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 趙玉龍

目前，營改增在全國已全面推廣，增值稅外延在擴(kuò)大，稅率設(shè)置在變化，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，如何減少或避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，給財務(wù)人員提出了新的課題。為此，作為財務(wù)人員要掌握現(xiàn)行增值稅相關(guān)知識，熟悉相關(guān)新法規(guī)，并熟練運(yùn)用，提升綜合素質(zhì)，提高自身涉稅的辨識能力、處理問題的能力。本文針對熱電企業(yè)在實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的諸如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及增值稅稅種、稅率以及特殊事項(xiàng)的處理等事項(xiàng)展開討論，為企業(yè)財務(wù)人員提高辨識能力提供參考。

一、增值稅的概念

所謂增值稅是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓多個環(huán)節(jié)中的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行的是價外稅，增值征稅，沒有增值不征稅。即企業(yè)在一定時期的應(yīng)交增值稅等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額大于零才據(jù)實(shí)繳稅。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

二、熱電企業(yè)涉及的主要增值稅稅種和稅率

熱電企業(yè)涉及的銷項(xiàng)稅業(yè)務(wù)主要為電力、熱力、粉煤灰、熱網(wǎng)管道租賃、煤炭等以及隨著發(fā)電側(cè)市場改革進(jìn)行的售電業(yè)務(wù)提供的增值服務(wù)和利用熱電區(qū)域優(yōu)勢拓展的諸如壓縮空氣、污泥處置等非熱電業(yè)務(wù)。熱電企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅涉及的主要業(yè)務(wù)為燃料、材料、修理修配、修繕、工程、服務(wù)、售電業(yè)務(wù)中的中介業(yè)務(wù)等，其項(xiàng)目與稅率分別如下圖所示：

三、在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)準(zhǔn)確把握增值稅相關(guān)問題

熱電企業(yè)涉及的增值稅主要為電力、熱力業(yè)務(wù)以及非電業(yè)務(wù)，而非電業(yè)務(wù)由于占比較小，但涉及到的稅種較多，往往不被重視而造成套錯稅目、稅率，給企業(yè)帶來一定稅務(wù)風(fēng)險。

（一）主營業(yè)務(wù)

1.電力、煤炭、粉煤灰等對外銷售以及發(fā)電權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，稅率為13%；

2.熱力（熱水、蒸汽）銷售，屬于特殊貨物類，稅率為9%。

（二）其他業(yè)務(wù)

1.公司對外招標(biāo)，發(fā)出標(biāo)書，收取的標(biāo)書費(fèi)，由于發(fā)出的招標(biāo)文件提供諸多招標(biāo)信息，指出投標(biāo)者投標(biāo)要求，對完成標(biāo)書有幫助、指導(dǎo)作用，屬于現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)類中咨詢服務(wù)，稅率為6%。

2.收取的職工房租，屬于現(xiàn)代服務(wù)不動產(chǎn)租賃類，稅率為9%；對于職工宿舍、出租的寫字樓等為2016年5月1日之前建成的房屋，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第16號，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。

3.收取的勞務(wù)費(fèi)，稅率為6%。屬于商務(wù)輔助服務(wù)/人力資源服務(wù)。所謂人力資源服務(wù)是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)是指為用工單位提供特定崗位而非特定項(xiàng)目的派遣員工，而派遣工通常只占某個相對獨(dú)立項(xiàng)目用工總數(shù)的一部分。而勞務(wù)外包則是為用工單位提供特定項(xiàng)目而非特定崗位的外包員工，并且外包員工應(yīng)該占整個項(xiàng)目用工數(shù)量的全部。如果是承攬一項(xiàng)業(yè)務(wù)，使用自己人員來完成該項(xiàng)勞務(wù)，則根據(jù)勞務(wù)的類別，來確定稅率，全額納稅。如果承攬的業(yè)務(wù)是代發(fā)工資、代繳社保等業(yè)務(wù)，則可以按人力資源外包服務(wù)，差額開票納稅，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

4.停車費(fèi)：車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照現(xiàn)代服務(wù)經(jīng)營租賃繳納增值稅，稅率為9%。但根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第16號，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

5.熱網(wǎng)管道租賃費(fèi)：部分熱電企業(yè)將蒸汽批發(fā)給第三方零售，第三方租用熱電企業(yè)熱網(wǎng)管道，這部分按什么類別開具發(fā)票，爭議較大。

（1）如果按交通運(yùn)輸服務(wù)/管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率是9%。所謂管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。

（2）如果按不動產(chǎn)租賃，可按9%稅率，按有形動產(chǎn)租賃為13%。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第16號，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（3）如果按流量收取租賃費(fèi)，稅務(wù)部門可能認(rèn)為是熱力收入的價外費(fèi)用，稅率為9%。

6.銷售使用過的固定資產(chǎn)

根據(jù)財稅〔2014〕57號和財稅〔2008〕170號文件規(guī)定，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的，在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)國稅〔2015〕90號公告有關(guān)規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易計稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

7.向熱網(wǎng)管道使用客戶收取的增容費(fèi)，屬于建筑服務(wù)，適用稅率為9%。

8.隨著電力市場改革的深入，部分發(fā)電企業(yè)兼營售電業(yè)務(wù)，根據(jù)購電售電價格順逆差異情況，順差由售電公司開票與電網(wǎng)公司結(jié)算，反之，電網(wǎng)公司開票與售電公司結(jié)算，稅率為電力稅目13%。

9.為充分利用熱電企業(yè)優(yōu)勢，根據(jù)周圍工業(yè)用戶布局，部分熱電企業(yè)投入生產(chǎn)線，提供非電業(yè)務(wù)，增加企業(yè)的新的利潤增長點(diǎn)。

⑴生產(chǎn)壓縮空氣對外銷售，適用稅率為13%。

⑵對工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的污泥進(jìn)行干化處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局2020年第9號《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》第二條規(guī)定，納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：

①采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。

②專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。

③專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。一般熱電企業(yè)受托對污泥進(jìn)行干化處理，向委托方收取一定的處理費(fèi)用，且將干化處理后的超2000大卡的熱值污泥與煤炭摻燒進(jìn)行發(fā)電和供熱，降低煤耗。

10. 為增加售電公司與客戶的粘度，充分利用熱電企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢，為售電客戶提供高端定制化服務(wù)的增值服務(wù)，如為用戶提供電力設(shè)施承修、承試服務(wù)，并收取一定的費(fèi)用，按其服務(wù)性質(zhì)如提供技術(shù)服務(wù)，稅率為6%，提供設(shè)備安裝服務(wù)，稅率為9%，提供設(shè)備的檢修的修理修配服務(wù)，稅率為13%。

11. 對外銷售熱電企業(yè)的粉煤灰、石膏、廢舊材料等，適用稅率為13%。

四、在招標(biāo)評標(biāo)過程中應(yīng)注意進(jìn)項(xiàng)稅適用稅率問題

熱電企業(yè)在經(jīng)營過程中需要對外招標(biāo)采購買物資、工程施工服務(wù)等，財務(wù)人員須認(rèn)真辨識其稅目、稅率。在招標(biāo)過程中，同一事項(xiàng)，各投標(biāo)單位理解的情況不同，稅率也不同，財務(wù)人員參加評標(biāo)時，須對評標(biāo)項(xiàng)目套用什么類別稅目、稅率進(jìn)行識別，這不僅要對項(xiàng)目要有一個了解，同時更要熟悉增值稅的相關(guān)規(guī)定。

1.一般納稅人銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)等，稅率為13%。對于修理、修配這一部分，在稅率方面容易搞錯，對于提供工具、輔助材料的，一般納稅人應(yīng)作為修理修配處理，按13%稅率繳稅；對于主要提供技術(shù)服務(wù)、勞務(wù)，不提供工具、輔助材料的，可按外包工處理，稅率應(yīng)為6%。

2.提供項(xiàng)目服務(wù)的，如提供的部分流水作業(yè)服務(wù)，稅率應(yīng)為6%。

3.檢測費(fèi)，屬于現(xiàn)代服務(wù)咨詢類，稅率為6%。

4.海運(yùn)費(fèi)、內(nèi)河運(yùn)輸，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)/水路運(yùn)輸服務(wù)，水路運(yùn)輸服務(wù)是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，稅率為9%。

5.轉(zhuǎn)運(yùn)、裝卸，屬于現(xiàn)代服務(wù)/物流輔助服務(wù)/裝卸搬運(yùn)服務(wù)，裝卸搬運(yùn)服務(wù)是指使用裝卸搬運(yùn)工具或者人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動，稅率為6%。

6.按差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)，稅率為5%。勞務(wù)派遣服務(wù)（含安全保護(hù)服務(wù)），選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

7.不同規(guī)模的投標(biāo)企業(yè)涉及的增值稅率不同，目前通常做法是要求在供應(yīng)商投標(biāo)時將價稅分別報價，為顯示公平，對報價進(jìn)行打分時統(tǒng)一以不含稅金額進(jìn)行比較，避免企業(yè)利益受損。

五、財務(wù)人員審核票據(jù)時應(yīng)重點(diǎn)注意的事項(xiàng)

（一）自2019年1月1日起，納稅人支付的道路通行費(fèi)，無論屬于高速公路通行費(fèi)或是一級、二級公路通行費(fèi)，都須取得增值稅電子普通發(fā)票，憑票面注明稅額抵扣，不再執(zhí)行計算抵扣政策。

（二）按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。但納稅人提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策，相應(yīng)地，購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。需要說明的是如果票面是實(shí)名制的則必須是公司正式職工才可以抵扣。

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷(1+9%)×9%；

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

（三）ETC發(fā)票可以抵扣的情況

外出公務(wù)用車的過路費(fèi)目前大多采用的是ETC，而取得通行費(fèi)電子發(fā)票，左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣，并且“稅率”欄顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票，屬于征稅發(fā)票，可以按照“稅額”欄注明的稅額申報抵扣。采用ETC情況下，納稅人在兩種情況下能夠取得可以抵扣的征稅發(fā)票:

1.納稅人到ETC客戶服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)辦理ETC卡或用戶卡時，辦理的是屬于ETC后付費(fèi)客戶(即俗稱信用卡)或用戶卡客戶的，則實(shí)際通過經(jīng)營性收費(fèi)公路通行的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺可以取得征稅發(fā)票。

2.辦理的是ETC預(yù)付費(fèi)客戶(即俗稱充值卡)，在充值時沒有索取不征稅發(fā)票(即不開票)，在實(shí)際發(fā)生通過經(jīng)營性收費(fèi)公路通行的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺可以取得征稅發(fā)票。

3.ETC發(fā)票不征稅發(fā)票不得抵扣的情況：公務(wù)外出用車，在取得的通行費(fèi)電子發(fā)票左上角沒有“通行費(fèi)”字樣，“稅率”欄顯示“不征稅”“稅額”不顯示金額的通行費(fèi)電子發(fā)票，屬于不征稅發(fā)票，不得申報抵扣，也是無稅額可扣。采用ETC情況下，以列兩種情況只能取得不征稅發(fā)票:

①通過政府還貸性收費(fèi)公路(高速公路和一級、二級公路)通行的部分，只能取得不征稅發(fā)票，不得抵扣。

②納稅人辦理成ETC預(yù)付費(fèi)客戶的，在預(yù)付充值時就索取發(fā)票的，則按照預(yù)付卡的稅收管理規(guī)定，只能取得全額開具的不征稅發(fā)票，之后均不再取得發(fā)票，即不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，根據(jù)2016年8月29日國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》的解讀，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除納稅人支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。同時，納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票。

（五）發(fā)生下列業(yè)務(wù)無須取得增值稅專用發(fā)票，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

2.納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)，如招待業(yè)務(wù)單位支付的住宿費(fèi)等，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

3.行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

（2）收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財政。

（六）納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票；資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（七）簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

（八）為拓展售電市場，售電公司委托居間人利用自身市場體系和營銷網(wǎng)絡(luò)促成售電公司與已準(zhǔn)入售電市場交易的購電企業(yè)簽訂購售電合同，支付居間人一定的服務(wù)費(fèi)。如：居間人所促成的簽約購售電合同市場交易電量、交易價格低于年度所屬省長協(xié)均價所獲盈利部分，扣除稅差后的一定的比例歸居間人所有，計算方式為：

服務(wù)費(fèi)=(1+Q)×C×100%/(1+P)×R。

C：按照合同中約定測算的居間人含稅收益；

P：售電公司結(jié)算月向省網(wǎng)公司開具電費(fèi)發(fā)票所用稅率；

Q：居間人向售電公司開具的增值稅專用發(fā)票稅率；

R:分配比例。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)以上原則審核稅率和分成比例及計算結(jié)果的正確性。

六、稅率調(diào)整時應(yīng)注意的問題

近年來，稅率下調(diào)頻繁、幅度較大，如處理不好，不僅會影響公司的利益，而且還會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，作為財務(wù)人員須注意以下兩個方面：

1.以2019年4月1日稅率下調(diào)為例，物資、工程施工稅率分別從16%、10%下調(diào)至13%、9%。一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在4月1日之后補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

2.對于年度合同，視該合同的簽訂時間，如2019年4月1日前簽訂的合同，稅率鎖定為16%、10%，而出售的物資、提供的服務(wù)是在4月1日后，與供應(yīng)商協(xié)商，可以在結(jié)算時應(yīng)按原合同價/1.16(或1.1）×1.13（或1.09）與對方結(jié)算，確保不含稅金額不變，以免因稅率調(diào)整而產(chǎn)生損失。為避免爭議，在簽訂合同時，在相關(guān)條款中明確涉及稅率調(diào)整時，合同標(biāo)的額作相應(yīng)調(diào)整。

七、特殊的注意事項(xiàng)

1.按現(xiàn)行稅法規(guī)定，非正常損失的物資、資產(chǎn)、勞務(wù)等，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)財稅〔2016﹞36號文，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因此如因自然災(zāi)害、實(shí)物的合理損耗等非管理責(zé)任發(fā)生的損失不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出理。如熱電企業(yè)的煤炭，每月底都要進(jìn)行盤點(diǎn)，實(shí)地盤點(diǎn)與永續(xù)盤點(diǎn)之間會存在差異，主要原因是水份差調(diào)整量、合理范圍的損失量（一般為5‰），不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，對超合理損耗部分，可能是因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻?，進(jìn)項(xiàng)稅就要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。

2.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅企業(yè)適用簡易計稅方法計稅的，征收率為3%。同時，納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。如果不按簡易方法計稅，則按9%稅率繳納增值稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

3.根據(jù)財稅﹝2015﹞78號《關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》序號5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)，享受增值稅70%的退稅比例”，依據(jù)本通知第四條、五條“已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策”、“納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨(dú)核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策”。為此，對經(jīng)營污泥處置的企業(yè)應(yīng)對其業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，合理分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅，正確計算應(yīng)繳增值稅，避免稅收和環(huán)保違法，確保符合享受退稅優(yōu)惠的前置條件。

4.對于預(yù)付電話費(fèi)、公務(wù)用車使用的汽油費(fèi)、過路費(fèi)ETC等，可以先預(yù)付款，供應(yīng)商根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)明細(xì)按月或按季按進(jìn)行結(jié)算，開具增值稅專用發(fā)票，以方便進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

（編者注：本文涉及稅收征繳問題以稅務(wù)部門解釋為準(zhǔn)）

（作者簡介：趙玉龍，高級會計師，高級審計師，江蘇國信協(xié)聯(lián)能源有限公司、江蘇國信協(xié)聯(lián)燃?xì)鉄犭娪邢薰靖笨偨?jīng)理。）