服務(wù)熱線
400 180 8892
提示 | |
![]() |
已將 1 件商品添加到購物車 |
趙玉龍
目前,營改增在全國已全面推廣,增值稅外延在擴(kuò)大,稅率設(shè)置在變化,如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,如何減少或避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失,給財務(wù)人員提出了新的課題。為此,作為財務(wù)人員要掌握現(xiàn)行增值稅相關(guān)知識,熟悉相關(guān)新法規(guī),并熟練運(yùn)用,提升綜合素質(zhì),提高自身涉稅的辨識能力、處理問題的能力。本文針對熱電企業(yè)在實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的諸如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及增值稅稅種、稅率以及特殊事項(xiàng)的處理等事項(xiàng)展開討論,為企業(yè)財務(wù)人員提高辨識能力提供參考。
一、增值稅的概念
所謂增值稅是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓多個環(huán)節(jié)中的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行的是價外稅,增值征稅,沒有增值不征稅。即企業(yè)在一定時期的應(yīng)交增值稅等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額大于零才據(jù)實(shí)繳稅。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。
二、熱電企業(yè)涉及的主要增值稅稅種和稅率
熱電企業(yè)涉及的銷項(xiàng)稅業(yè)務(wù)主要為電力、熱力、粉煤灰、熱網(wǎng)管道租賃、煤炭等以及隨著發(fā)電側(cè)市場改革進(jìn)行的售電業(yè)務(wù)提供的增值服務(wù)和利用熱電區(qū)域優(yōu)勢拓展的諸如壓縮空氣、污泥處置等非熱電業(yè)務(wù)。熱電企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅涉及的主要業(yè)務(wù)為燃料、材料、修理修配、修繕、工程、服務(wù)、售電業(yè)務(wù)中的中介業(yè)務(wù)等,其項(xiàng)目與稅率分別如下圖所示:
一、一般納稅人 |
|
增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 |
稅率 |
(一)銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,除本條第(二)項(xiàng)、第(四) |
13% |
項(xiàng)、第(五)項(xiàng)另有規(guī)定外 |
|
(二)銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn) |
9% |
讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物: |
|
1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽; |
9% |
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用 |
9% |
煤炭制品 |
|
3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物; |
9% |
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 |
9% |
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 |
9% |
(三)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),除本條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)、第(五)項(xiàng) |
6% |
另有規(guī)定外 |
|
(四)納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外 |
0% |
(五)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),稅率為零 |
0% |
一般納稅人增值稅稅率表: |
稅率 |
① 交通運(yùn)輸服務(wù):陸路、水路、航空、管道等運(yùn)輸 |
9% |
② 郵政服務(wù):郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù) |
9% |
③ 電信服務(wù):基礎(chǔ)電信服務(wù) |
9% |
增值電信服務(wù) |
6% |
④ 建筑服務(wù):工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù) |
9% |
⑤ 金融服務(wù):貸款服務(wù)、其他收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓 |
6% |
⑥ 現(xiàn)代服務(wù):有形動產(chǎn)租賃 |
13% |
不動產(chǎn)租賃服務(wù) |
9% |
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù) |
6% |
鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù),其他現(xiàn)代服務(wù) |
6% |
⑦ 生活服務(wù):文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù) |
6% |
餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù) |
6% |
⑧ 銷售不動產(chǎn):轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所有權(quán) |
9% |
⑨ 銷售無形資產(chǎn):轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源及其他 |
6% |
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) |
9% |
二、小規(guī)模納稅人 |
|
小規(guī)模納稅人以及允許適用簡易計算方式計稅的一般納稅人: |
稅率 |
① 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn); |
3% |
一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇簡易計稅方法計稅的特定行為,但適用5%征 |
|
收率的除外。 |
|
② 銷售不動產(chǎn);符合條件的經(jīng)營租賃不動產(chǎn)(土地使用權(quán));轉(zhuǎn)讓營改增前取 |
5% |
得的土地使用權(quán);房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目;符合條件的 |
|
不動產(chǎn)融資租賃;選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù);一般納稅人提供人力資 |
|
源外包服務(wù) |
|
③ 個人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額 |
5%減按1.5% |
④ 納稅人銷售舊貨;小規(guī)模納稅人(不含其它個人)以及符合規(guī)定情形的一般納稅 |
3%減按2% |
人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),可依3%征收率減按2%征收增值稅 |
三、在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)準(zhǔn)確把握增值稅相關(guān)問題
熱電企業(yè)涉及的增值稅主要為電力、熱力業(yè)務(wù)以及非電業(yè)務(wù),而非電業(yè)務(wù)由于占比較小,但涉及到的稅種較多,往往不被重視而造成套錯稅目、稅率,給企業(yè)帶來一定稅務(wù)風(fēng)險。
(一)主營業(yè)務(wù)
1.電力、煤炭、粉煤灰等對外銷售以及發(fā)電權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),稅率為13%;
2.熱力(熱水、蒸汽)銷售,屬于特殊貨物類,稅率為9%。
(二)其他業(yè)務(wù)
1.公司對外招標(biāo),發(fā)出標(biāo)書,收取的標(biāo)書費(fèi),由于發(fā)出的招標(biāo)文件提供諸多招標(biāo)信息,指出投標(biāo)者投標(biāo)要求,對完成標(biāo)書有幫助、指導(dǎo)作用,屬于現(xiàn)代服務(wù)中的鑒證咨詢服務(wù)類中咨詢服務(wù),稅率為6%。
2.收取的職工房租,屬于現(xiàn)代服務(wù)不動產(chǎn)租賃類,稅率為9%;對于職工宿舍、出租的寫字樓等為2016年5月1日之前建成的房屋,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第16號,一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn),適用一般計稅方法計稅。
3.收取的勞務(wù)費(fèi),稅率為6%。屬于商務(wù)輔助服務(wù)/人力資源服務(wù)。所謂人力資源服務(wù)是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)是指為用工單位提供特定崗位而非特定項(xiàng)目的派遣員工,而派遣工通常只占某個相對獨(dú)立項(xiàng)目用工總數(shù)的一部分。而勞務(wù)外包則是為用工單位提供特定項(xiàng)目而非特定崗位的外包員工,并且外包員工應(yīng)該占整個項(xiàng)目用工數(shù)量的全部。如果是承攬一項(xiàng)業(yè)務(wù),使用自己人員來完成該項(xiàng)勞務(wù),則根據(jù)勞務(wù)的類別,來確定稅率,全額納稅。如果承攬的業(yè)務(wù)是代發(fā)工資、代繳社保等業(yè)務(wù),則可以按人力資源外包服務(wù),差額開票納稅,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。
4.停車費(fèi):車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照現(xiàn)代服務(wù)經(jīng)營租賃繳納增值稅,稅率為9%。但根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第16號,一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
5.熱網(wǎng)管道租賃費(fèi):部分熱電企業(yè)將蒸汽批發(fā)給第三方零售,第三方租用熱電企業(yè)熱網(wǎng)管道,這部分按什么類別開具發(fā)票,爭議較大。
(1)如果按交通運(yùn)輸服務(wù)/管道運(yùn)輸服務(wù),稅率是9%。所謂管道運(yùn)輸服務(wù),是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。
(2)如果按不動產(chǎn)租賃,可按9%稅率,按有形動產(chǎn)租賃為13%。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第16號,一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
(3)如果按流量收取租賃費(fèi),稅務(wù)部門可能認(rèn)為是熱力收入的價外費(fèi)用,稅率為9%。
6.銷售使用過的固定資產(chǎn)
根據(jù)財稅〔2014〕57號和財稅〔2008〕170號文件規(guī)定,自2014年7月1日起,一般納稅人銷售自己使用過的,在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
根據(jù)國稅〔2015〕90號公告有關(guān)規(guī)定:納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易計稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照3%的征收率繳納增值稅,可以開具增值稅專用發(fā)票。
7.向熱網(wǎng)管道使用客戶收取的增容費(fèi),屬于建筑服務(wù),適用稅率為9%。
8.隨著電力市場改革的深入,部分發(fā)電企業(yè)兼營售電業(yè)務(wù),根據(jù)購電售電價格順逆差異情況,順差由售電公司開票與電網(wǎng)公司結(jié)算,反之,電網(wǎng)公司開票與售電公司結(jié)算,稅率為電力稅目13%。
9.為充分利用熱電企業(yè)優(yōu)勢,根據(jù)周圍工業(yè)用戶布局,部分熱電企業(yè)投入生產(chǎn)線,提供非電業(yè)務(wù),增加企業(yè)的新的利潤增長點(diǎn)。
⑴生產(chǎn)壓縮空氣對外銷售,適用稅率為13%。
⑵對工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的污泥進(jìn)行干化處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局2020年第9號《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》第二條規(guī)定,納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理,即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式,對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置,按照以下規(guī)定適用增值稅稅率:
①采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的,受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”,其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。
②專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物,且貨物歸屬委托方的,受托方屬于提供“加工勞務(wù)”,其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。
③專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物,且貨物歸屬受托方的,受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”,其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時,適用貨物的增值稅稅率。一般熱電企業(yè)受托對污泥進(jìn)行干化處理,向委托方收取一定的處理費(fèi)用,且將干化處理后的超2000大卡的熱值污泥與煤炭摻燒進(jìn)行發(fā)電和供熱,降低煤耗。
10. 為增加售電公司與客戶的粘度,充分利用熱電企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢,為售電客戶提供高端定制化服務(wù)的增值服務(wù),如為用戶提供電力設(shè)施承修、承試服務(wù),并收取一定的費(fèi)用,按其服務(wù)性質(zhì)如提供技術(shù)服務(wù),稅率為6%,提供設(shè)備安裝服務(wù),稅率為9%,提供設(shè)備的檢修的修理修配服務(wù),稅率為13%。
11. 對外銷售熱電企業(yè)的粉煤灰、石膏、廢舊材料等,適用稅率為13%。
四、在招標(biāo)評標(biāo)過程中應(yīng)注意進(jìn)項(xiàng)稅適用稅率問題
熱電企業(yè)在經(jīng)營過程中需要對外招標(biāo)采購買物資、工程施工服務(wù)等,財務(wù)人員須認(rèn)真辨識其稅目、稅率。在招標(biāo)過程中,同一事項(xiàng),各投標(biāo)單位理解的情況不同,稅率也不同,財務(wù)人員參加評標(biāo)時,須對評標(biāo)項(xiàng)目套用什么類別稅目、稅率進(jìn)行識別,這不僅要對項(xiàng)目要有一個了解,同時更要熟悉增值稅的相關(guān)規(guī)定。
1.一般納稅人銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)等,稅率為13%。對于修理、修配這一部分,在稅率方面容易搞錯,對于提供工具、輔助材料的,一般納稅人應(yīng)作為修理修配處理,按13%稅率繳稅;對于主要提供技術(shù)服務(wù)、勞務(wù),不提供工具、輔助材料的,可按外包工處理,稅率應(yīng)為6%。
2.提供項(xiàng)目服務(wù)的,如提供的部分流水作業(yè)服務(wù),稅率應(yīng)為6%。
3.檢測費(fèi),屬于現(xiàn)代服務(wù)咨詢類,稅率為6%。
4.海運(yùn)費(fèi)、內(nèi)河運(yùn)輸,屬于交通運(yùn)輸服務(wù)/水路運(yùn)輸服務(wù),水路運(yùn)輸服務(wù)是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動,稅率為9%。
5.轉(zhuǎn)運(yùn)、裝卸,屬于現(xiàn)代服務(wù)/物流輔助服務(wù)/裝卸搬運(yùn)服務(wù),裝卸搬運(yùn)服務(wù)是指使用裝卸搬運(yùn)工具或者人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動,稅率為6%。
6.按差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù),稅率為5%。勞務(wù)派遣服務(wù)(含安全保護(hù)服務(wù)),選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
7.不同規(guī)模的投標(biāo)企業(yè)涉及的增值稅率不同,目前通常做法是要求在供應(yīng)商投標(biāo)時將價稅分別報價,為顯示公平,對報價進(jìn)行打分時統(tǒng)一以不含稅金額進(jìn)行比較,避免企業(yè)利益受損。
五、財務(wù)人員審核票據(jù)時應(yīng)重點(diǎn)注意的事項(xiàng)
(一)自2019年1月1日起,納稅人支付的道路通行費(fèi),無論屬于高速公路通行費(fèi)或是一級、二級公路通行費(fèi),都須取得增值稅電子普通發(fā)票,憑票面注明稅額抵扣,不再執(zhí)行計算抵扣政策。
(二)按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定,自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有:增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。但納稅人提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率或免稅政策,相應(yīng)地,購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。需要說明的是如果票面是實(shí)名制的則必須是公司正式職工才可以抵扣。
納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;
2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額:航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%;
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進(jìn)項(xiàng)稅額:鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%;4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額:公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%。
(三)ETC發(fā)票可以抵扣的情況
外出公務(wù)用車的過路費(fèi)目前大多采用的是ETC,而取得通行費(fèi)電子發(fā)票,左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣,并且“稅率”欄顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票,屬于征稅發(fā)票,可以按照“稅額”欄注明的稅額申報抵扣。采用ETC情況下,納稅人在兩種情況下能夠取得可以抵扣的征稅發(fā)票:
1.納稅人到ETC客戶服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)辦理ETC卡或用戶卡時,辦理的是屬于ETC后付費(fèi)客戶(即俗稱信用卡)或用戶卡客戶的,則實(shí)際通過經(jīng)營性收費(fèi)公路通行的部分,在發(fā)票服務(wù)平臺可以取得征稅發(fā)票。
2.辦理的是ETC預(yù)付費(fèi)客戶(即俗稱充值卡),在充值時沒有索取不征稅發(fā)票(即不開票),在實(shí)際發(fā)生通過經(jīng)營性收費(fèi)公路通行的部分,在發(fā)票服務(wù)平臺可以取得征稅發(fā)票。
3.ETC發(fā)票不征稅發(fā)票不得抵扣的情況:公務(wù)外出用車,在取得的通行費(fèi)電子發(fā)票左上角沒有“通行費(fèi)”字樣,“稅率”欄顯示“不征稅”“稅額”不顯示金額的通行費(fèi)電子發(fā)票,屬于不征稅發(fā)票,不得申報抵扣,也是無稅額可扣。采用ETC情況下,以列兩種情況只能取得不征稅發(fā)票:
①通過政府還貸性收費(fèi)公路(高速公路和一級、二級公路)通行的部分,只能取得不征稅發(fā)票,不得抵扣。
②納稅人辦理成ETC預(yù)付費(fèi)客戶的,在預(yù)付充值時就索取發(fā)票的,則按照預(yù)付卡的稅收管理規(guī)定,只能取得全額開具的不征稅發(fā)票,之后均不再取得發(fā)票,即不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(四)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,根據(jù)2016年8月29日國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》的解讀,提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),以扣除納稅人支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。同時,納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票。
(五)發(fā)生下列業(yè)務(wù)無須取得增值稅專用發(fā)票,取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
1.用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
2.納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi),如招待業(yè)務(wù)單位支付的住宿費(fèi)等,進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
3.行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(1)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
(2)收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);
(3)所收款項(xiàng)全額上繳財政。
(六)納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票;資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(七)簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
(八)為拓展售電市場,售電公司委托居間人利用自身市場體系和營銷網(wǎng)絡(luò)促成售電公司與已準(zhǔn)入售電市場交易的購電企業(yè)簽訂購售電合同,支付居間人一定的服務(wù)費(fèi)。如:居間人所促成的簽約購售電合同市場交易電量、交易價格低于年度所屬省長協(xié)均價所獲盈利部分,扣除稅差后的一定的比例歸居間人所有,計算方式為:
服務(wù)費(fèi)=(1+Q)×C×100%/(1+P)×R。
C:按照合同中約定測算的居間人含稅收益;
P:售電公司結(jié)算月向省網(wǎng)公司開具電費(fèi)發(fā)票所用稅率;
Q:居間人向售電公司開具的增值稅專用發(fā)票稅率;
R:分配比例。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)以上原則審核稅率和分成比例及計算結(jié)果的正確性。
六、稅率調(diào)整時應(yīng)注意的問題
近年來,稅率下調(diào)頻繁、幅度較大,如處理不好,不僅會影響公司的利益,而且還會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險,作為財務(wù)人員須注意以下兩個方面:
1.以2019年4月1日稅率下調(diào)為例,物資、工程施工稅率分別從16%、10%下調(diào)至13%、9%。一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要在4月1日之后補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。
2.對于年度合同,視該合同的簽訂時間,如2019年4月1日前簽訂的合同,稅率鎖定為16%、10%,而出售的物資、提供的服務(wù)是在4月1日后,與供應(yīng)商協(xié)商,可以在結(jié)算時應(yīng)按原合同價/1.16(或1.1)×1.13(或1.09)與對方結(jié)算,確保不含稅金額不變,以免因稅率調(diào)整而產(chǎn)生損失。為避免爭議,在簽訂合同時,在相關(guān)條款中明確涉及稅率調(diào)整時,合同標(biāo)的額作相應(yīng)調(diào)整。
七、特殊的注意事項(xiàng)
1.按現(xiàn)行稅法規(guī)定,非正常損失的物資、資產(chǎn)、勞務(wù)等,進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)財稅〔2016﹞36號文,非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因此如因自然災(zāi)害、實(shí)物的合理損耗等非管理責(zé)任發(fā)生的損失不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出理。如熱電企業(yè)的煤炭,每月底都要進(jìn)行盤點(diǎn),實(shí)地盤點(diǎn)與永續(xù)盤點(diǎn)之間會存在差異,主要原因是水份差調(diào)整量、合理范圍的損失量(一般為5‰),不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,對超合理損耗部分,可能是因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻?,進(jìn)項(xiàng)稅就要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。
2.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,納稅企業(yè)適用簡易計稅方法計稅的,征收率為3%。同時,納稅人可以開具或者申請代開增值稅專用發(fā)票。如果不按簡易方法計稅,則按9%稅率繳納增值稅。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
3.根據(jù)財稅﹝2015﹞78號《關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》序號5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù),享受增值稅70%的退稅比例”,依據(jù)本通知第四條、五條“已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人,因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的,自處罰決定下達(dá)的次月起36個月內(nèi),不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策”、“納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨(dú)核算的,不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策”。為此,對經(jīng)營污泥處置的企業(yè)應(yīng)對其業(yè)務(wù)單獨(dú)核算,合理分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅,正確計算應(yīng)繳增值稅,避免稅收和環(huán)保違法,確保符合享受退稅優(yōu)惠的前置條件。
4.對于預(yù)付電話費(fèi)、公務(wù)用車使用的汽油費(fèi)、過路費(fèi)ETC等,可以先預(yù)付款,供應(yīng)商根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)明細(xì)按月或按季按進(jìn)行結(jié)算,開具增值稅專用發(fā)票,以方便進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。
(編者注:本文涉及稅收征繳問題以稅務(wù)部門解釋為準(zhǔn))
(作者簡介:趙玉龍,高級會計師,高級審計師,江蘇國信協(xié)聯(lián)能源有限公司、江蘇國信協(xié)聯(lián)燃?xì)鉄犭娪邢薰靖笨偨?jīng)理。)