國家批準的集成電路重大項目企業(yè)名單》中，并不屬于107號文件的政策適用主體；另一方面，根據(jù)107號文件，只有增值稅暫行條例及實施細則規(guī)定的固定資產(chǎn)，才準予退還增值稅留抵稅額，原材料并不包括在其中。但是，A公司將購進原材料形成的增值稅進項稅額，也計入了退稅范圍。

◎風控建議◎

對于集成電路企業(yè)來說，在適用稅收優(yōu)惠政策時切不可“望文生義”，不能僅看到政策中有“集成電路企業(yè)”等字樣，就認為可以適用政策，而應當對政策適用的具體條件、范圍等進行詳細研讀和準確把握。本案例中，A公司符合《財政部 稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第15號）規(guī)定的條件，可以對增量部分的增值稅留抵稅額按月申請退稅，享受該政策同樣能夠幫助企業(yè)減輕資金壓力。

風險點二：忽視優(yōu)惠政策的技術標準變化

◎典型案例◎

B公司主要從事兩個項目，一個是2017年啟動的線寬為0.8微米的集成電路生產(chǎn)項目，符合《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號，以下簡稱“27號文件”）規(guī)定的“兩免三減半”技術標準，該項目于2020年起取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。另一個是線寬為130納米的集成電路生產(chǎn)項目，于2019年起取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，符合《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號，以下簡稱“45號公告”）規(guī)定的“兩免三減半”技術標準。

B公司認為，其0.8微米的項目在2020~2021年度仍處于“兩免”期間，可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠；其130納米項目，可以選擇從2020年起適用45號公告的政策，將2020年視作“兩免”的第一年，由此順延5年確定享受優(yōu)惠期限。

◎風險分析◎

2020年12月，財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布了45號公告，對國家原來鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目的技術標準作了重大調(diào)整，并將集成電路企業(yè)的部分優(yōu)惠政策執(zhí)行期限予以確定。

稅務部門認為，B公司0.8微米的項目已不符合45號公告“兩免三減半”政策適用的技術標準，加上其在2019年（含）之前尚未進入優(yōu)惠期，因此2020年（含）起不能再適用原優(yōu)惠政策。B公司應更正0.8微米項目在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時申報享受的免稅政策，并補繳相應的企業(yè)所得稅款，繳納相應滯納金。

對于B公司130納米項目來說，雖然45號公告允許企業(yè)自行選擇適用原政策或45號公告政策，但對于選擇適用45號公告政策的，僅就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。也就是說，B公司的130納米項目已經(jīng)在2019年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，開始享受“兩免三減半”優(yōu)惠，所以其應扣除已經(jīng)享受免稅的年度（即2019年），在剩余4年內(nèi)享受免稅和減半優(yōu)惠，即2020年免稅，2021年~2023年減半征收所得稅。所以，B公司從2020年度重新計算5年優(yōu)惠年限是錯誤的。

◎風控建議◎

稅收優(yōu)惠政策背后蘊含著國家的產(chǎn)業(yè)導向。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，國家在出臺激勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策時，相關的技術標準也會發(fā)生變化，以促進產(chǎn)業(yè)達到更先進的技術水平?；诖?，集成電路企業(yè)不能用一成不變的思維來看待相關稅收優(yōu)惠政策，而應當對相關政策變化調(diào)整保持密切關注，及時掌握政策的變化點，防止盲目適用產(chǎn)生涉稅風險。

風險點三：股權激勵方案不滿足政策要求

◎典型案例◎

C公司近日獲得海滄區(qū)工信部門發(fā)放的產(chǎn)業(yè)人才獎勵基金500萬元。該公司準備將這筆獎勵金全部發(fā)放給企業(yè)技術人才，同時準備按照個人所得稅法第四條第一款的規(guī)定申報免稅。稅務部門仔細核查C公司提供的款項撥付文件等資料后，發(fā)現(xiàn)該筆收入無法適用個人所得稅免稅優(yōu)惠政策。

此后不久，C公司主動找到稅務部門進行咨詢。原來，該公司計劃成立員工持股平臺，對全體技術人員和高管等實行股權激勵。該公司想了解股權激勵方案是否可以適用《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號，以下簡稱“101號文件”）規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠。

◎風險分析◎

C公司獲得的500萬元產(chǎn)業(yè)人才獎勵基金，是由區(qū)政府工信部門（屬于縣級機構）發(fā)放的，而根據(jù)個人所得稅法第四條第一款規(guī)定，只有省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織等發(fā)放的收入才屬于免稅收入。因此，C公司這筆500萬元人才獎勵金無法適用個人所得稅免稅優(yōu)惠政策。

此外，稅務部門詳細了解了C公司股權激勵方案后，發(fā)現(xiàn)以下潛在風險點：一是從程序上看，C公司計劃由公司人力資源部和財務部草擬員工持股平臺方案，確定相關人員名單，會簽后直接呈報總經(jīng)理批準生效。根據(jù)101號文件規(guī)定，激勵對象必須通過董事會或股東（大）會決定。C公司方案在程序上不滿足要求；二是從股權激勵人數(shù)比例要求看，101號文件規(guī)定，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%，而C公司的方案遠遠超過了該比例要求。

此外，稅務部門還提醒C公司，采用持股平臺的方式進行股權激勵，受益對象是合伙企業(yè)而非自然人，形式上存在無法滿足101號文件要求直接激勵員工個人的風險。

◎風控建議◎

集成電路產(chǎn)業(yè)作為技術密集型行業(yè)，不僅需要雄厚的資金投入，而且需要大量的人才和智力資源。實踐中，不少集成電路企業(yè)注重發(fā)揮個人所得稅優(yōu)惠政策作用，以更好地吸引和激勵相關人才。不過在具體實操上，企業(yè)一定要準確把握政策適用條件，特別是在設計股權激勵方案時，要提前統(tǒng)籌考量稅收因素，根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定條件妥善制定方案，從而在合規(guī)前提下更充分地用好優(yōu)惠政策，激勵人才增強創(chuàng)新動力。