新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

 林承群

筆者最近幾年在服務(wù)建筑企業(yè)的過程中發(fā)現(xiàn)，隨著建筑行業(yè)科技創(chuàng)新興起，絕大多數(shù)建筑企業(yè)都開展了研發(fā)活動。今年6月24日舉辦的首屆綠色智慧建筑博覽會上，一批由建筑企業(yè)研發(fā)的智能機器人吸引大批觀眾駐足圍觀。作為建筑企業(yè)，如果斥資開展研發(fā)活動，可以按規(guī)定適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。從筆者的經(jīng)驗來看，建筑企業(yè)人工費用、材料費用及設(shè)備租賃費用，既產(chǎn)生于日常生產(chǎn)經(jīng)營，也產(chǎn)生于研發(fā)活動，企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，要注意準(zhǔn)確歸集這三項費用。

勞務(wù)派遣人員：工資薪金不用“剔除”

◎典型案例◎

建筑施工企業(yè)甲公司2018年發(fā)生研發(fā)費用6000萬元，其中人工費用1800萬元。人工費用中，除企業(yè)聘用的直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和“五險一金”外，還包括勞務(wù)派遣人員工資300萬元。這300萬元勞務(wù)派遣人員工資，由甲公司直接支付給勞務(wù)派遣公司，再由勞務(wù)派遣公司支付給勞務(wù)派遣人員。在辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲公司剔除了300萬元勞務(wù)派遣人員工資，按照1500萬元歸集了人工費用，并進(jìn)行了研發(fā)費用加計扣除。

◎風(fēng)險分析◎

《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文件”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定，人員人工費用，指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告”）規(guī)定，外聘研發(fā)人員，指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

從上述規(guī)定可以看出，對于勞務(wù)派遣人員的工資薪金，不管是由建筑企業(yè)直接支付，還是由勞務(wù)派遣公司支付，均可以作為人員人工費用進(jìn)行加計扣除。因此，本案例中，甲公司可加計扣除的人工費用應(yīng)調(diào)整為1800萬元。

◎風(fēng)控建議◎

人工費用，一直是建筑企業(yè)比較重要的支出項目之一。而在研發(fā)活動中，人工費用的準(zhǔn)確歸集，又是容易出現(xiàn)風(fēng)險的環(huán)節(jié)。建筑公司支付給勞務(wù)派遣公司的費用通常包括服務(wù)費和勞務(wù)派遣人員工資，其中，支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費，不在可加計扣除的范圍，企業(yè)要注意予以剔除。同時，通過建筑勞務(wù)分包形式支付的人工費用，是否屬于可加計的范圍，目前政策并不明確。在政策明確之前，筆者建議，暫不進(jìn)行加計扣除。

邊施工邊研發(fā)：材料費用應(yīng)該“剔除”

◎典型案例◎

建筑施工企業(yè)乙公司在工程施工的某一標(biāo)段，邊施工邊開展研發(fā)活動。該工程于2017年底開工，于2019年12月完工并取得工程收入。2018年，相應(yīng)的研發(fā)項目共確認(rèn)可加計扣除的研發(fā)費用5000萬元，其中材料費用1500萬元。2019年，又發(fā)生不含材料費用的研發(fā)費用4500萬元。在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，乙公司按照4500萬元研發(fā)費用計算可加計扣除金額。

◎風(fēng)險分析◎

根據(jù)40號公告的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品并對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

對建筑施工企業(yè)來說，在施工過程中開展研發(fā)，形成的產(chǎn)品一般用于相應(yīng)的工程項目，并取得相應(yīng)的工程收入。這種情況，屬于“研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售”的情形，按照40號公告的規(guī)定，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用，不得加計扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，本案例中，乙公司在計算2019年度研發(fā)費用可加計扣除金額時，需將2018年開展研發(fā)所發(fā)生的材料費用1500萬元，在2019年的研發(fā)費用中沖減，然后以沖減后的研發(fā)費用3000萬元（4500-1500），計算可加計扣除額。

◎風(fēng)控建議◎

建筑施工企業(yè)的研發(fā)，基本是在施工過程中進(jìn)行。由于建筑施工企業(yè)的工程施工一般都會形成建筑服務(wù)收入，這時，如果研發(fā)項目中消耗了材料，發(fā)生了材料費用，需要在確認(rèn)工程收入的當(dāng)年，將研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用進(jìn)行剔除。

“濕租”儀器設(shè)備：租賃支出建議“剔除”

◎典型案例◎

建筑施工企業(yè)丙公司2018年發(fā)生的研發(fā)費用中，以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費用共計1600萬元。其中，有600萬元對應(yīng)的租賃業(yè)務(wù)，在租入設(shè)備的同時，由出租方配備設(shè)備操作人員。針對這600萬元租賃費用，丙公司已取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，稅目為“建筑服務(wù)”，適用稅率為9%。在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，丙公司按照1600萬元確認(rèn)可加計扣除的租賃費用。

◎風(fēng)險分析◎

濕租是租用飛機的一種方法。由出租人提供飛機并附帶完整的機組人員和維修、燃油等設(shè)備，承租人只經(jīng)營使用，向出租人支付租金。目前，這種租賃方式也被引入到建筑施工等其他領(lǐng)域。

119號文件等政策明確，通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費用，可以加計扣除。而按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）等政策的規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入儀器、設(shè)備，應(yīng)取得項目為“經(jīng)營租賃”，適用稅率為13%或適用征收率為3%或1%的增值稅發(fā)票。據(jù)此，可以加計扣除的租賃費用，應(yīng)為取得“經(jīng)營租賃”發(fā)票，并直接用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費用。

但是，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）的規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”，計算繳納增值稅?？紤]到丙公司取得的是適用稅率為9%的“建筑服務(wù)”發(fā)票，不完全符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)規(guī)定，且租賃費用無法在設(shè)備儀器與操作人員間進(jìn)行準(zhǔn)確分配，出于謹(jǐn)慎性考慮，這600萬元的租賃費用應(yīng)從可加計扣除的租賃費用中剔除，也就是按照1000萬元確認(rèn)可加計扣除的租賃費用。

◎風(fēng)控建議◎

建筑施工企業(yè)在租入用于研發(fā)的設(shè)備時，可能會配備設(shè)備操作人員，并取得稅目為“建筑服務(wù)”，適用稅率為9%的增值稅發(fā)票。目前，對于由出租方配備操作人員，并按照“建筑服務(wù)”開具增值稅發(fā)票的設(shè)備租賃費用，是否可以按經(jīng)營租賃進(jìn)行加計扣除，政策未予以明確，各地也有不同的執(zhí)行口徑。在實務(wù)操作中，稅務(wù)機關(guān)一般對可加計扣除的研發(fā)費用采用正列舉的方式進(jìn)行核查，即119號文件未列明的費用不得加計扣除?；诖?，筆者建議，建筑企業(yè)在開展研發(fā)活動前，要提前針對此類問題做好測算，必要時應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通，確認(rèn)相關(guān)費用能否加計扣除，以有針對性地調(diào)整租賃計劃。

（作者單位：中國海外工程有限責(zé)任公司）